Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Согласно абз. 1 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенные в единый реестр российских программ, а также прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет.
Абзацем 2 указанной нормы установлено ограничение: положения данного подпункта не применяются, если передаваемые права предоставляют возможность распространять рекламную информацию, получать доступ к такой информации, размещать объявления о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) либо осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки в информационно-телекоммуникационной сети. У организации возникла правовая неопределенность при применении данной нормы.
Налогоплательщик, являющийся правообладателем программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ, передает за плату права на использование комплексного программного обеспечения (цифровой платформы) лицензиату (контрагенту, являющемуся страховой компанией). Цифровая платформа в том числе обеспечивает обмен юридически значимыми документами между пользователями цифровой платформы - физическими лицами и страховой компанией.
Налогоплательщик не является оператором электронной торговой площадки в смысле Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ и не предоставляет клиентам функционала электронной рекламно-торговой площадки. У пользователя цифровой платформы нет возможности выбрать конкретную страховую компанию, предоставляющую услуги. Основное предназначение цифровой платформы не заключается в предоставлении пользователям платформы страховых услуг, оказание таких услуг предлагается пользователю опционально в дополнение к основным функциям платформы.
Содержание передаваемых контрагенту по лицензионному договору прав в том числе позволяет: в автоматическом режиме передавать страховой организации информацию о пользователе платформы, выразившем намерение на приобретение страховых услуг; доводить до пользователей цифровой платформы обязательные сведения об оказываемых страховых услугах; создавать шаблонные формы страхового полиса и обеспечивать доставку страхового полиса, выпущенного в формате электронного документа, от страховой организации в адрес пользователя; хранить заключенные страховые полисы и формировать реестр выпущенных страховых полисов.
Таким образом, передаваемые права на программное обеспечение состоят в возможности создания, изменения, хранения и передачи страховых полисов между конкретной страховой организацией и пользователями цифровой платформы, обмена между страховой организацией и пользователями обязательной информацией для формирования страхового полиса, а также обмена юридически значимыми документами.
Учитывая изложенное, подлежат ли применению ограничения, установленные абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при передаче прав на использование вышеописанного программного обеспечения в части организации юридически значимого документооборота между страховой организацией и пользователями цифровой платформы?
Ответ:
Согласно абзацу первому подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенных в Реестр, а также прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет.
Абзацем вторым указанной нормы установлены ограничения: положения данного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям.
Таким образом, в отношении передачи прав на программное обеспечение, состоящих в получении возможности размещать рекламную информацию и (или) предложений о приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) заключать сделки по таким предложениям, основания для применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, отсутствуют.
Учитывая изложенное, поскольку передача прав на программу для ЭВМ, обеспечивающую функциональную возможность электронного документооборота, в том числе передачу в автоматическом режиме страховой организации информации о пользователе платформы, выразившем намерение на приобретение страховых услуг; доведение до пользователей цифровой платформы обязательных сведений об оказываемых страховых услугах; создание шаблонных форм страхового полиса, выпущенного в формате электронного документа, от страховой организации в адрес пользователя; хранение заключенных страховых полисов и формирование выпущенных страховых полисов не состоит в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки по таким предложениям, ограничения, установленные абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применению не подлежат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-07-08/37981
Вопрос:
Организация является правообладателем программного обеспечения, которое зарегистрировано в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (запись от 21.02.2022).
По договору с контрагентом организация предоставляет неисключительное право на использование указанного программного обеспечения (лицензию), а также выполняет работы (оказывает услуги) по его доработке, в результате которой расширяются функциональные возможности такого программного обеспечения с целью его соответствия потребностям конкретного заказчика.
Распространяется ли освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, на выполнение работ (оказание услуг) по доработке российского программного обеспечения под нужды конкретного заказчика?
Ответ:
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, освобождение от НДС применяется в случае, когда доработка (обновление) программы для электронных вычислительных машин осуществляется в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-07-07/37960
Вопрос:
О документальном подтверждении расходов на содержание служебного транспорта для их учета в целях налога на прибыль.
