Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О принятии решения об использовании права на применение федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость.
Решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, определяемых Правительством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса (пункт 8 статьи 286.2 Кодекса).
В свою очередь, параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638).
Согласно пункту 6 постановления N 1638 решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.
Таким образом, решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, установленных постановлением N 1638. При этом решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива в части самостоятельного применения налогоплательщиком либо передачи лицам, входящим с ним в одну группу, должно приниматься налогоплательщиком не позднее даты ввода в эксплуатацию такого объекта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-07/22848
Вопрос:
Об учете расходов на приобретение ОС, оплаченных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса;
3) расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были оплачены налогоплательщиком до перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления, но не признаны в соответствии с положениями главы 26.2 Кодекса, признаются расходами в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, оплаченные расходы на приобретение основных средств в периоде применения упрощенной системы налогообложения (введенных в эксплуатацию в этом же периоде) не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при переходе с упрощенной системы налогообложения на указанное исчисление вне зависимости от объекта обложения, выбранного налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2026 N 03-03-07/22558
Вопрос:
Об определении в целях налога на прибыль доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих иностранной холдинговой компании, в балансовой стоимости активов этой компании.
Ответ:
В соответствии с абзацем вторым пункта 2.6 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) экономически значимая организация (далее - ЭЗО) имеет право принять решение об определении указанной в абзаце первом пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежащих иностранной холдинговой компании (далее - ИХК), в балансовой стоимости активов такой ИХК исходя из показателей, определенных на основании отчета об оценке рыночной стоимости указанных акций (долей в уставном капитале) и активов, составленного независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, по состоянию на дату, являющуюся последним днем периода, оканчивающегося по истечении 150 дней со дня вынесения в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Закон N 470-ФЗ) арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО (далее - Решение).
В свою очередь, перечень активов, принадлежащих ИХК на указанную в абзаце втором пункта 2.6 статьи 277 Кодекса дату проведения оценки их рыночной стоимости с учетом акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, принадлежавших такой ИХК до дня вынесения в соответствии с Законом N 470-ФЗ арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО (далее - Перечень активов), представляется независимому оценщику ЭЗО самостоятельно.
Из вышеприведенных положений Кодекса следует, что Перечень активов определяется без каких-либо ограничений по составу по состоянию на дату, являющуюся последним днем периода, оканчивающегося по истечении 150 дней со дня вынесения в соответствии с Законом N 470-ФЗ арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО.
Также согласно положениям абзаца второго пункта 2.6 статьи 277 Кодекса в случае принятия ЭЗО Решения она обязана опубликовать скорректированный с учетом рыночной оценки расчет указанной в абзаце первом пункта 2.6 статьи 277 Кодекса доли не позднее 30 календарных дней с даты составления отчета об оценке на сайте ЭЗО или в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2026 N 03-03-06/1/22348
Вопрос:
О налоге на прибыль при получении унитарным предприятием имущества, субсидии на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества.
Ответ:
Положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен специальный порядок формирования первоначальной стоимости полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение.
Так, при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в случае если унитарному предприятию передается в уставный фонд уже созданное имущество, то стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
В то же время в составе доходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
В силу пункта 6 статьи 252 Кодекса стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Следовательно, при получении унитарным предприятием имущества при отсутствии расходов унитарного предприятия его первоначальная стоимость будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
В случае если амортизируемое имущество приобретается (создается) за счет собственных средств или за счет бюджетных субсидий, то первоначальная стоимость такого имущества формируется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как сумма расходов унитарного предприятия на его приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, а амортизация по такому имуществу начисляется в общеустановленном порядке, в свою очередь, порядок учета субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
Таким образом, субсидия, полученная унитарным предприятием на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-03-06/3/21737
Вопрос:
Об учете расходов в виде экологического сбора в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей датой осуществления расходов признается дата начисления налогов (сборов, страховых взносов).
Для налогов, сборов, страховых взносов, исчисляемых за определенный период времени (отчетный (налоговый, расчетный) период), датой начисления этих налогов (сборов, страховых взносов) признается последняя дата соответствующего отчетного (налогового) периода.
Порядок исчисления и уплаты экологического сбора регламентируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". В частности, при уплате экологического сбора производителями товаров, импортерами товаров при ввозе товаров, в том числе товаров в упаковке, из государств - членов Евразийского экономического союза экологический сбор уплачивается в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным периодом.
При этом отчетным периодом для расчета суммы экологического сбора в этом случае признается календарный год (пункт 8 Правил взимания экологического сбора, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2024 N 1990 "О порядке взимания экологического сбора").
Учитывая вышеизложенное, в случае если налогоплательщик в течение года по итогам кварталов исчисляет экологический сбор, учитывать его в расходах по итогам отчетных периодов (определяемых в соответствии со статьей 285 Кодекса) нет оснований.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-03-06/1/21948
Вопрос:
Об НДС и налоге на прибыль при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) и недополученных доходов.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.
В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий.
