Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об определении стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно абзацу первому пункта 2.6 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимостью акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации (далее - ЭЗО), полученных налогоплательщиком пропорционально доле его косвенного владения в уставном капитале ЭЗО в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Федеральный закон), признается для целей главы 25 Кодекса величина, равная произведению сформированной в налоговом учете стоимости акций (долей в уставном капитале) иностранной холдинговой компании (далее - ИХК), а также ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции ИХК, указанной в статье 3 Федерального закона, находящихся в собственности этого налогоплательщика, и доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих указанной ИХК, в балансовой стоимости ее активов, если иное не установлено настоящим пунктом, по данным финансовой отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую 01.03.2022.
Соответственно, вышеприведенные положения Кодекса в общем случае предопределяют размер применимой доли владения ИХК акциями ЭЗО в балансовой стоимости активов ИХК к сформированной налогоплательщиком налоговой стоимости принадлежащих ему акций (долей в уставном капитале) ИХК, а также ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции ИХК, формирующих косвенное владение налогоплательщиком долей в уставном капитале ЭЗО.
Вместе с тем положения абзаца второго пункта 2.6 статьи 277 Кодекса устанавливают право ЭЗО принять решение определить долю владения ИХК акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО на основании соответствующего отчета об оценке доли рыночной стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО в рыночной стоимости активов ИХК.
ЭЗО опубликовывает скорректированный с учетом рыночной оценки расчет рассматриваемой доли не позднее 30 календарных дней с даты составления отчета об оценке на сайте экономически значимой организации или в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц.
Соответственно, в этом случае для целей определения стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, рассчитываемой в соответствии с положениями пункта 2.6 статьи 277 Кодекса, принимается доля, определенная на основании отчета об оценке, а определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доля балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих такой ИХК, в балансовой стоимости активов ИХК не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/45117
Вопрос:
Об исправлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, если по ранее совершенным операциям по реализации товаров (работ, услуг) была изменена цена контракта.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Таким образом, если по ранее совершенным операциям по реализации товаров (работ, услуг) в последующие периоды была изменена цена контракта, исправление подобных искажений осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44582, от 26.05.2026 N 03-03-07/44338
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль стимулирующих выплат работникам, находящимся в мобилизационном людском резерве, производимых в период нахождения на специальных сборах.
Ответ:
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка.
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, выплаты, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, должны быть обусловлены выполнением работником трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя.
Согласно пункту 2 статьи 51.2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) под мобилизационным людским резервом понимаются граждане, пребывающие в запасе и заключившие в установленном порядке контракт о пребывании в мобилизационном людском резерве. Указанный контракт заключается между гражданином и от имени Российской Федерации - Министерством обороны Российской Федерации или иным федеральным органом исполнительной власти, в котором Законом N 53-ФЗ предусмотрена военная служба (пункт 1 статьи 57.2 Закона N 53-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 57.1 Закона N 53-ФЗ предусмотрено, что граждане, пребывающие в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации, могут направляться на специальные сборы для обеспечения защиты критически важных объектов и иных объектов жизнеобеспечения на основании указа Президента Российской Федерации. Порядок проведения специальных сборов утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.2025 N 2127 "Об утверждении Правил проведения специальных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации" (далее - Порядок). Согласно Порядку привлечение резервистов, направленных на специальные сборы, к исполнению иных обязанностей запрещается, а выплаты и возмещения отдельных видов финансового обеспечения в их пользу производятся военными комиссариатами или воинскими частями (пункты 10 - 12 Порядка).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях Кодекса относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Учитывая, что работник в период нахождения на специальных сборах не выполняет трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, то выплаты работодателя в пользу работника за этот период не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, за исключением выплат, которые работодатель обязан осуществить в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44640
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде платы за технологическое присоединение основных средств к электрическим сетям.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов налогоплательщика на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение основных средств к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Кодекса.
Учитывая, что указанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Если расходы в виде платы за технологическое присоединение, в соответствии со статьей 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли, относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-07/44584
Вопрос:
О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками СПИК, а также пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся участником промышленного кластера и стороной СПИК.
Ответ:
В части налога на прибыль организаций
Для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). При этом ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 0 процентов в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
Указанные пониженные ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
При этом участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 НК РФ).
Так, положениями статьи 284.9 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для налогоплательщиков - участников СПИК, могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо от дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 21 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами СПИК, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее соответственно - участник промышленного кластера, Федеральный закон N 488-ФЗ), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Формирование и ведение реестра участников промышленных кластеров, в том числе установление оснований для включения организации в указанный реестр и исключения из него, осуществляются Минпромторгом России в порядке, установленном приказом Минпромторга России от 28.04.2023 N 1564.
Положениями статьи 16 Федерального закона N 488-ФЗ предусмотрено, что СПИК заключается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Исходя из положений пунктов 2, 13 и 16 Правил заключения специальных инвестиционных контрактов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2015 N 708 "О специальных инвестиционных контрактах для отдельных отраслей промышленности", при заключении СПИК инвестор представляет в Минпромторг России, в частности, сведения о результатах (показателях), которые планируется достигнуть в ходе реализации инвестиционного проекта, включая количество рабочих мест, создаваемых в ходе реализации инвестиционного проекта, а также об объеме инвестиций.
