Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О включении задолженности принципала по уплате вознаграждения за агентские услуги и компенсации издержек агента в сумму резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 5 статьи 38 Кодекса определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, предмет агентского договора удовлетворяет вышеприведенному определению услуги для цели законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем взаимоотношения по агентскому договору в силу указанной нормы пункта 1 статьи 1005 ГК РФ предполагают совершение агентом действий за счет принципала. При этом в случае осуществления агентом определенных агентским договором действий за свой счет он, с учетом положений статьи 1011, пункта 2 статьи 975, статьи 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.
Соответственно, осуществление агентом действий, предусмотренных агентским договором, за свой счет формирует в этой части возникновение между сторонами такого договора заемных отношений, не соотносимых с отношениями по оказанию услуг, а следовательно, не удовлетворяющих в части соответствующих сумм задолженности принципала перед агентом положениям пункта 1 статьи 266 Кодекса.
В свою очередь, задолженность принципала перед агентом по уплате вознаграждения за оказанные агентские услуги может соотноситься с задолженностью, определяемой статьей 266 Кодекса в целях формирования резерва по сомнительным долгам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2026 N 03-03-06/1/35355
Вопрос:
Об определении налоговой базы по налогу на прибыль для учета доходов (расходов) от операций с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП) (далее - ГЦП), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (ПФИ) в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.
Вышеприведенные положения Кодекса в отношении операций с ЦФА и (или) ГЦП устанавливают требование учета всех доходов и расходов от указанных операций, в том числе и связанных с ними, в налоговой базе, определяемой отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34475
Вопрос:
О налоге на прибыль при утрате статуса участника проекта "Сколково" и получении документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
При этом при утрате статуса участника проекта сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
Таким образом, учитывая, что для участников проекта Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, не предусматривающие возможность использовать иные преференции, предусмотренные положениями Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде должен начислить и уплатить в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации суммы налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
При этом со следующего налогового периода организация (участник проекта, утративший в 2025 году право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций), осуществляющая деятельность в области информационных технологий, при выполнении такой организацией условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/1/34645
Вопрос:
О вопросах, связанных с налогообложением наследственного фонда.
Ответ:
1. По вопросу определения для цели налогового учета стоимости полученного личным фондом имущества от его учредителя следует руководствоваться положениями пункта 1.1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
2. Условия применения личным фондом налоговой ставки, определенной пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, установлены положениями статьи 284.12 Кодекса.
3. Согласно пункту 1.2 статьи 380 Кодекса в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3 процента.
Соответственно, налоговая ставка по налогу на имущество организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1.2 статьи 380 Кодекса, применяется личным фондом, в том числе наследственным фондом, в отношении соответствующего недвижимого имущества.
4. Налогообложение доходов выгодоприобретателей при ликвидации личного фонда определяется действующими положениями законодательства о налогах и сборах отдельно для выгодоприобретателей - физических лиц и выгодоприобретателей-организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34518
Вопрос:
О применении освобождения от налога на прибыль в отношении доходов, полученных личным фондом как выгодоприобретателем в связи с ликвидацией другого личного фонда.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.
В свою очередь, положениями гражданского законодательства (статья 123.20-8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) в отношении личных фондов наследование определяется по линии наследственного фонда после смерти гражданина, который предусмотрел в своем завещании создание такого фонда, который после его создания призывается к наследованию по завещанию в порядке, предусмотренном разделом V ГК РФ.
При этом согласно пункту 5 статьи 123.20-8 ГК РФ условия управления наследственным фондом должны включать в себя положения, указанные в пунктах 1 и 3 статьи 123.20-5 ГК РФ, которыми определяются соответствующие положения о выгодоприобретателях, но не наследниках личного фонда.
С учетом вышеизложенного рассматривать возможность применения положения подпункта 2 пункта 2 статьи 251 Кодекса к рассматриваемым доходам личного фонда оснований нет.
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций стоимости имущества, полученного личным фондом от организаций и (или) физических лиц, не являющихся его учредителями, нормами статьи 251 Кодекса не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2026 N 03-03-06/3/34513
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде гранта.
Ответ:
Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль организаций.
Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования, в частности, относятся гранты. При этом для целей налогообложения прибыли организаций грантами признаются исключительно те средства, которые удовлетворяют требованиям, установленным абзацами восьмым и десятым подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Таким образом, если средства, полученные налогоплательщиком налога на прибыль организаций в виде гранта, соответствуют подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то они не учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли организаций при их целевом использовании. В противном случае такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.04.2026 N 03-03-06/1/34125
Вопрос:
Юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения, является собственником гостиничного комплекса. Согласно договору аренды данный комплекс передан в аренду другому юридическому лицу. Гостиничный комплекс введен в эксплуатацию в 2025 г. и включен в реестр объектов туристической индустрии. Правообладателем при включении объекта в реестр указан арендатор на основании заключенного договора аренды.
Имеет ли юридическое лицо, являющееся собственником данного объекта, право на ставку НДС в размере 0% по услуге по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии на основании пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристической индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом налогоплательщики, оказывающие указанные услуги, имеют право применять налоговую ставку НДС в размере 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию.
Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 1181 (далее - Правила), предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с Перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. N 302 (далее - Перечень). При этом к видам объектов туристской индустрии, поименованным в Перечне, относятся в том числе гостиницы и многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и (или) санаторно-курортных организаций.
