Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении повышающего коэффициента при учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - программы для ЭВМ), могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.
Таким образом, возможность применения повышающих коэффициентов к расходам зависит от вида договора, в рамках которого возникают соответствующие расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Таким образом, повышающий коэффициент применяется только к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, которые соответствуют условиям, указанным в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
К расходам, осуществленным налогоплательщиком при использовании им программ для ЭВМ в рамках иных договоров, повышающий коэффициент, предусмотренный подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2026 N 03-03-08/74419
Вопрос:
Организация заключает договоры с юридическими лицами (преимущественно государственные контракты) об оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей, включающие:
- комплекс услуг (размещение, питание и пр.) в детском оздоровительном лагере (ДОЛ);
- перевозку железнодорожным транспортом и обеспечение питанием в процессе перевозки;
- перевозку (трансфер) от вокзала до ДОЛ;
- страхование;
- иные услуги по договору.
В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристский продукт в сфере внутреннего туризма и въездного туризма считается сформированным туроператором при условии, если в состав такого туристского продукта включены услуга по размещению в средстве размещения на территории Российской Федерации и хотя бы одна дополнительная услуга, а именно:
- перевозка туриста любым видом транспорта;
- услуги экскурсовода (гида);
- услуги гида-переводчика;
- услуги инструктора-проводника.
Статья 1 Закона N 132-ФЗ определяет средство размещения как имущественный комплекс, используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц.
Детские оздоровительные лагеря включены в реестры организаций отдыха детей и их оздоровления, но не включены в реестр объектов классификации в силу ст. 5.1 Закона N 132-ФЗ, согласно которой требования об обязательной классификации средств размещения не распространяются на средства размещения, используемые для основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей. Кроме того, ДОЛ не являются плательщиками туристического налога, обязательного для всех средств размещения, и применяют отдельное основание для освобождения от НДС.
В соответствии с пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. п. 19 и 28 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на период с 1 июля 2023 г. по 31 декабря 2030 г. включительно от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
Является ли услуга по размещению детей в детском оздоровительном лагере услугой средства размещения для целей формирования туристского продукта по внутреннему и въездному туризму?
Вправе ли туроператор, имеющий статус туроператора по внутреннему и въездному туризму, осуществлять формирование туристского продукта, включающего размещение в детском оздоровительном лагере, с применением льготы по НДС в соответствии с пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. п. 19 и 28 ст. 13 Федерального закона N 389-ФЗ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктами 19 и 28 статьи 13 Федерального закона от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") на период с 1 июля 2023 г. по 31 декабря 2030 г. включительно от налогообложения НДС освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятие "туристский продукт в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма" Кодексом не определено.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) под туристским продуктом понимается комплекс услуг, предоставляемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта, формируемого с учетом особенностей, установленных Законом N 132-ФЗ.
В силу статьи 9.1 Закона N 132-ФЗ туристский продукт в сфере внутреннего и въездного туризма считается сформированным туроператором при условии включения в его состав услуги по размещению в средстве размещения на территории Российской Федерации и хотя бы одной дополнительной услуги (перевозка, услуги экскурсовода, гида-переводчика, инструктора-проводника).
В соответствии со статьей 5.1 Закона N 132-ФЗ средства размещения подлежат обязательной классификации и включению в Единый реестр объектов классификации в сфере туристской индустрии. При этом частью двадцать девятой статьи 5.1 Закона N 132-ФЗ установлено, что требование об обязательной классификации не распространяется на средства размещения, используемые для организации отдыха и оздоровления детей.
Отсутствие обязанности по классификации и включению в Единый реестр объектов классификации в сфере туристской индустрии не препятствует классификации детского оздоровительного лагеря в качестве средства размещения.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренное подпунктом 39 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма, реализуемого туроператором на основании договора о реализации туристского продукта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.08.2026 N 03-07-07/73124
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль субсидий, предоставленных из федерального бюджета на государственную поддержку проектов по созданию модульных некапитальных средств размещения.
Ответ:
Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, полученных организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на осуществление расходов, определен пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса), то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.
Таким образом, дополнительного налогообложения налогом на прибыль организаций полученных субсидий не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.08.2026 N 03-03-05/72664
Вопрос:
Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате найма жилья для работников.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
В этой связи компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов работников по найму жилых помещений, не облагаются налогом на доходы физических лиц, только если такие выплаты установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Возмещение организацией расходов, самостоятельно произведенных налогоплательщиком, к доходам, полученным таким налогоплательщиком в натуральной форме, не относится.
В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда, предусмотренной в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.08.2026 N 03-03-07/72043
Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС в числе прочего признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 "НДС" НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- покупатель определенного перечня работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 - 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Перечень операций, освобожденных от обложения НДС, установлен ст. 149 НК РФ.
