Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация оформила процентный заем у одного из своих учредителей (является гражданином РФ). Проценты по займу начисляются и выплачиваются учредителю-заимодавцу ежемесячно. Возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении процентов, выплачиваемых учредителю-заимодавцу, и нужно ли представлять в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица?
Ответ:
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Соответственно, если организация признается налоговым агентом, она обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.08.2026 N 03-04-06/74180
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика и определении им финансового результата (экономии) по договору участия в долевом строительстве.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся средства в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, в том числе перечисленных организации-застройщику со счетов эскроу, при наличии не сданных в эксплуатацию иных объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве.
К средствам целевого финансирования приравниваются также средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях настоящей главы признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Налогооблагаемым доходом налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, является сумма не использованных по целевому назначению указанных средств по окончании мероприятий, на осуществление которых эти средства получены.
В этой связи финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве.
При этом финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2026 N 03-03-06/1/68938
Вопрос:
О применении вычета по акцизам по этиловому спирту, произведенному и переданному структурному подразделению после 01.07.2026 для производства алкогольной продукции.
Ответ:
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров являются объектом налогообложения акцизами. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
На основании пункта 5 статьи 194 сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 Кодекса, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В силу пункта 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 указанной статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на установленные статьей 200 Кодекса налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 статьи 200 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и (или) при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.
Таким образом при исчислении сумм акциза при реализации произведенной алкогольной продукции налогоплательщик имеет право применить вычет по пункту 2 статьи 200 Кодекса в пределах исчисленных сумм акциза при совершении им после 1 июля 2026 года операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, с этиловым спиртом исходя из его объема, использованного при производстве этой реализованной продукции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-13-05/68931
Вопрос:
Организация заключила с гражданином РФ (не ИП) договор подряда на выполнение проектных работ по модернизации оборудования. В мае этому исполнителю по договору был перечислен аванс, а в июне с ним подписан акт приемки-передачи выполненных работ и произведен полный расчет. Должна ли организация как налоговый агент удержать НДФЛ с аванса в мае и с окончательного расчета в июне, или НДФЛ нужно удержать только после подписания акта приемки-передачи выполненных работ?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица признаются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Дата фактического получения дохода для целей главы 23 Кодекса определяется на основании положений статьи 223 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-04-06/68600
Вопрос:
О применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении объекта ОС.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет (далее - ИНВ) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
При этом право на применение ИНВ в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).
В свою очередь, на основании пункта 8 статьи 286.1 Кодекса решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, указанным в абзаце первом или втором пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, с учетом пункта 6 статьи 286.1 Кодекса и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом решение об использовании права на применение ИНВ принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту Российской Федерации, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Решение налогоплательщика об использовании права на применение ИНВ действует применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов Российской Федерации, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов ИНВ в соответствии с пунктом 6 статьи 286.1 Кодекса, в период действия соответствующего закона (абзац третий пункта 8 статьи 286.1 Кодекса).
ИНВ применяется по факту ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Таким образом, если основное средство введено в эксплуатацию на территории субъекта Российской Федерации после постановки организации на налоговый учет в этом субъекте, а сам субъект установил право на ИНВ, организация вправе применить ИНВ в порядке, предусмотренном законом этого субъекта. При этом если в учетной политике налогоплательщика предусматривается неприменение ИНВ к такому объекту основных средств, то ИНВ не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.08.2026 N 03-03-06/1/68639
Вопрос:
Представители организации направлены в срочную командировку за границу. Авиабилеты они приобрели самостоятельно и за свой счет, а вместе с авиабилетами - страховые полисы добровольного медицинского страхования на случай непредвиденных ситуаций во время перелета или до его начала (продаются вместе с авиабилетами лицам, совершающим авиаперелет). По возвращении из командировки организация полностью возместила работникам стоимость авиабилетов и этих страховых полисов. Верна ли позиция организации, что на стоимость указанных страховых полисов не начисляются страховые взносы на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.
Положениями пункта 2 статьи 422 НК РФ определено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на получение виз, оформление полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При этом перечень командировочных расходов в пункте 2 статьи 422 НК РФ является исчерпывающим.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами только суммы платежей (взносов) плательщика по указанным договорам при соблюдении условий, установленных положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2026 N 03-15-05/66833
Вопрос:
О страховых взносах при предоставлении бесплатного питания работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в рамках коллективного договора или иного локального акта.
Ответ:
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
При этом пунктом 7 статьи 421 НК РФ установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением.
Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ стоимость бесплатного питания работников, предоставляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Если предоставление работникам бесплатного питания осуществляется на основании коллективного договора или иного локального акта организации, то расходы на оплату такого питания подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.07.2026 N 03-15-07/66365
Вопрос:
О доходах резидентов СПВ, учитываемых при расчете доли доходов в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ:
Организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (часть 2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
Соглашение заключается между управляющей компанией и юридическим лицом, в отношении которого управляющей компанией принято решение о возможности заключения такого соглашения (часть 1 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением. При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соглашении устанавливается вид деятельности, который обязуется осуществлять резидент СПВ.
