Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация осуществляет переработку автомобильных катализаторов, содержащих драгоценные металлы. Основным видом экономической деятельности Организации является обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов (код 38.32.2 ОКВЭД).
В результате переработки Организация получает промышленный продукт, содержащий драгоценные металлы, в виде смеси керамической (далее - промышленные продукты).
Промышленные продукты Организация для дальнейшего производства драгоценных металлов и аффинажа реализует аффинажному заводу, который осуществляет вид деятельности по коду 24.41 "Производство драгоценных металлов" ОКВЭД и включен в Перечень аффинажных организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (далее - Аффинажный завод).
При реализации Аффинажному заводу Организация применяет льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, которая гласит, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, для производства драгоценных металлов и аффинажа.
В настоящий момент Организация рассматривает вариант продажи промышленных продуктов иному покупателю, который не является Аффинажным заводом, не имеет в учредительных документах вида деятельности ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов", но впоследствии реализует эти промышленные продукты Аффинажному заводу.
Из многочисленных писем Минфина России Организация делает вывод, что при указанных операциях Организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, только по операциям продажи промышленных продуктов Аффинажному заводу, а при продаже другой организации, не осуществляющей производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, облагать такие операции НДС по действующей ставке (Письма Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-05/93690, от 10.03.2022 N 03-07-05/17367, от 18.01.2021 N 03-07-05/2034, от 27.03.2017 N 03-07-05/17462).
Поскольку понятия "производство драгоценных металлов" и "обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов" обособлены и не являются идентичными, освобождение не применяется в том числе в случае, если организация-покупатель осуществляет обработку или переработку лома и отходов драгоценных металлов (и в соответствии с Законом о драгоценных металлах и камнях состоит на спецучете), но в ее учредительных документах не указан вид деятельности с кодом 24.41 "Производство драгоценных металлов" ОКВЭД (Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-07/3680).
Освобождение от НДС не применяется и при реализации лома (отходов) драгоценных металлов лицу, которое не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов, даже если в дальнейшем это лицо реализует лом (отходы) драгоценных металлов другому лицу, непосредственно осуществляющему их производство и (или) аффинаж (Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-07-05/95174, от 13.06.2023 N 03-07-07/54247, от 28.09.2022 N 03-07-05/93690).
Таким образом, на основании вышеизложенных Писем следует вывод, что Организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, только по операциям продажи промышленных продуктов Аффинажному заводу, а при продаже другой организации, не осуществляющей производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, - облагать такие операции НДС по действующей ставке.
Однако в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), в связи с чем, по мнению Организации, возникает правовая неопределенность и возможна неоднозначная трактовка норм налогового законодательства.
Имеет ли Организация право применить освобождение от налогообложения НДС при реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, покупателю, не осуществляющему производство драгоценных металлов, если в дальнейшем этот покупатель реализует эти промышленные продукты другому лицу, непосредственно осуществляющему их производство и (или) аффинаж?
Может ли продажа одних партий промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, с НДС покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов, при одновременной продаже других партий таких же промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, без НДС покупателю, осуществляющему производство драгоценных металлов и (или) аффинаж, расцениваться налоговыми органами как нарушение п. 5 ст. 149 НК РФ, согласно которому не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем?
Может ли начисление НДС на операции по продаже промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов, быть расценено налоговыми органами как отказ Организации от льготы, предусмотренной пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Правомерно ли одновременное осуществление Организацией в отношении выпускаемых промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, операций, освобожденных от налогообложения НДС (при их реализации покупателю, осуществляющему производство драгоценных металлов и (или) аффинаж), и операций, подлежащих налогообложению НДС (при реализации таких продуктов покупателю, который не осуществляет производство драгоценных металлов)?
Ответ:
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа (за исключением реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, для аффинажа) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
Таким образом, операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, освобождаются от налогообложения НДС только в случае, если промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов. Поэтому при реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов и в дальнейшем реализует эти промышленные продукты лицу, непосредственно осуществляющему производство и (или) аффинаж драгоценных металлов, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.
