Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Работнику при увольнении выплачиваются в том числе поощрительная премия за выслугу лет и выплата к предстоящему юбилею, при этом общий размер выплат не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. Правомерно ли не начислять НДФЛ на эти выплаты в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением физических лиц, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).
Таким образом, вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 Кодекса, если установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), с учетом особенностей, предусмотренных данной нормой Кодекса.
В иных случаях положения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 Кодекса не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2026 N 03-04-06/76443
Вопрос:
У общества с ограниченной ответственностью - микрофинансовой организации (далее по тексту - компания) возник вопрос по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации компанией автомобилей, приобретенных у физических лиц в порядке обращения взыскания на предмет залога.
Выдача займов физическим лицам является основным видом деятельности компании. В качестве предмета залога по займам выступают автомобили.
Отдельные физические лица не исполняют обязательства по автозаймам, выданным компанией, в результате чего компания обращает взыскание на предмет залога. После получения постановления о возбуждении исполнительного производства автомобили передаются службе судебных приставов для их реализации по цене, установленной судами. В случае когда повторные торги в рамках исполнительного производства по реализации автомобиля объявлены несостоявшимися, компания, в соответствии с п. 12 ст. 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", оставляет автомобили за собой по цене на 25 процентов ниже начальной продажной цены на основании постановления судебного пристава. Впоследствии автомобили реализуются компанией юридическим или физическим лицам на основании договоров купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В то же время п. 5.1 ст. 154 Кодекса в редакции, действующей с 1 апреля 2024 г., предусмотрено, что при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются, в случае если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.
Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2023 N 23 "О применении судами правил о залоге вещей", к отношениям сторон по оставлению залогодержателем за собой предмета залога применяются правила гражданского законодательства о купле-продаже, которые не противоречат существу законодательного регулирования залоговых отношений.
Правомерно ли определение налоговой базы при реализации компанией, получившей право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующей указанный автомобиль в целях удовлетворения требований компании по не исполненному физическим лицом обязательству по возврату автозайма, как разницы между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей?
Достаточно ли наличия в качестве документального подтверждения передачи не реализованного на торгах предмета залога следующих документов от службы судебных приставов: предложения взыскателю оставить не реализованное в принудительном порядке имущество за собой, постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю и акта о передаче нереализованного имущества должника взыскателю?
Обоснованно ли использование в качестве цены приобретения автомобиля его стоимости, указанной в предложении взыскателю оставить не реализованное в принудительном порядке имущество за собой и в постановлении о передаче нереализованного имущества взыскателю?
Возможно ли применение нормы, предусмотренной п. 5.1 ст. 154 Кодекса, применительно к ситуации, когда передача не реализованного на торгах автомобиля произведена до 01.04.2024, а реализация автомобиля - после этой даты?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим операции по реализации автомобилей, являющихся предметом залога, подлежат налогообложению НДС.
Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В то же время пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса в редакции, действующей с 1 апреля 2024 г., предусмотрено, что при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются, в случае если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.
Пунктом 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя).
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 350.2 Гражданского кодекса при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах, если более высокая оценка не установлена соглашением сторон.
Залогодержатель считается воспользовавшимся указанным правом, когда в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися направит залогодателю и организатору торгов или, если обращение взыскания осуществлялось в судебном порядке, залогодателю, организатору торгов и судебному приставу-исполнителю заявление в письменной форме об оставлении имущества за собой.
С момента получения в письменной форме залогодателем заявления залогодержателя об оставлении имущества за собой залогодержатель, которому движимая вещь была передана по договору залога, приобретает право собственности на предмет залога, оставленный им за собой, если законом не установлен иной момент возникновения права собственности на движимые вещи соответствующего вида.
Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом согласно разъяснениям, данным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 июня 2023 г. N 23 "О применении судами правил о залоге вещей", к отношениям сторон по оставлению залогодержателем за собой предмета залога применяются правила гражданского законодательства о купле-продаже, которые не противоречат существу законодательного регулирования залоговых отношений.
Принимая во внимание указанные разъяснения, микрофинансовая компания, получившая право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующая указанный автомобиль в целях удовлетворения требований микрофинансовой компании по не исполненному физическим лицом обязательству по возврату займа, вправе при реализации данного автомобиля определять налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-07-11/76152
Вопрос:
Об определении расходов в целях налога на прибыль, а также проверке обоснованности снижения налоговой базы по данному налогу.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организации признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
При этом проверка обоснованности применения норм главы 25 Кодекса, снижающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-03-06/1/76249
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение средств индивидуальной защиты по повышенным нормам, утвержденным ЛНА.
