Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об определении объема капитальных вложений участниками РИП в целях применения льгот по налогу на прибыль при реализации имущества (доли в нем), созданного (приобретенного) в рамках реализации РИП.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.
Следует учесть, что основания, по которым статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса.
Так, статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП (подпункт 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса).
Исходя из изложенного налогоплательщик - участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).
В соответствии со статьей 284.3 Кодекса налогоплательщики - участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий. При этом период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль организаций в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.
Положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП (в том числе долю в таком имуществе).
Вместе с тем в случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для участников РИП, должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли). При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса. В частности, отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрен в случае снижения общего объема финансирования РИП в совокупности более чем на 10 процентов по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.12 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38322
Вопрос:
О формировании первоначальной стоимости амортизируемых НМА и применении повышающего коэффициента 2 к расходам на создание программного обеспечения собственными силами в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 Кодекса).
Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.
Вместе с тем первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (пункт 2 статьи 257 Кодекса).
Таким образом, исходя из вышеуказанных норм Кодекса формирование первоначальной стоимости происходит только при приобретении (создании), изготовлении амортизируемых нематериальных активов и с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
При этом применение коэффициента 2, установленного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 Кодекса, главой 25 Кодекса не предусмотрено.
Что касается коэффициента 2, предусмотренного подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то он применяется к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам. Применение повышающего коэффициента по указанному основанию к расходам на создание программного обеспечения собственными силами Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38483
Вопрос:
О доходах от предоставления прав использования собственной программы для ЭВМ, не учитываемых в доле доходов 70% от IT-деятельности в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ:
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке: в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов не вправе включать в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от предоставления прав использования собственной программы для ЭВМ, обеспечивающей функциональные возможности пользователей участвовать в организованных торгах на товарном рынке, а также в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-06/1/38479
Вопрос:
До 2026 г. ИП не являлся плательщиком НДС, применял совмещенный режим налогообложения - патент с УСН ("доходы минус расходы"), а именно:
01.01.2023 - 31.07.2023 - патент;
01.08.2023 - 31.12.2023 - УСН ("доходы минус расходы");
01.01.2024 - 29.06.2024 - патент;
30.06.2024 - 31.12.2024 - УСН ("доходы минус расходы");
2025 г. - патент;
05.01.2026 - 04.02.2026 - патент;
05.02.2026 - 28.02.2026 - УСН ("доходы минус расходы") без НДС;
01.03.2026 - по сегодняшний день находится на УСН ("доходы минус расходы") со ставкой НДС 22% с применением вычетов.
На дату, когда ИП стал плательщиком НДС, у него есть товарные остатки, которые теперь он продает с выделением НДС 22%. Этот товар был закуплен в разные периоды деятельности: как при патенте, так и при УСН.
Сейчас ИП нужно принять НДС к вычету со всех товарных остатков, который ранее нигде не был учтен. У ИП нет возможности делать большую наценку, чтобы покрыть появившийся НДС в текущем году, так как он продает товары повседневного спроса. Значительное повышение цен в этом сегменте недопустимо.
При патенте и УСН делалась минимальная наценка, которая только покрывала издержки предпринимателей, а в расходах УСН учитывалась только себестоимость проданного товара. Таким образом, НДС с товарных остатков на сегодняшний день нигде не учтен.
Как принять к вычету НДС с товарных остатков, закупленных в период действия патента и УСН, когда ИП не был плательщиком НДС, и как нужно оформить этот вычет? Имеются счета-фактуры от поставщиков с выделенным НДС 20%, но в них есть товары как проданные, так и непроданные. За какой период можно взять счета-фактуры, так как есть товар, до сих пор не реализованный с 2023 г.?
Ответ:
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Поэтому с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В связи с этим с 1 января 2025 г. организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным начиная с 1 января 2025 г., производят в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2025 г., но не использованных при применении УСН, то суммы НДС по указанным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (части 9 и 9.1 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
В отношении сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (далее - ПСН), отмечается, что пункт 7 статьи 346.45 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса дополнен новым абзацем третьим, в соответствии с которым начиная с 25 апреля 2026 г. индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение ПСН не были использованы при применении ПСН, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2026 N 03-07-11/37650
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученного права пользования программным обеспечением, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА.
Ответ:
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. При этом в силу пункта 2 статьи 248 Кодекса имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги передающему лицу.
Для целей главы 25 Кодекса безвозмездно полученное организацией право пользования программным обеспечением рассматривается как имущественное право. Соответственно, стоимость такого права при отсутствии специального основания, предусмотренного статьей 251 Кодекса, подлежит учету в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем в соответствии с абзацем первым подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг.
Для целей применения подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяющее значение имеет наличие возложенной законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации обязанности по принятию соответствующего имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. Поэтому передача программного обеспечения организации не в собственность, а в безвозмездное пользование не исключает применение подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении возникающего у организации соответствующего имущественного права.
Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 10.07.2013 N 584 "Об использовании федеральной государственной информационной системы "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее - постановление N 584, ЕСИА) установлены случаи, при которых доступ с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет к информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, предоставляется исключительно пользователям информации, прошедшим авторизацию в ЕСИА.
Согласно пункту 4 Правил использования ЕСИА, утвержденных постановлением N 584, использование ЕСИА осуществляется на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, доходы организаций, на которые в соответствии с постановлением N 584 возложена обязанность использовать ЕСИА, в виде безвозмездно полученного права на использование программного обеспечения, функционал которого является неотъемлемой частью процесса использования ЕСИА, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/3/37558
Вопрос:
О налоге на прибыль при выплате российской организацией - лицензиатом посреднику - иностранной организации (лицензиару) дохода за приобретение лицензий на программное обеспечение.
Ответ:
Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Российская организация - лицензиат, выплачивающая через организацию-посредника указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доход иностранной организации - лицензиару, подлежащий налогообложению в Российской Федерации, является налоговым агентом вне зависимости от способа осуществления выплаты дохода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2025 N 03-08-05/81813
Вопрос:
Об НДФЛ с дохода белорусской организации от оказания услуг по доработке программного обеспечения российской организации.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
Вместе с тем согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
В силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации определяется с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия).
Российская организация - налоговый агент при выплате дохода от оказания услуг иностранному взаимозависимому лицу - белорусской организации вправе применить положения статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) при условии соблюдения положений пункта 1 статьи 312 Кодекса.
В случае если доход (часть дохода) белорусской организации от оказания услуг по доработке программного обеспечения российской организации можно квалифицировать как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, выплата соответствующего дохода подлежит налогообложению в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса и статьей 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2025 N 03-08-05/81812
Вопрос:
О применении НПД гражданами иностранных государств.
Ответ:
Правовые основы проведения эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) определены Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон).
Согласно частям 1 - 3 статьи 5 Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НПД.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НПД осуществляется гражданами Российской Федерации, а также гражданами государств - членов Евразийского экономического союза и гражданами Украины.
Применение указанного специального налогового режима гражданами иных иностранных государств не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.08.2025 N 03-11-11/81345
=============================================================================