Что касается отказа от применения освобождения от НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 Кодекса, то в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такие отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Принимая во внимание, что операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов, в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренном пунктом 3 статьи 149 Кодекса, не поименованы, к таким операциям положения пункта 5 статьи 149 Кодекса не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.07.2026 N 03-07-05/59148
Вопрос:
Организация зарегистрирована 14.11.2025, но фактическую деятельность по предоставлению услуг общественного питания начала осуществлять с января 2026 г. С момента регистрации юридического лица по январь 2026 г. операции ограничивались расходами на подготовку к запуску (ремонт помещения, заключение договоров с поставщиками), финансируемыми за счет вкладов участников, а также займов, каких-либо доходов у налогоплательщика не возникло.
Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ одним из условий освобождения от НДС операций по реализации услуг общественного питания является наличие удельного веса доходов от данной деятельности в общей сумме доходов не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году применения освобождения.
На основании изложенного вправе ли налогоплательщик применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в случае, если в календарном году, предшествующем году применения освобождения, а также на дату настоящего обращения доходы от реализации услуг общественного питания и иные доходы отсутствуют? В частности, считается ли в указанной ситуации выполненным условие об удельном весе доходов от реализации услуг общественного питания не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, если такой показатель не может быть определен ввиду отсутствия каких-либо доходов, а также подлежит ли указанное условие применению в случае отсутствия у организации каких-либо доходов в соответствующем периоде?
Ответ:
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями (индивидуальными предпринимателями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В то же время в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное данным подпунктом освобождение от НДС в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.
При этом применение освобождения от НДС, установленного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в году, следующем за календарным годом, в котором была создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, в целях применения освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в годах, следующих за календарным годом, в котором была создана данная организация (осуществлена государственная регистрация индивидуального предпринимателя), организации (индивидуальному предпринимателю) следует соблюдать ограничения, установленные в том числе подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.07.2026 N 03-07-07/58292
Вопрос:
Организация оказывает услуги общественного питания (ОКВЭД 56.10, 56.10.1, 56.29) и с 01.01.2025 применяет УСН 15% и налоговую ставку НДС в размере 5% на основании п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
В 2026 г. среднемесячный размер выплат работникам находится на уровне не ниже среднеотраслевой зарплаты региона, и планируется сохранить его таковым до конца года.
Вправе ли организация с 01.01.2027 применять льготу по освобождению от НДС в соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при учете нахождения на системе налогообложения УСН с НДС 5% при условии соблюдения всех необходимых для применения льготы условий?
Ответ:
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Таким образом, организация, которая в 2027 году будет применять упрощенную систему налогообложения и исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вправе в этом календарном году применять освобождение от НДС в отношении оказываемых услуг общественного питания при условии соблюдения положений, установленных вышеуказанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.07.2026 N 03-07-07/57946
Вопрос:
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации продовольственных товаров, в частности рыбы живой (за исключением ценных пород). По мнению организации, в данную категорию полностью попадает ее продукция:
1) личинка рыбы;
2) молодь (сеголетки, годовики) рыбы.
Код продукции согласно ОКПД 2 03.22.40.120/03.22.40.140 (продукция рыбоводная пресноводная).
Данная продукция не относится к перечню ценных пород рыбы, установленному действующим законодательством (осетровые, лососевые и др.).
Правомерно ли применение ставки НДС в размере 10% организацией при реализации личинок и молоди живой рыбы (неценных пород (пелядь, сазан, карась, карп)) на территории Российской Федерации?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).
Наряду с этим на основании подпункта 1.2 пункта 2 статьи 164 Кодекса реализация в том числе племенных рыб; эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, облагается по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов. Положения настоящего подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (паспорта), выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".
Пунктом 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" и от 18 декабря 2024 г. N 1816 "Об утверждении перечней кодов перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены, соответственно, перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров в соответствии с ОКПД 2, а также перечень кодов перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 Кодекса видов продукции, облагаемой НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации в соответствии с ОКПД 2.
В связи с этим организация вправе применять налоговую ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данных перечнях.
В отношении реализации продукции, не включенной в эти перечни, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.