Организация планирует осуществлять деятельность по организации паломнических туров Большого Хаджа и Малого Хаджа на территорию Королевства Саудовская Аравия для граждан Российской Федерации. При этом для реализации услуг по организации вышеуказанных паломнических туров для граждан РФ организация будет осуществлять приобретение услуг пассажирских авиаперевозок с территории РФ на территорию Королевства Саудовская Аравия. Также для оказания услуг по организации паломнических туров в адрес физических лиц - граждан РФ организация будет приобретать услуги по временному размещению физических лиц в гостиницах и отелях на территории Королевства Саудовская Аравия.
Паломническая деятельность регулируется положениями Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В частности, паломнической деятельностью признается деятельность религиозных организаций по организации паломнических поездок (п. 3 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ). Паломником считается физическое лицо, совершающее путешествие (поездку) для посещения мест религиозного почитания (паломничества) и объектов религиозного назначения, расположенных на территории РФ и за ее пределами, в целях участия в религиозных обрядах и церемониях (паломническая поездка) (п. 1 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ).
При этом путешествие (поездка), совершаемое в целях отдыха и развлечений, осуществления деятельности, связанной с получением дохода от источников в месте временного пребывания, в иных целях, не указанных в п. 1 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ, не может быть признано паломнической поездкой (п. 2 ст. 17.1 Закона N 125-ФЗ).
В то же время необходимо отметить, что организация оказывает туристические услуги, основной код вида экономической деятельности - 79.11 "Деятельность туристических агентств". Таким образом, организация не является религиозной организацией.
Таким образом, деятельность по организации паломнических туров Большого Хаджа и Малого Хаджа на территорию Королевства Саудовская Аравия для граждан Российской Федерации не является оказанием услуг в сфере культуры и туризма, а порядок обложения такой деятельности НДС прямо не урегулирован действующими положениями НК РФ.
Каков порядок обложения НДС деятельности по оказанию услуг по организации паломнических туров на территорию иностранного государства для граждан РФ, осуществляемой организацией, чьим основным видом деятельности является деятельность туристических агентств?
Ответ:
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.
Поскольку услуги по организации паломнических туров на территорию иностранного государства в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-07-08/71101
Вопрос:
О ставке по налогу на прибыль в отношении доходов личного фонда в виде процентов по облигациям российских организаций.
Ответ:
В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, полученных по соответствующим долговым обязательствам, без установления каких-либо особенностей в отношении личных фондов.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, процентные доходы личного фонда, указанные в пункте 4 статьи 284 Кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных данным пунктом статьи 284 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-03-06/3/71043
Вопрос:
Об учете в целях НДС денежных средств, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); об учете грантов в целях налога на прибыль и налога при УСН; о страховых взносах для НКО на УСН.
Ответ:
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде грантов.
При этом на основании положений абзацев восьмого и десятого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) одновременно удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных уполномоченными Правительством Российской Федерации государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации - на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В части упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
На основании пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
В этой связи доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для некоммерческих организаций (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области социального обслуживания граждан и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
При этом на основании положений пункта 7 статьи 427 Кодекса НКО применяют упомянутый единый пониженный тариф страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по такому тарифу, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзацах пятьдесят четвертом (деятельность по предоставлению социальных услуг без обеспечения проживания - ОКВЭД 88), пятьдесят седьмом - пятьдесят девятом (деятельность спортивных объектов - ОКВЭД 93.11, деятельность спортивных клубов - ОКВЭД 93.12, деятельность фитнес-центров - ОКВЭД 93.13) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса;
доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.
Общий объем доходов определяется плательщиками путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса (доходов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 248 Кодекса и статье 251 Кодекса), то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2026 N 03-00-08/71802
Вопрос:
Об условиях признания непогашенной задолженности по долговому обязательству неконтролируемой в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 10 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 статьи 269 Кодекса, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, представленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 269 Кодекса):
1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися в соответствии с Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, на основании подпункта 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса;
2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса.
При этом Кодексом не определяется порядок подтверждения условий, предусмотренных соответствующими пунктами статьи 269 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2026 N 03-03-06/1/70286
Вопрос:
Об освобождении от НДФЛ и страховых взносов суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Учитывая изложенное, сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая организацией работнику при рождении ребенка в течение первого года после рождения, не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере, не превышающем 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-04-06/69151
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль административного штрафа, уплаченного со скидкой.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде уплаты административного штрафа не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для юридических лиц в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Поскольку скидка при уплате административного штрафа предусмотрена законодательством для неопределенного круга лиц и применяется ко всем нарушителям на равных условиях, она представляет собой законное основание для уменьшения размера публично-правовой обязанности, а не безвозмездную экономическую выгоду налогоплательщика.
Таким образом, скидка при уплате административного штрафа не образует налогооблагаемого внереализационного дохода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/1/68935