Ответ:
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для защиты от воздействия вредных и (или) опасных факторов производственной среды и (или) загрязнения, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работникам бесплатно выдаются средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ) и смывающие средства, прошедшие подтверждение соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами, а также единые Типовые нормы выдачи СИЗ и смывающих средств устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Нормы бесплатной выдачи СИЗ и смывающих средств работникам устанавливаются работодателем на основании единых Типовых норм выдачи СИЗ и смывающих средств с учетом результатов специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), результатов оценки профессиональных рисков (далее - ОПР), мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного представительного органа работников (при наличии такого представительного органа).
Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 766н утверждены Правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и смывающими средствами (далее - Правила), и приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 767н утверждены Единые типовые нормы выдачи средств индивидуальной защиты и смывающих средств (далее - Единые типовые нормы).
В соответствии с пунктом 10 Правил работодатель обязан разработать на основании Единых типовых норм, с учетом результатов СОУТ, результатов ОПР, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при его наличии) и утвердить локальным нормативным актом Нормы бесплатной выдачи СИЗ и смывающих средств работникам организации (далее - Нормы).
Нормы должны обеспечивать равноценную (в том числе в случае замены СИЗ) или превосходящую (за счет расширения номенклатуры или увеличения количества выдаваемых СИЗ либо за счет выдачи СИЗ, обеспечивающих более широкий спектр защитных свойств) по сравнению с Едиными типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных производственных факторов и опасностей, выявленных при проведении СОУТ и ОПР (пункт 16 Правил).
Таким образом, расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе материальных расходов (при выполнении требований статьи 252 Кодекса) по повышенным нормам, утвержденным локальным нормативным актом работодателя в соответствии с Правилами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.08.2026 N 03-03-07/76321
Вопрос:
Налогоплательщик за 2025 г. получил на расчетный счет от заказчика 42 млн руб. и осуществил возврат 42 млн руб. заказчику. Исходя из данного факта налогоплательщик подает нулевую декларацию по УСН и уплаты в бюджет не возникает, так как по правилам исчисления в доход при УСН согласно ст. 346.15 НК РФ входят выручка и внереализационные доходы, а необлагаемые доходы из ст. 251 НК РФ (например, возвраты клиентам) вычитаются.
Требуются пояснения по новому налоговому законодательству, а именно: Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в гл. 21 НК РФ, согласно которым если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Согласно вышеизложенному доходы у индивидуального предпринимателя за 2025 г. отсутствовали, так как был произведен возврат заказчику, и декларация за 2025 г. по уплате УСН нулевая. Возникает ли обязанность в данном случае у налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в бюджет?
Ответ:
Пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 145 Кодекса, не превысила в совокупности: 20 млн рублей за 2025 - 2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Учитывая изложенное, при определении установленного пунктом 1 статьи 145 Кодекса размера совокупной суммы доходов, исходя из которой у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, возникают основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС следует учитывать положения вышеуказанного абзаца третьего пункта 1 статьи 346.17 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.08.2026 N 03-07-07/75631
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль целевых поступлений на содержание НКО и расходов, произведенных за их счет, а также амортизации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса).
Таким образом, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет средств целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) некоммерческой организацией полностью за счет средств целевых поступлений, соответствующих положениям пункта 2 статьи 251 Кодекса, то такое имущество не подлежит амортизации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.08.2026 N 03-03-05/75940
Вопрос:
Возникли следующие вопросы по применению норм гл. 21 НК РФ в части порядка ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость (НДС):
- относительно базы исчисления лимита "правила 5 процентов" по ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов организации.
Допускает ли буквальное толкование п. 4 ст. 170 НК РФ возможность расчета указанного 5%-ного барьера на основании отношения доходов (выручки) от необлагаемых операций к общему объему доходов (выручки) за налоговый период, если доля совокупных расходов на обеспечение необлагаемых операций (включая операции по предоставлению денежных займов) документально составляет менее 5 процентов (в том числе 0 процентов) от общей величины совокупных расходов организации;
- относительно исключительного права налогоплательщика на самостоятельную разработку методики распределения НДС при экспортных операциях по ст. 165 НК РФ.