Одновременно сообщается, что продукция, поименованная под кодами ОКПД 2 03.22.40.120 "Личинки рыбы пресноводные" и 03.22.40.140 "Молодь рыбы пресноводная", в указанные перечни не включена.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.07.2026 N 03-07-07/57998
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от предоставления третьим лицам прав использования собственных программ для ЭВМ в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ:
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями).
Таким образом, в случае, если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, предоставляет третьим лицам право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет этим лицам получать, используя такие права, банковские, финансовые услуги, в том числе услуги финансирования под уступку денежного требования, услуги на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемые (оказываемые) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, доходы от предоставления указанных прав не будут включаться данной организацией в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-07/57455
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг в сети Интернет, которые состоят в получении возможности участвовать в закупках отдельными видами юрлиц, в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзаца пятнадцатого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы от оказания услуг в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее - сеть Интернет) с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров (за исключением доходов от оказания услуг, указанных в данном абзаце, если эти услуги состоят, в частности, в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Федеральный закон N 223-ФЗ)).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не вправе включать в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от оказания услуг в сети Интернет с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров, если эти услуги состоят в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом N 223-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-07/57346
Вопрос:
Об определении налогового периода получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ:
В соответствии со статьей 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участники регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, при выполнении соответствующих условий (пункты 2 и 3 статьи 284.3 Кодекса).
Таким образом, для определения начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций участник РИП должен определить налоговый период, в котором возникла первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 285 Кодекса).
Если участником РИП по итогам отчетного периода сформирована налоговая база с исчислением налога на прибыль организаций, в том числе получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, но по итогам налогового периода получен убыток от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, такой налоговый период не является налоговым периодом получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. Следовательно, у участника РИП отсутствуют основания для начала применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-03-06/1/57426
Вопрос:
Отдельные организации Госкорпорации оказывают транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (далее - Организации), применяя в отношении реализации указанных услуг налоговую ставку НДС 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы по НДС, установленный ст. 167 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит обложению по ставке 0% при оказании Организациями транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором подтверждена ставка 0%, либо, если ставка 0% не подтверждена, - в налоговом периоде, в котором истек срок, указанный в п. 9 ст. 165 НК РФ.
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, Организации ведут раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 22 процентов. В связи с тем что порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен, Организации самостоятельно определяют порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (далее - Учетная политика).
В силу того что Организациями приобретаются материалы для использования в производственной деятельности, целевое использование которых на момент приобретения не определено, предъявленный поставщиками таких материалов НДС правомерно принимается к вычету в момент приобретения материалов в порядке, определенном методикой раздельного учета НДС в соответствии с Учетной политикой (ст. ст. 171,172 НК РФ).
Назначение использования указанных материалов определяется в момент списания материалов в производство (в последующих налоговых периодах), при этом часть материалов может использоваться в целях оказания транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть для операций, облагаемых НДС по ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Учитывая, что перечень случаев, в которых налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ) и иных положений НК РФ по данному вопросу не содержит, по мнению Госкорпорации, обязанность восстановления НДС по материалам в указанной ситуации не возникает.
Кроме того, с 01.01.2015 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, содержащий требование восстановить при экспорте товаров НДС, ранее принятый к вычету, утратил силу (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим Минфин России разъяснял, что НДС, принятый к вычету по основным средствам, которые с 01.01.2015 используются для операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, восстановлению не подлежит (Письмо от 23.07.2015 N 03-07-08/42451).
Норму п. 23(2) Правил ведения книги покупок (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость") о восстановлении НДС считаем применимой к ситуациям, когда необоснованно в более раннем периоде (в периоде оприходования) был принят к вычету НДС, который подлежит вычету в порядке, установленном п. 9 ст. 167 НК РФ, а именно НДС по товарам (работам, услугам), непосредственно приобретенным для реализации на экспорт. То есть, по мнению Госкорпорации, к НДС по косвенным расходам (в частности, по материалам, которые могут использоваться в разных видах деятельности) указанное положение неприменимо.