Ответ:
На основании норм пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Важно отметить, что Кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов, подтверждающих произведенные расходы. Таким образом, налогоплательщик не ограничен в выборе средств для обоснования правомерности учета таких расходов.
Вместе с тем отмечается, что в случаях, если законодательство Российской Федерации предписывает оформление отдельных операций посредством документов, соответствующих установленным правилам и форме, именно такие документы признаются документальным подтверждением расходов по данным операциям.
В случае отсутствия такой обязанности документ, подтверждающий факт хозяйственной деятельности, должен соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/1/36962
Вопрос:
Организации (АО) требуется представить пояснения о подтверждении обоснованности применения ставки НДС 10% при реализации в период с 01.01.2026 по 01.01.2027 лекарственных препаратов, не прошедших процедуру приведения регистрационных досье в соответствие с требованиями международных договоров и актов, составляющих право Евразийского экономического союза (ЕАЭС), и не подававшихся на приведение до 31.12.2025.
С 1 января 2026 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 29.12.2025 N 2202 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации". Указанным Постановлением добавляется п. 6.2 в Приложение N 28 к Постановлению Правительства РФ от 12.03.2022 N 353 "Об особенностях разрешительной деятельности в Российской Федерации" (далее - п. 6.2 Постановления).
Согласно п. 6.2 Постановления до 1 января 2027 г. допускается обращение лекарственных препаратов, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом "Об обращении лекарственных средств", в отношении которых до 31 декабря 2025 г. не представлены заявления о приведении регистрационного досье в соответствие с правом ЕАЭС и которые по состоянию на 1 декабря 2025 г. находились в гражданском обороте не менее трех последних календарных лет.
В абз. 2 п. 6.2 Постановления указано, что срок действия регистрационных удостоверений (далее - РУ) таких лекарственных препаратов продлевается до 1 января 2027 г.
Кроме того, Министерство здравоохранения РФ выпустило Информационное письмо от 29.01.2026 N 25-6/894 (опубликовано на сайте https://grls.minzdrav.gov.ru/), в котором подтвердило продление срока действия регистрационных удостоверений лекарственных препаратов, выданных в соответствии с законодательством государств-членов (национальных РУ), до 01.01.2027. Актуальным сроком действия таких регистрационных удостоверений следует считать запись в Государственном реестре лекарственных средств.
Учитывая изложенное, обоснованно ли применение льготной ставки НДС в размере 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ) при реализации в период с 01.01.2026 по 01.01.2027 лекарственных препаратов:
- которые по состоянию на 1 декабря 2025 г. находились в гражданском обороте не менее трех последних календарных лет;
- не прошедших процедуру приведения регистрационных досье в соответствие с правом ЕАЭС и не подававшихся на приведение до 31.12.2025;
- по которым в Государственном реестре лекарственных средств указан срок окончания действия регистрационного удостоверения - 01.01.2027?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями (далее - лекарственные средства), облагаются по ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при выполнении условий, определенных пунктом 2 статьи 164 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень лекарственных средств, реализация которых облагается по ставке НДС в размере 10 процентов, и соответствующих им кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) включен в Раздел I "Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями" Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).
Примечанием 1 к указанному разделу Перечня предусмотрено, что коды ОКПД 2 применяются в отношении фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС; лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями; лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов или регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС, на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти.
Таким образом, при реализации лекарственных средств применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае соблюдения вышеназванных условий.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-07/37147
Вопрос:
Об отнесении подразделения налогоплательщика (объекта общественного питания) к объектам ОПХ в целях налога на прибыль.
Ответ:
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), предусмотрены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям указанной статьи Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей налогообложения прибыли к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, в случае если подразделение налогоплательщика (объект общественного питания) соответствует критериям, установленным статьей 275.1 Кодекса (числится на балансе организации и оказывает услуги как своим работникам, так и сторонним лицам), то такое подразделение относится к объектам ОПХ.