Согласно пункту 6 Правил в целях включения сведений об объекте туристской индустрии в Реестр юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, владеющие объектом туристской индустрии на праве собственности, аренды или ином законном основании, или уполномоченное ими лицо (далее - заявитель) направляют в Минэкономразвития России заявление о виде объекта туристской индустрии в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии (далее - заявление о виде объекта туристской индустрии) и документы, подтверждающие сведения, указываемые заявителем в заявлении. Форма заявления о виде объекта туристской индустрии и перечень документов, подтверждающих сведения, указываемые заявителем в заявлении о виде объекта туристской индустрии, утверждаются Минэкономразвития России.
Принимая во внимание, что вышеуказанные нормы подпункта 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса не ставят условием для применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов включение объектов туристской индустрии в Реестр именно их собственником, арендодатель, являющийся собственником гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию в 2025 г. и включенного в Реестр на основании заявления арендатора, при оказании услуг по предоставлению в аренду этого гостиничного комплекса применяет налоговую ставку НДС в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2026 N 03-07-11/33595
Вопрос:
АО (далее - Банк) требуется разъяснить период включения сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств / нематериальных активов, в целях налогообложения прибыли.
Банк применяет для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 гл. 21 НК РФ: "Банки... имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет".
Банк оплачивает и фактически получает основное средство / нематериальный актив в одном налоговом периоде, а вводит в эксплуатацию в следующем за ним налоговом периоде. В каком налоговом периоде следует учесть уплаченный НДС в затратах по налогу на прибыль: в момент оплаты и получения основного средства / нематериального актива или на дату ввода в эксплуатацию?
Ответ:
Согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В связи с этим банки, применяющие в настоящее время данный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.04.2026 N 03-07-05/33668
Вопрос:
О документальном подтверждении расходов на содержание служебного транспорта для целей налога на прибыль.
Ответ:
На основании норм пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов, подтверждающих произведенные расходы. Таким образом, налогоплательщик не ограничен в выборе средств для обоснования правомерности учета таких расходов.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
Таким образом, в случаях, если законодательство Российской Федерации предписывает оформление отдельных операций посредством документов, соответствующих установленным правилам и форме, именно такие документы признаются документальным подтверждением расходов по данным операциям.
В случае отсутствия такой обязанности документ, подтверждающий факт хозяйственной деятельности, должен соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.04.2026 N 03-03-06/1/33527
Вопрос:
Организация (ООО) является собственником торгово-развлекательного комплекса. Доходы ООО составляют доходы от сдачи помещений в аренду.
В соответствии с условиями договоров аренды, действующих в торгово-развлекательном комплексе, арендная плата формируется из двух составляющих: постоянной арендной платы, то есть платы за пользование помещением, и переменой арендной платы, включающей платежи за потребление коммунальных услуг.
Договорами аренды предусмотрено, что переменная составляющая арендной платы определяется по фактическому потреблению арендатором электроэнергии, водоснабжения и канализации, а также в размере доли арендатора в общих фактических затратах, связанных с обеспечением комплекса теплом, электроэнергией, водоснабжением и канализацией.
Также договорами определено, что коммунальные платежи оплачиваются арендаторами отдельно на основании ежемесячно выставляемых арендодателем счетов, в которых отражается фактическое потребление коммунальных услуг, объем и стоимость которых определяются на основании данных, предоставляемых коммунальными службами.
Специфика начислений по коммунальным услугам в торговом комплексе состоит в том, что на конец каждого календарного месяца у арендодателя отсутствуют данные о цене и объеме потребленных арендатором коммунальных услуг, а также об объеме коммунальных услуг по помещениям общего пользования.
Эти данные формируются коммунальными службами и поступают арендодателю во второй половине следующего календарного месяца, то есть размер переменной составляющей в части коммунальных платежей формируется на основании документов третьих лиц. Это исключает возможность формирования акта по переменной составляющей на последнее число календарного месяца, а также выставления счета-фактуры до 5-го числа следующего календарного месяца по причине отсутствия документов, подтверждающих объем и цену услуг.
Соответственно, акты по переменной составляющей арендной платы, а также счета-фактуры оформляются арендодателем и предъявляются арендатору на последнее число следующего календарного месяца на основании поступивших в этом месяце данных от коммунальных служб.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2025 по объективным причинам у ООО-арендодателя отсутствовали данные для формирования актов и счетов-фактур арендаторам по коммунальным услугам за декабрь 2025 г.
Коммунальные службы представили арендодателю УПД по коммунальным услугам за декабрь 2025 г. 17 января 2026 г., но датировали их 31.12.2025. Соответственно, поставщики коммунальных услуг применили ставку НДС 20% в УПД.
ООО-арендодатель в январе 2026 г., получив документы по объемам и стоимости оказанных услуг, провело расчеты по каждому арендатору ТРК / по каждому договору/помещению, распределив общие расходы на коммунальные услуги и сформировав операцию по отражению реализации в учете в конце января 2026 г.
Соответственно, арендодатель выставил арендаторам акты оказания услуг и счета-фактуры по переменной составляющей арендной платы (по коммунальным услугам, потребленным в декабре 2025 г.) 31 января 2026 г. по ставке НДС 22%.
Правильно ли ООО применило ставку НДС 22% в описанной ситуации?
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, Кодексом не предусмотрено.
В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-11/32265