В связи с изложенным верна ли позиция об отсутствии обязанности восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету при приобретении материалов, которые впоследствии могут быть использованы для операций, облагаемых НДС по ставке 0%?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ (услуг), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг (выполнению работ), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг (выполнении работ), облагаемых по ставке в размере 0 процентов, и по операциям, облагаемым по ставке НДС в размере 22 процента.
Порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2026 N 03-07-08/57394
Вопрос:
Предлагается разъяснить порядок применения пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ в следующей ситуации.
Организация-застройщик планирует осуществлять строительство многофункционального здания, в состав которого входит отдельное здание, соответствующее признакам многоквартирного дома.
Указанное здание:
- является самостоятельным объектом капитального строительства;
- вводится в эксплуатацию и ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость;
- содержит жилые помещения (квартиры), которые предусмотрены в проектной документации и описаны в разделе "Архитектура";
- квартиры предназначены для постоянного проживания граждан и допускают регистрацию по месту жительства;
- объектами долевого строительства по договорам участия в долевом строительстве, заключаемым в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, являются квартиры (жилые помещения);
- помещения не являются апартаментами либо помещениями, предназначенными для временного проживания без права постоянной регистрации.
При этом секция с жилыми помещениями в составе многофункционального здания конструктивно объединена с иными объектами комплекса посредством общего стилобата и элементов подземной инфраструктуры, однако является обособленной и вводится в эксплуатацию и ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость, которая будет давать право на постоянную регистрацию.
Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, предусматривающего передачу участнику долевого строительства жилых помещений, за исключением услуг застройщика при строительстве объектов, предназначенных для временного проживания без права постоянной регистрации.
В связи с вышеизложенным подлежит ли применению освобождение от НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве квартир (жилых помещений), если такое здание:
- юридически и технически квалифицируется как многоквартирный дом;
- ставится на кадастровый учет как жилая недвижимость;
- содержит квартиры, являющиеся жилыми помещениями с правом постоянной регистрации;
- конструктивно объединено с иными объектами комплекса и секцией, где расположены апартаменты, посредством общего стилобата и подземной инфраструктуры, несмотря на то что данный многоквартирный дом входит в состав многофункционального здания в целом?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. При этом установлено, что положения данного подпункта не применяются в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятия "жилой дом", "жилое помещение", "нежилое помещение", "машино-место" Кодексом не определены.
В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в пунктах 2 - 4 данной статьи Жилищного кодекса.
Пунктом 6 статьи 15 Жилищного кодекса установлено, что многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса. Многоквартирный дом может также включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома.
Согласно пункту 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) машино-место - предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, определения понятий которых содержатся в вышеуказанных нормах Жилищного кодекса и Градостроительного кодекса.
С учетом изложенного если застройщик осуществляет строительство многофункционального здания, в состав которого входит отдельное здание, соответствующее понятию многоквартирного дома, предусмотренному пунктом 6 статьи 15 Жилищного кодекса, то услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, согласно которому объектами долевого строительства являются входящие в состав указанного здания жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, освобождаются от налогообложения НДС на основании вышеуказанного подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2026 N 03-07-07/56600
Вопрос:
Об использовании налогоплательщиками на УСН права на отказ от применения ставок НДС 5% или 7%, если они перешли на исчисление НДС по таким ставкам в 2025 г.
Ответ:
С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговым ставкам в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, установленных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 164 Кодекса указанные организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено данным пунктом, абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.
Так, с 1 января 2026 г. действуют положения абзаца второго пункта 9 статьи 164 Кодекса, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, впервые перешедшие на применение налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
В связи с этим предусмотренный указанным абзацем вторым пункта 9 статьи 164 Кодекса отказ от налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов применяется организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, которые с 1 января 2026 г. впервые перешли (перейдут) на исчисление НДС по указанной налоговой ставке.
Также положения абзаца второго пункта 9 статьи 164 Кодекса распространяются на организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, которые в 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, при условии, что у данных организации или индивидуального предпринимателя по состоянию на 1 января 2026 г. не истекли четыре последовательных налоговых периода начиная с первого налогового периода, за который ими представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.06.2026 N 03-07-11/55970