Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска в РФ и обратно.
Ответ:
Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно учитываются в порядке, предусмотренном локальным нормативным актом работодателя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2026 N 03-03-06/1/54394
Вопрос:
О признании списанной дебиторской задолженности безнадежной и ее учете в расходах в целях налога на прибыль.
Ответ:
На основании положений подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приравниваются суммы безнадежных долгов.
Основания отнесения дебиторской задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 2 статьи 266 Кодекса.
Таким образом, если списанная дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 Кодекса, налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-03-06/1/53747
Вопрос:
Об НДФЛ и страховых взносах с сумм возмещения расходов работника на переезд и обустройство на новом месте жительства при переезде на работу в другую местность.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.
Таким образом, если возмещение работодателем расходов работников по переезду и обустройству на новом месте жительства производится в соответствии со статьей 169 ТК РФ, то суммы такого возмещения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-04-06/53740
Вопрос:
Об акцизах при реализации произведенной алкогольной продукции и ее передаче структурному подразделению для розничной реализации.
Ответ:
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров являются объектом налогообложения акцизами.
Пунктом 2 статьи 195 Кодекса предусмотрено, что в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Таким образом, на основании положений статьи 194 Кодекса при передаче произведенных подакцизных товаров структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию, налогоплательщик обязан исчислить сумму акциза по установленной ставке акциза и соответствующей налоговой базе с учетом особенностей, установленных статьями 187 и 183 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 198 Кодекса при реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
При этом на основании пункта 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 данной статьи, в порядке, установленном статьей 201 Кодекса.
В части заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную продукцию и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также виноград и налоговой декларации по прибыли предприятия информируем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков и разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.06.2026 N 03-13-05/49582
Вопрос:
Об учете лиц, на которых распространяется разрешение на осуществление медицинской деятельности, при определении численности медицинского персонала в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении определенных условий. Одним из таких условий является условие, чтобы в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляла не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).
Как следует из письма Минздрава России от 06.05.2026 N 16-7/2483, с 1 января 2026 года (после истечения срока действия всех сертификатов специалиста) все лица, получившие медицинское или иное образование в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, должны пройти аккредитацию специалиста.
При этом указанным письмом также сообщается, что приказом Минздрава России от 20.01.2026 N 34н "Об определении случаев и условий, при которых физические лица могут быть допущены к осуществлению медицинской деятельности и (или) фармацевтической деятельности без прохождения аккредитации специалиста и (или) по специальностям, не предусмотренным сертификатом специалиста или аккредитацией специалиста" (далее - приказ N 34н), изданным в целях сохранения обеспеченности системы здравоохранения кадрами, предусмотрена возможность продолжить осуществлять медицинскую деятельность без прохождения аккредитации специалиста лицам, которые имеют документы об образовании и (или) квалификации, подтверждающие получение образования по данной специальности, в 2025 году работали на должностях медицинских работников, у которых срок действия сертификатов специалиста или аккредитации специалиста истек в 2025 году и которые до конца 2025 года не успели пройти периодическую аккредитацию специалиста.
Учитывая вышеизложенное, в случае, если разрешение на осуществление медицинской деятельности, предусмотренное приказом N 34н, фактически является аналогом наличия у сотрудника свидетельства об аккредитации специалиста, то лица, на которых распространяется указанное разрешение, могут учитываться в составе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.05.2026 N 03-03-08/42992
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль средств (иного имущества), которые получены (переданы) по долговым обязательствам, и взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств.
Аналогично в отношении расходов в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в счет погашения таких долговых обязательств.
В свою очередь, в отношении досрочного расторжения соглашения о долговом обязательстве, предполагающем выплату процентов за период его действия, обращается внимание на необходимость корректировки (признания во внереализационных доходах) в периоде такого досрочного расторжения сумм ранее признанных в расходах в целях налога на прибыль организаций процентов, не подлежащих выплате либо подлежащих перерасчету (в части сумм ранее выплаченных процентов) в связи с досрочным расторжением такого соглашения.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
Аналогично в отношении расходов согласно пункту 3 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.05.2026 N 03-03-06/2/41661
Вопрос:
Об учете доходов (расходов), относящихся к игорному бизнесу, в том числе азартным играм в букмекерской конторе или тотализаторе, в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2026, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, были обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (абзац второй пункта 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026).
При этом согласно статье 313 Кодекса налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (статья 314 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не были освобождены от ведения налогового учета. При этом доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), относящиеся к игорному бизнесу и признанные до 01.01.2026, согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026, не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Действующей редакцией пункта 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 25.5 Кодекса, за исключением доходов и расходов, полученных (осуществленных) организатором азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе.
При этом налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу (за исключением доходов от деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по такой деятельности.
В этой связи с 01.01.2026 доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), полученные (осуществленные) организаторами азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам начисляются (как до 01.01.2026, так и после 01.01.2026) от их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном положениями главы 25 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-03-07/38332
Вопрос:
Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ внесены изменения в пп. 2.1 ст. 164 НК РФ.