Нормой абзаца второго пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 Кодекса.
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты СПВ также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации - в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, или начиная с того налогового периода, который определен в пункте 6 статьи 284.4 Кодекса, в случае, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
По общему правилу период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - резидентами СПВ составляет 10 лет с момента получения первой прибыли, а не с момента включения в реестр резидентов СПВ.
При этом в случае отсутствия на начальной стадии (стадии проектирования) первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, налогоплательщик - резидент СПВ может применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с учетом положений пункта 6 статьи 284.4 Кодекса и на девятнадцатый год получения статуса резидента СПВ (в случае, если объем капитальных вложений составляет не менее 100 миллиардов рублей).
Положениями Кодекса налогоплательщику - резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 Кодекса).
Расчет доли доходов основывается на фактически полученных доходах в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, в целях исполнения условий применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций должны учитываться доходы и расходы, признанные (осуществленные) в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения с момента заключения соглашения, которая определяется условиями такого соглашения.
С учетом изложенного вид деятельности, в отношении которой применяется налоговая льгота по налогу на прибыль организаций, определяется не по кодам ОКВЭД, а на основании условий заключенного соглашения. Данное соглашение устанавливает конкретные виды деятельности, которые налогоплательщик обязан осуществлять в соответствии с его положениями.
Если соглашением предусмотрена деятельность налогоплательщика - резидента СПВ по реализации инвестиционного проекта, то прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении этого соглашения, является прибыль от деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), созданных в рамках указанного инвестиционного проекта.
Глава 25 Кодекса не содержит положений, предусматривающих возможность применения резидентами СПВ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций исходя из расчета пропорции, основанного на прогнозах будущих доходов от инвестиционного проекта, так как пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к налоговой базе текущего периода, исчисленной от доходов и расходов, признанных в этом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.07.2026 N 03-03-08/65592
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика и определении им финансового результата, в том числе если имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства.
Ответ:
Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (далее - участники долевого строительства), для возмещения затрат на такое строительство и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.
Статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.
Порядок налогообложения доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, урегулирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования в целях главы 25 Кодекса приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Возмещение за счет указанных средств расходов застройщика на строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве, в целях главы 25 Кодекса признается использованием данных средств по целевому назначению.
На налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац первый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
В свою очередь, доходы в виде использованных средств не по целевому назначению признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 14 статьи 250 Кодекса).
В этой связи финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве.
При этом финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.
В том случае, если по завершении долевого строительства у организации-застройщика в наличии имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства, то само их наличие у организации-застройщика не влечет образования дохода (в том числе дохода в виде безвозмездно полученного имущества), подлежащего налогообложению налогом на прибыль организаций.
При этом расходы, осуществленные за счет целевых средств на создание этих объектов, не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с общими правилами учета целевых поступлений и обязанностью ведения раздельного учета (пункт 17 статьи 270 Кодекса).
Вместе с тем последующая реализация таких объектов подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.07.2026 N 03-03-08/65074
Вопрос:
Организация (ООО) занимается реализацией импортной техники на территории РФ. Для ее реализации ООО импортирует данную технику, закупая у иностранных поставщиков, а также в отдельных случаях закупает данную технику на территории РФ у российских организаций, и в этом случае техника не импортируется.
В случае приобретения на территории РФ у российских поставщиков согласно пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре указываются соответственно страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Аналогичное правило заполнения счета-фактуры предусмотрено пп. "к" и "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В соответствии с официальным мнением, изложенным в Письме Минфина России от 26.01.2018 N 03-07-08/4259: в соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации.
Пунктом 5 ст. 169 НК РФ также установлено, что сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Следовательно, организация, реализующая импортные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах поставщиков.
Между тем у ООО отсутствует информация о номерах таможенных деклараций, поскольку продавец отказывает в предоставлении этих данных, ссылаясь на конфиденциальность указанных сведений и отсутствие предусмотренных внешнеэкономическим контрактом обязательств перед покупателем в предоставлении данной информации.
Кроме того, как указал Минфин России в своих Письмах от 20.08.2015 N 03-07-08/48092, от 19.11.2020 N 03-07-08/100959, в случае отсутствия вышеуказанной информации в распоряжении покупателя в графах 10 и 11 счета-фактуры на отгрузку необходимо поставить прочерк.
Отсутствие в счете-фактуре регистрационного номера таможенной декларации не препятствует инспекторам правильно определить продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Каков порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах, а также порядок действий в случаях, когда при покупке товара на территории РФ продавец не указывает сведения о номерах таможенных деклараций в счете-фактуре, УПД и иных документах, выставляемых при приобретении товаров?
Ответ:
В соответствии с подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации.
На основании пункта 5 статьи 169 Кодекса налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В случае если налогоплательщик приобретает товары на территории Российской Федерации у российского продавца, неуказание в выставленном продавцом счете-фактуре страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость у покупателя.
В данном случае вычет налога на добавленную стоимость у покупателя производится в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2026 N 03-07-08/63715