В случае если подразделение налогоплательщика (объект общественного питания) не относится к объектам ОПХ, расходы по данному подразделению при соответствии их критериям, установленным статьей 252 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-03-06/1/36960
Вопрос:
Подпунктом 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания). Одним из условий получения освобождения от налогообложения НДС является то, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников физических лиц, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Организация с 2026 г. применяет Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Организация, применяющая АУСН, не уплачивает страховые взносы и не представляет в налоговые органы расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) (ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона N 17-ФЗ). В Налоговом кодексе РФ не регламентирован порядок представления плательщиком АУСН, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, сведений о среднесписочной численности работников и сумме начисленных выплат и иных вознаграждений физическим лицам в целях применения норм пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ для получения права на освобождение от налогообложения НДС. При превышении лимита выручки в 60 млн руб. налогоплательщик утрачивает право применять АУСН и перейдет на УСН с НДС. Может ли такой налогоплательщик воспользоваться освобождением по НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ с 2027 г. при выполнении условий в том числе по соблюдению уровня среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников - физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение? Так как на АУСН не подаются расчеты по страховым взносам в налоговый орган, возможно ли подтвердить выполнение условий по уровню среднемесячной заработной платы? Абзацем 10 пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников.
Ответ:
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются операции по реализации услуг общественного питания при условии, что за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам (далее - РСВ), должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В целях применения абзаца восьмого вышеуказанного подпункта среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, на показатель среднесписочной численности работников.
Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ) для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отсутствует обязанность по представлению РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу, за период применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - АУСН).
В то же время на основании части 3 статьи 18 Закона N 17-ФЗ вышеуказанные лица направляют в уполномоченные кредитные организации следующую информацию:
- по каждому физическому лицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов, а также кодов выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами, и выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения";
- о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Кодекса, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, с указанием кодов таких выплат, утвержденных приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@.
На основании части 4 статьи 18 Закона N 17-ФЗ уполномоченные кредитные организации предоставляют в налоговый орган полученную ими вышеуказанную информацию в срок и порядке, которые предусмотрены частью 8 статьи 17 Закона N 17-ФЗ.
В этой связи сведения о выплатах и иных вознаграждениях, начисленных физическим лицам, в том числе по трудовым договорам, имеются как у налогоплательщика, так и у налогового органа. Показатель среднесписочной численности работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, и может быть запрошен у налогоплательщика налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля. Таким образом, у налогоплательщика и у налогового органа имеется возможность рассчитать показатель среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в целях применения освобождения от НДС в соответствии с подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, несмотря на отсутствие РСВ в силу отсутствия обязанности налогоплательщика по их представлению в налоговые органы на основании Закона N 17-ФЗ. Кроме того, учитывая, что организации на АУСН не вправе иметь филиалы и (или) обособленные подразделения (подпункт 1 части 2 статьи 3 Закона N 17-ФЗ), а также учитывая, что в случае отсутствия обособленных подразделений организации представляют РСВ по месту нахождения организации (пункт 7 статьи 431 Кодекса), сравнение среднемесячного размера выплат, начисленных в пользу физических лиц, возможно производить с размером среднемесячной начисленной заработной платы, рассчитанным Росстатом, в том регионе Российской Федерации, в котором организация состоит на учете по месту нахождения. Таким образом, по мнению ФНС России, налогоплательщик НДС, применявший в предыдущем году АУСН, вправе применять освобождение от уплаты НДС по услугам общественного питания при соблюдении всех условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При этом условие о средней заработной плате допустимо считать выполненным с учетом того, что налогоплательщик и налоговый орган обладают сведениями о выплатах работникам и среднесписочной численности из иных источников, что позволяет налоговым органам провести проверку соблюдения данного условия.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-07/37124
Вопрос:
Акционерное общество (далее - Организация, Лицензиар) является разработчиком и производителем микроэлектроники, в том числе особо востребованной. В сложившейся в настоящее время геополитической обстановке Организация планирует лицензировать сторонней российской организации (далее - Лицензиат) отдельную часть конструкторской документации, необходимую для дублирования производства ранее разработанных предприятием микросхем для осуществления бесперебойного выпуска продукции.