В связи с введенными в действие изменениями требуется разъяснение по конкретной ситуации.
1. Договор поставки товара на экспорт с иностранным контрагентом заключен организацией, которая, в свою очередь, нанимает ООО по договору ТЭО в рамках международной перевозки товара для выполнения следующих работ.
1.1. ОАО согласовывает с ООО заявку отправителя (продавца) на перевозку груза о возможности приемки товара на территории организации.
1.2. На основании железнодорожной транспортной накладной в режиме экспорта, в которой ООО указано как получатель груза, организация производит погрузочно-разгрузочные работы. Данные работы заключаются в приемке экспортного товара и перетарке его из вагонов в контейнеры, получаемые по запросу от международного оператора контейнерных перевозок. Работы производятся на арендуемых подъездных железнодорожных путях на собственном оборудовании организации.
1.3. По окончании выгрузки и перетарки ООО создает и подписывает документ "Акт перетарки" с указанием соответствия номеров вагонов и номеров груженых контейнеров. "Акт перетарки" передается для оформления коносамента и иных экспортных документов в ФТС России.
1.4. ООО оказывает услуги по стикеровке груза, хранению его до поступления порожних контейнеров, а также по хранению груженых контейнеров при ожидании подхода судна.
1.5. Во временном промежутке между подачей товара на железнодорожную станцию и передачей контейнера на территории порта для погрузки на судно ООО несет ответственность за сохранность товара.
1.6. Груженые контейнеры направляются в порт перевозчиком, нанимаемым ООО, для дальнейшей погрузки на судно и отправки за границу иностранному контрагенту.
Какую ставку НДС может применить ООО при выполнении вышеуказанных работ и оказании услуг?
Ответ:
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть перевозки из Российской Федерации на территорию иностранного государства.
В связи с этим в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в пределах территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 22 процента независимо от факта последующего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-07-08/38468
Вопрос:
Требуется разъяснить порядок применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ.
В разъяснениях Минфина России, посвященных применению указанных изменений, отмечается, что в отношении отдельных транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации в рамках перевозки товаров по территории РФ, применение ставки НДС 0 процентов не предусмотрено.
Вместе с тем на практике осуществляются транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в рамках единого процесса международной перевозки товаров, включающего несколько этапов, только часть из которых может выполняться на территории Российской Федерации, обеспечивая сопровождение международной перевозки товаров в рамках единого перевозочного процесса.
При условиях, что:
- груз перемещается по единому международному маршруту: иностранное государство - Российская Федерация - иностранное государство (иностранный порт назначения указан в коносаменте);
- груз оформлен в режиме "экспорт" в иностранном государстве - члене ЕАЭС, а порт на территории Российской Федерации - транзитный элемент маршрута;
- перевозка осуществляется в рамках единого перевозочного процесса;
- экспедитор сопровождает международную перевозку и обеспечивает комплекс транспортно-экспедиционных услуг, направленных на организацию и сопровождение международной перевозки, обеспечивает весь процесс международной перевозки и является участником единого перевозочного процесса, а не выполняет функции локального портового оператора;
- оказываемые услуги не ограничиваются выполнением отдельных локальных операций на территории Российской Федерации, а включают обеспечение взаимодействия участников перевозочного процесса, оформление транспортных и сопроводительных документов, организацию выполнения таможенных и иных формальностей, контроль движения груза и иные действия, непосредственно связанные с международной перевозкой;
- услуги экспедитора оказываются на основании единого договора транспортной экспедиции и не могут быть экономически выделены как самостоятельные локальные портовые операции, осуществляемые исключительно на территории Российской Федерации, а представляют собой единый комплекс транспортно-экспедиционных услуг, обеспечивающих международную перевозку груза с территории иностранного государства до порта назначения за пределами РФ,
относятся ли транспортно-экспедиционные услуги к услугам, поименованным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и подлежат ли они налогообложению НДС по ставке 0 процентов при наличии документов, подтверждающих международный характер перевозки?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации услуг (работ) признается территория Российской Федерации, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, не перечисленных в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.
В связи с этим местом реализации услуг по перевозке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, с территории одного иностранного государства через территорию Российской Федерации на территорию другого иностранного государства, оказываемых российской организацией по договору с российской организацией либо с иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом государства - члена Евразийского экономического союза, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-07-08/38408
Вопрос:
Об определении объема капитальных вложений участниками РИП в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при реализации имущества (доли в нем), созданного (приобретенного) в рамках РИП.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.
Следует учесть, что основания, по которым статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса.
Так, статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП (подпункт 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса).
Исходя из изложенного налогоплательщик - участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).
В соответствии со статьей 284.3 Кодекса налогоплательщики - участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий. При этом период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль организаций в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.
Положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП (в том числе долю в таком имуществе).
В случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для участников РИП, должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли). При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса. В частности, отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрен в случае снижения общего объема финансирования РИП в совокупности более чем на 10 процентов по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.12 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.05.2026 N 03-03-06/1/38057