Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ОЭЗ, являющимся стороной СПИК.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.
В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 Кодекса).
Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Согласно главе 25 Кодекса для резидентов ОЭЗ не предусмотрено иных условий применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
На основании положений пункта 1 статьи 25.16 Кодекса участником специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ), если стороной этого контракта является также Российская Федерация.
В соответствии с частью 1 статьи 16 главы 2 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок своими силами или с привлечением иных лиц обязуется создать либо модернизировать и (или) освоить производство промышленной продукции на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а другая сторона - Российская Федерация или субъект Российской Федерации в течение такого срока обязуется осуществлять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные законодательством Российской Федерации или законодательством субъекта Российской Федерации в момент заключения СПИК.
Одновременно с этим согласно части 1 статьи 18.1 главы 2.1 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок обязуется реализовать инвестиционный проект по внедрению или разработке и внедрению технологии, указанной в частях 2, 3 статьи 18.1 главы 2.1 Федерального закона N 488-ФЗ, в целях освоения серийного производства промышленной продукции на основе указанной технологии на территории Российской Федерации, и (или) на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации (далее - проект), вложив в проект собственные и (или) привлеченные средства, а другая сторона - совместно Российская Федерация, и субъект Российской Федерации, и муниципальное образование в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обязуются обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.
Учитывая указанное, в соответствии с положениями Федерального закона N 488-ФЗ стороной СПИК является исключительно организация-инвестор.
Пунктом 1 статьи 25.16 Кодекса установлены требования, которые должен выполнять налогоплательщик - участник СПИК. В частности, он не может быть резидентом ОЭЗ любого типа.
Следовательно, налогоплательщик, являющийся стороной СПИК, в случае получения им статуса резидента ОЭЗ не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для налогоплательщиков - участников СПИК, поскольку для целей Кодекса он не является налогоплательщиком - участником СПИК, учитывая положения пункта 1 статьи 25.16 Кодекса.
В то же время налогоплательщик, являющийся стороной СПИК и получивший статус резидента ОЭЗ согласно Федеральному закону от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для резидентов ОЭЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2026 N 03-03-06/1/26576
Вопрос:
Об определении в целях налога на имущество организаций фактического использования нежилых помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименования которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
В частности, из положений пункта 5 статьи 378.2 Кодекса следует, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, фактическое использование нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания определяется исходя из общей площади этого нежилого помещения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-05-05-01/26056
Вопрос:
Физическое лицо через реконструкцию создает и по решению суда получает документ о вводе в эксплуатацию нежилого здания.
По договору физическое лицо передает это юридически оформленное здание с необходимым видом использования в аренду обществу с ограниченной ответственностью.
Вышеназванное ООО дооснащает полученное на праве аренды здание необходимым оборудованием, набирает персонал, проводит обучение всех работников, делает другие собственные капитальные вложения, чтобы это "пустое" здание стало пригодным для его эксплуатации в качестве аквапарка. Другими словами, из "пустого" здания ООО путем собственных капитальных вложений создает бизнес в области спортивно-оздоровительного и развлекательного направления, то есть аквапарк. Все понесенные расходы и собственные капитальные вложения зафиксированы и находятся на балансе ООО.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.2022 N 1181 "Об утверждении Правил ведения реестра объектов туристической индустрии" и нормами действующего законодательства ООО подало все необходимые документы в Минэкономразвития России, и после проведенной проверки со стороны Минэкономразвития России и Минцифры России ООО включили в реестр объектов туристической индустрии.
Может ли ООО воспользоваться правом на применение по НДС нулевой ставки, предусмотренным пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Ответ:
Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользованию на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 1181, предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с Перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. N 302 (далее - Перечень).
В связи с этим при реализации услуг по предоставлению в аренду нежилого здания налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов применяется при условии, что данный объект недвижимого имущества, введенный в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г., соответствует виду объектов туристской индустрии, поименованному в Перечне, и включен в реестр объектов туристской индустрии.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-07-11/26084
Вопрос:
Об уменьшении доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на цену их приобретения и сумму ранее внесенного вклада в имущество организации в виде денежных средств в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.
Налогоплательщик в рамках применения вышеуказанной нормы Кодекса вправе уменьшить доходы от реализации долей (паев) на налоговую стоимость таких долей (паев) и на сумму ранее внесенного им вклада в имущество организации в виде денежных средств.
В то же время согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущественных прав, указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.
Соответственно, вклад в имущество организации не учитывается при определении убытка от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, если разница между доходами от реализации имущественных прав (долей, паев) и ценой приобретения данных имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, является положительной, то данная разница может быть уменьшена (но только до нуля) на сумму ранее внесенного налогоплательщиком вклада в имущество организации в виде денежных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/3/25801
Вопрос:
Об освобождении от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования участника проекта ИНТЦ.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участника, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль организации (далее - право на освобождение) в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, в частности, при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
Порядок утраты статуса участника проекта для организаций, получивших статус участника проекта на основании Закона 216-ФЗ, регламентирован этим же законом, согласно которому юридическое лицо утрачивает статус участника проекта со дня принятия решения об исключении юридического лица из реестра лиц, участвующих в реализации проекта (далее - реестр) (пункт 5 статьи 14 Закона 216-ФЗ).