В связи с тем что документация содержит ценные технические решения, Организацией введен режим коммерческой тайны в отношении указанной документации и ей присвоен статус секрета производства (ноу-хау) в соответствии со ст. 1465 ГК РФ.
Передача прав на использование указанного ноу-хау будет оформлена лицензионным договором на условиях простой (неисключительной) лицензии. Договор планируется заключить на безвозмездной основе, что не противоречит п. 5.1 ст. 1235 ГК РФ (так как договор не является исключительной лицензией, действующей на территории всего мира на весь срок).
В связи с изложенным предлагается дать разъяснения по вопросам налогообложения:
- подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) операция по передаче прав на использование секрета производства (ноу-хау) по лицензионному договору, если такая передача носит безвозмездный характер, с учетом действия пп. 26.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ;
- обязана ли Организация (Лицензиар) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
- если обязанность по уплате НДС возникает, с какой налоговой базы должен быть исчислен налог при безвозмездной передаче прав на использование ноу-хау?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Таким образом, в случае, если передача прав на использование секрета производства (ноу-хау) осуществляется по лицензионному договору на безвозмездной основе, данная операция освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.05.2026 N 03-07-08/37145
Вопрос:
Об учете расходов в связи с предоставлением опциона на заключение договора в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 429.2 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта такой оферты в порядке, в сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом. Если опционом на заключение договора не предусмотрено иное, платеж по нему не засчитывается в счет платежей по договору и не подлежит возврату.
Таким образом, опционное право на заключение договора приобретается за установленную плату. За это право лицо, приобретающее опцион на заключение договора, уплачивает своему контрагенту опционную премию, предусмотренную соглашением.
В статье 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указано, что производным финансовым инструментом (далее - ПФИ) признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ).
Перечень видов ПФИ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные договоры (контракты), своп-договоры (контракты)) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Законом N 39-ФЗ.
Согласно пункту 2 статьи 301 Кодекса исполнением прав и обязанностей по операции с ПФИ является исполнение ПФИ либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ПФИ, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с ПФИ.
При этом налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с ПФИ либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
В свою очередь, в соответствии с частью двенадцатой статьи 326 Кодекса применительно к опционным контрактам премия по такому контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как ПФИ или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
Соответственно, в том случае, если опционный договор не признается ПФИ в свете Закона N 39-ФЗ, вышеприведенные в предыдущем абзаце положения статьи 326 Кодекса, определяющие особенность признания в доходах (расходах) опционной премии, к нему не применяются.
Признание в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов) в виде опционной премии по такому договору осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 Кодекса порядке.
Так, налогоплательщиком - продавцом опциона, применяющим метод начисления, принимая во внимание положения пункта 1 статьи 271 Кодекса, доход в виде опционной премии должен в полном объеме признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором им в соответствии с условиями опциона предоставляется покупателю право, определяемое опционом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2026 N 03-03-06/1/36498
Вопрос:
Об учете организацией-застройщиком расходов, которые будут возмещены за счет средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, в целях налога при УСН и налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
На основании пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении объекта налогообложения УСН не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ). Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
Таким образом, организация-застройщик, применяющая УСН, должна вести учет расходов, которые будут возмещены за счет средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, до окончания строительства объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве в рамках целевого строительства.
В случае перехода на общую систему налогообложения организация-застройщик продолжает руководствоваться соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.04.2026 N 03-03-06/1/35958
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Ответ:
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Вместе с тем положения данного пункта статьи 250 Кодекса не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
При этом основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ.
Таким образом, при наличии оснований для списания суммы кредиторской задолженности налогоплательщик отражает в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.04.2026 N 03-03-06/1/35507