При этом Минпромторг России в порядке, утвержденном приказом Минпромторга России от 28.02.2019 N 565, осуществляет мониторинг и контроль за исполнением инвесторами обязательств по заключенным с ними специальным инвестиционным контрактам.
На основании пункта 16 статьи 427 НК РФ упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 НК РФ (общеустановленные).
В связи с изложенным участник промышленного кластера вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, начисляемым физическим лицам, занятым в реализации инвестиционного проекта на рабочих местах, созданных в ходе реализации инвестиционного проекта и учтенных в СПИК.
Абзацем вторым пункта 16 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров.
При этом указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из единых общеустановленных тарифов страховых взносов, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единого пониженного тарифа страховых взносов, определяемая участником промышленного кластера нарастающим итогом с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, за аналогичный период.
Таким образом, объем осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, определяется участником промышленного кластера также с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, и инвестиции, осуществленные организацией до 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения ее в реестр участников промышленных кластеров, в данной величине не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2026 N 03-03-06/1/43877
Вопрос:
Об учете расходов на оплату труда в целях налога на прибыль при применении метода начисления и исправлении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Ответ:
Согласно положениям статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса расходы (при методе начисления) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Пункт 4 статьи 272 Кодекса определяет, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2026 N 03-03-07/43701
Вопрос:
Об определении срока нахождения ценных бумаг в собственности в целях НДФЛ при их реализации, если они выбывали из собственности по договору займа ценными бумагами с брокером или по договору репо.
Ответ:
Согласно абзацу первому пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (здесь и далее в редакции, применяемой с 01.01.2026) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (за исключением случаев выхода (выбытия) из организации) долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций при условии, что эти доли, акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и на дату реализации таких долей, акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
На основании абзаца десятого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, указанных в абзаце первом пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, включается срок, в течение которого такие ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.
В соответствии с абзацем первым и подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса в случаях, предусмотренных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, при определении размера налоговых баз налогоплательщик с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанной статьей, имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) находившихся в собственности налогоплательщика непрерывно на момент реализации (погашения) более трех лет ценных бумаг, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.
Абзацем вторым подпункта 3 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса предусмотрено, что в целях применения указанного инвестиционного налогового вычета срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2026 N 03-04-06/43711
Вопрос:
Об учете в составе инвестиционного вычета по налогу на прибыль расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС в виде выкупленного предмета лизинга.
Ответ:
В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая, что пунктом 1 статьи 257 Кодекса не предусмотрен особый порядок определения первоначальной стоимости основного средства в виде выкупленного предмета лизинга, то расходы, формирующие первоначальную стоимость такого основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, могут быть учтены в составе инвестиционного налогового вычета с учетом положений пункта 4 статьи 286.1 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.05.2026 N 03-03-07/41837
Вопрос:
О восстановлении сумм НДС и их учете в целях налога на прибыль при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности.
Ответ:
Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с указанным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом пункта 3 статьи 170 Кодекса, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности, в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.05.2026 N 03-03-06/1/41224
Вопрос:
О ставках по налогу на прибыль для IT-организаций, имеющих статус участника проекта, если утрачено право на освобождение от уплаты налога и прибыль превысила 300 млн руб.
Ответ:
Положениями пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (в 2022 - 2024 годах в размере 0 процентов, а в 2025 - 2030 годах - в размере 5 процентов в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, и в размере 0 процентов в части налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации).
В свою очередь, пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участники проекта), в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанными Федеральными законами имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в двух случаях.
Во-первых, участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен (абзац второй пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
В этом случае сумма налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Во-вторых, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение (абзац третий пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
Однако в данном случае прибыль, полученная после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов до налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта (пункт 5.1 статьи 284 Кодекса).
При этом в налоговом периоде, в котором произошло указанное превышение и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, прибыль, полученная таким участником проекта, подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему (абзац второй пункта 5.1 статьи 284 Кодекса). При этом отмечается, что пунктом 1 статьи 284 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 25 процентов с 01.01.2025 (в размере 20 процентов до 01.01.2025).
Таким образом, если организация - участник проекта была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в силу статьи 246.1 Кодекса (либо применяла налоговую ставку 0 процентов в силу пункта 5.1 статьи 284 Кодекса), то для такой организации Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, когда подлежит уплате не только налог на прибыль организаций, но и соответствующие суммы пеней.
В этой связи если в 2023 или 2024 году организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, применявшей налоговые преференции, предусмотренные для участников проекта, утрачен статус участника проекта, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 20 процентов и соответствующие суммы пеней. Соответственно, если статус участника проекта утрачен такой организацией в 2025 году, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 25 процентов и соответствующие суммы пеней.
При этом с налогового периода, следующего за налоговым периодом утраты статуса участника проекта, организацией (участником проекта, утратившим статус участника проекта), осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при выполнении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Одновременно обращается внимание, что с 01.01.2026 вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта (абзацы девятнадцатый и двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.05.2026 N 03-03-06/3/40731