При получении налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Для целей налога на прибыль организаций порядок учета полученных субсидий регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Порядок признания субсидий, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, не применяется в отношении возмездного договора.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2026 N 03-03-07/21254
Вопрос:
Согласно пп. 18, 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов на объекты туристской индустрии, введенные в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенные в реестр объектов туристской индустрии.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 164 НК РФ, можно ли применить ставку по НДС 0%, если объекты (гостиница "четыре звезды") введены в эксплуатацию до 1 июля 2022 г., а именно 27 сентября 2014 г.?
Ответ:
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 31 декабря 2030 г. включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
В связи с этим при реализации с 1 июля 2022 г. услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г., налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2030 г. включительно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2026 N 03-07-11/21298
Вопрос:
О случаях изменения первоначальной стоимости ОС в целях налога на прибыль, а также исчислении налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости недвижимости.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Пунктом 2 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Таким образом, в целях налогообложения первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в установленных пунктом 2 статьи 257 Кодекса случаях.
Вместе с тем указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства.
При этом порядок исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций регулируется пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлен статьей 386 Кодекса, а внесение изменений в налоговую декларацию регламентировано статьей 81 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-03-06/1/20301
Вопрос:
На текущий момент на рынке банковских услуг сложилась ситуация, когда для повышения финансовой доступности и более широкого охвата финансовыми продуктами и услугами граждан кредитные организации предлагают клиентам услуги по проведению расчетов с использованием банковских карт, при этом выдача самой банковской карты происходит бесплатно.
Выдачу бесплатной банковской карты можно рассматривать как метод наращивания клиентской базы кредитных организаций. Такая маркетинговая политика банков позволяет охватить большое количество людей в качестве пользователей пластиковых карт, а также увеличить количество потребителей иных разнообразных платных банковских продуктов.
В силу изложенного, с одной стороны, услуга по выдаче бесплатной банковской карты не является полностью безвозмездной, так как клиенты, получившие бесплатную банковскую карту, являются потребителями иных платных банковских услуг и продуктов.
С другой стороны, учитывая положения ст. ст. 146 и 39 НК РФ, а также вступление в силу с 01.01.2026 изменений в НК РФ, отменяющих льготу по НДС по операциям с банковскими картами, кредитной организации как добросовестному налогоплательщику следует начислять НДС по операциям бесплатной выдачи банковских карт исходя из рыночной стоимости.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Статьей 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По мнению, изложенному в Письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402, данная норма применяется в том числе при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).
При безвозмездной передаче карт банк не имеет возможности определить внутреннюю рыночную стоимость карты, так как все карты выдаются бесплатно.
В п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ устанавливается критерий определения рыночной цены:
- не ниже остаточной стоимости при получении амортизируемого имущества;
- не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Верна ли позиция банка по закреплению во внутренних распорядительных документах банка для целей гл. 21 НК РФ рыночной цены пластиковой карты, равной затратам на приобретение карт по договорам с поставщиками - производителями пластиковых карт в России? Банк и производители пластиковых карт не являются взаимозависимыми лицами. Обоснованность цены приобретения и, соответственно, рыночной цены для банка подтверждается спецификациями, товарными накладными и иными первичными документами поставщиков пластиковых карт.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом на основании статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
В связи с этим налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении банковских карт, передаваемых клиентам на безвозмездной основе, определяется исходя из рыночных цен.
В случае невозможности определения рыночной цены указанных карт налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость этих карт, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение и передачу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-07-11/20142
Вопрос:
О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и единого тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей IT-деятельность и имеющей статус участника проекта "Сколково".
Ответ:
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта, Федеральный закон N 244-ФЗ), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
На основании частей 4 и 5 статьи 10 Федерального закона N 244-ФЗ юридическое лицо утрачивает статус участника проекта, в частности, со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта. Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в том числе в случае отказа участника проекта от участия в проекте.
В свою очередь, сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от деятельности в области информационных технологий, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
В свою очередь, исходя из положений абзацев девятнадцатого и двадцать второго пункта 1.15 статьи 284 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, с 1 января 2026 года налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта.
Таким образом, российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, не вправе с 1 января 2026 года применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, в соответствующем налоговом периоде.
В случае если в течение налогового периода российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая статус участника проекта, утрачивает статус участника проекта, то указанная организация вправе применять предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только с начала следующего налогового периода при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и выполнении соответствующего условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий.
В части страховых взносов
Действующими положениями пункта 2.4 статьи 427 Кодекса для организаций, имеющих статус участника проекта, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда.
Согласно положениям пункта 9 статьи 427 Кодекса для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации") российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, с 2026 года применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение необходимой доли доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Вместе с тем согласно абзацам двадцатому и двадцать третьему пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, имеющими статус участников проекта.
Если же организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, утрачивает статус участника проекта, то при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода такая организация вправе применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с месяца, в котором она утратила статус участника проекта, и поэтому представлять уточненные расчеты по страховым взносам за предшествующие отчетные периоды не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.03.2026 N 03-03-07/19228