Пунктом 6 статьи 14 Закона 216-ФЗ предусмотрено, что решение об исключении юридического лица из реестра принимается, в частности, в случае реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц).
Таким образом, организация - правопреемник участника проекта, созданная в результате реорганизации в форме преобразования этого участника проекта, при отсутствии иных оснований для исключения из реестра сохраняет статус участника проекта и, соответственно, сохраняет право на освобождение до окончания 10-летнего периода, исчисляемого со дня получения статуса участника проекта реорганизованным юридическим лицом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/1/25705
Вопрос:
Организация находится на упрощенной системе налогообложения "доходы" с 18.05.2018 согласно информационному письму по форме N 26.2-7, также организация включена в реестр участников проекта создания и обеспечения функционирования инновационного фонда "Сколково" (запись от 01.12.2022). Сумма выручки за 2025 г., согласно данным бухгалтерского баланса, превысила 20 млн руб.
Верно ли, что организация, исчисляющая и уплачивающая УСН, имеющая статус участника проекта "Сколково", несмотря на превышение совокупного дохода 20 млн руб., может с 01.01.2026 остаться на УСН и воспользоваться своим правом применять освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренное ст. 145.1 НК РФ?
А также при использовании такого права в порядке, предусмотренном ст. 145.1 НК РФ, быть освобожденной от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в частности, исчислять и уплачивать НДС, а также представлять налоговые декларации по НДС?
Ответ:
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В то же время абзацем первым пункта 2 статьи 145 Кодекса установлено, что положения статьи 145 Кодекса не распространяются на организации, указанные в статье 145.1 Кодекса.
Таким образом, организация, применяющая УСН, у которой за 2025 г. сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 20 млн рублей, имеет право применять положения статьи 145.1 Кодекса, согласно которым организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ.
Что касается представления организацией, применяющей УСН и получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, налоговой декларации по НДС, то на основании пункта 1 статьи 145.1 Кодекса организация, получившая статус участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом N 244-ФЗ, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом данная организация от других обязанностей налогоплательщика НДС не освобождается.
Согласно пункту 5 статьи 173 и пункту 5 статьи 174 Кодекса налоговые агенты, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
В связи с этим если организация, получившая статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, при применении УСН использует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном статьей 145.1 Кодекса, то такая организация должна представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в случае исполнения ею обязанностей налогового агента по НДС, а также при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.03.2026 N 03-07-07/25310
Вопрос:
Об объектах ОС и нематериальных активах, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса определено, что категории налогоплательщиков, которые указаны в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
При этом исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) право на применение ФИНВ предоставляется в отношении только тех объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, которые определены пунктами 4 и 5 постановления N 1638.
Таким образом, ФИНВ применяется в отношении объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, соответствующих критериям, установленным пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, а также пунктами 4 и 5 постановления N 1638.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.03.2026 N 03-03-06/1/24448
Вопрос:
АО принимает активное участие в благотворительности, в рамках которой в адрес некоммерческой волонтерской организации (далее - Организация) АО безвозмездно передает бывшие в эксплуатации объекты основных средств для дальнейшего их использования в уставной деятельности Организации.
Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ указанная операция по передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению НДС на территории РФ с учетом оформленных документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения НДС и указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым НДС не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Что также подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 02.10.2025 N 03-07-11/95650.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
С учетом изложенного выше возможно ли отражение восстановленного НДС при передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
Что касается учета восстановленных сумм налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности, в общем случае также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.03.2026 N 03-07-11/23885
Вопрос:
О полномочиях субъектов РФ в части установления условий для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
Ответ:
В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Подпунктом 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса предусмотрено включение в состав инвестиционного налогового вычета не более 100 процентов суммы затрат, которые определены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого принимается решение о введении инвестиционного налогового вычета применительно к таким расходам.
При этом на основании подпунктов 29 - 32 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса помимо установления права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:
- предельный размер затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- виды и (или) критерии затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 29 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
Кодекс не ограничивает субъекты Российской Федерации в определении того или иного квалифицирующего признака, позволяющего выделить соответствующие виды и критерии затрат.
Что касается расходов капитального характера, то необходимо учитывать, что инвестиционный налоговый вычет по таким расходам в общем случае предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Если законом субъекта Российской Федерации установлено право налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении каких-либо из расходов, указанных в подпунктах 1 - 10 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, соответствующий субъект Российской Федерации не вправе устанавливать инвестиционный налоговый вычет в отношении тех же расходов по основанию, указанному в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (пункт 15 статьи 286.1 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-05/22976
Вопрос:
О документальном подтверждении расходов на услуги воздушной перевозки при направлении работника в командировку в целях налога на прибыль.
Ответ:
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В силу нормы статьи 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
В свою очередь, факт потребления услуги воздушной перевозки организация вправе обосновать любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.
Наличие отметки на посадочном талоне, равно как и самого посадочного талона или справки, содержащей необходимую для подтверждения полета информацию, не является обязательным условием подтверждения факта потребления воздушной перевозки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2026 N 03-03-07/22949