В соответствии со ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Учитывая, что нормы гл. 21 НК РФ не содержат императивно установленной методики раздельного учета для разделения налоговых вычетов между облагаемыми потоками (внутренний рынок РФ и экспорт по ставке 0%), вправе ли организация самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике экономически обоснованный расчетный регламент (пропорцию) такого распределения, включая право руководствоваться порядком, установленным НК РФ для аналогичных ситуаций (п. 4 ст. 170 НК РФ), и технически группировать определенные виды доходов внутри облагаемого оборота на внутреннем рынке РФ?
Ответ:
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
В то же время положениями Кодекса не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине доходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Что касается определения сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов, то в указанном случае налогоплательщику следует вести раздельный учет предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, и по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 22 процентов.
Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщику необходимо самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, отразив его в приказе об учетной политике организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2026 N 03-07-11/75316
Вопрос:
В рамках строительства многоквартирного дома заключаются договоры участия в долевом строительстве (ДДУ). В состав объекта входят как жилые, так и коммерческие (нежилые) помещения.
Облагается ли НДС реализация имущественных прав юридическому лицу на коммерческие (нежилые) помещения в составе такого многоквартирного дома по договорам ДДУ?
Как понимается, пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС услуг застройщика по ДДУ в отношении помещений в многоквартирном доме. Однако в связи с наличием в проекте коммерческой составляющей возникает неопределенность: распространяется ли данная льгота на нежилые площади или в этой части возникает объект налогообложения?
На основании вышеизложенного требуется дать разъяснение по применению норм Налогового кодекса Российской Федерации в указанной ситуации.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В связи с этим, если строительство объекта капитального строительства (объекта долевого строительства) осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке инвестору (дольщику) объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается.
Что касается услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), то перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. При этом освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное данным подпунктом, в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), не применяется.
Таким образом, если согласно договорам участия в долевом строительстве, заключенным застройщиком в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, объектами долевого строительства являются входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места (за исключением помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию)), то услуги застройщика, оказываемые на основании таких договоров, НДС не облагаются.
В отношении операций по передаче имущественных прав на нежилые помещения отмечается, что такие операции признаются объектом налогообложения НДС, поскольку указанные операции не поименованы в перечнях операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2026 N 03-07-11/75421
Вопрос:
Возникли вопросы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части момента определения налоговой базы по исчислению налога на добавленную стоимость, предусмотренного ст. 167 НК РФ, с денежными средствами (авансами), отраженными на лицевых счетах налогоплательщиков в органе Федерального казначейства до момента санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения.
Так, п. 1 ст. 167 "Момент определения налоговой базы" НК РФ предусмотрено следующее.
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно нормам Бюджетного кодекса РФ, Правил казначейского сопровождения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.11.2021 N 2024, Приказа Минфина России от 17.12.2021 N 214н, судебной практики, Письма Казначейства России от 17.07.2019 N 07-04-05/05-15149 денежные средства, отраженные на счетах участников казначейского сопровождения до момента санкционирования операций с ними, являются средствами бюджета, соответственно, налогоплательщик не получает их в распоряжение (владение и пользование) и к нему не переходят имущественные права и не наступает момент определения налоговой базы по пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Ответ:
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы является также день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога.
Таким образом, полученную продавцом до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, сумму денежных средств в виде оплаты (частичной оплаты) этих товаров (работ, услуг) следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
При этом включение либо невключение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, в зависимости от видов договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и порядка расчетов по таким договорам нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.
В связи с этим полученная продавцом товаров (работ, услуг) от государственного (муниципального) заказчика во исполнение государственного (муниципального) контракта сумма авансовых платежей, зачисленных на лицевой счет, открытый продавцу в органе Федерального казначейства (ином органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы указанных авансовых платежей включаются в налоговую базу по налогу в том налоговом периоде, в котором данные суммы зачислены на указанный лицевой счет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.08.2026 N 03-07-11/74991
Вопрос:
Как облагается НДС операция по выделу в натуре недвижимого имущества физическому лицу - владельцу инвестиционных паев в связи с погашением инвестиционных паев?
Ответ:
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и предусматривают, что при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Вместе с тем в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. При этом операции по передаче доверительным управляющим паевого инвестиционного фонда владельцу инвестиционных паев недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев к таким случаям не относятся.
В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса операция по передаче владельцу инвестиционных паев недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев признается объектом налогообложения НДС и доверительный управляющий паевого инвестиционного фонда исчисляет НДС по этой операции в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2026 N 03-07-11/74709