Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О признании расходов и доходов от реализации в целях налога на прибыль при применении метода начисления.
Ответ:
По общему правилу, установленному статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для целей налога на прибыль организаций при применении налогоплательщиком метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В свою очередь, датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.02.2026 N 03-03-06/1/8631
Вопрос:
Согласно Федеральному закону от 28.11.2025 N 425-ФЗ с 01.01.2026 исключаются из списка операций, не подлежащих налогообложению НДС, следующие операции:
- операции, связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Действующее законодательство не раскрывает содержание терминов "операции, связанные с обслуживанием банковских карт", "услуги, связанные с обслуживанием банковских карт", "операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами" и не приводит перечень таких операций, то есть не определяет их виды.
В связи с изложенным облагаются ли НДС с 01.01.2026 следующие доходы/комиссии банка:
- выпуск банковской карты;
- запрос баланса в стороннем банкомате (выписки по карте в банкомате);
- смена ПИН-кода (в банкомате или в системе "Клиент-банк");
- блокировка банковской карты;
- СМС-информирование клиента по банковскому счету, к которому привязана карта;
- операции с наличными денежными средствами с использованием банковских карт (комиссия за прием и выдачу наличных в банкомате);
- внесение выручки на счет организации через банкомат;
- безналичные операции в банкомате (перевод с карты на карту, оплата услуг сотовых операторов, уплата административных штрафов, оплата услуг ЖКХ и т.п.);
- проведение расчетов в рамках услуги эквайринга;
- процессинговые услуги;
- осуществление переводов денежных средств в "Клиент-банке" с банковского счета с использованием Системы быстрых платежей (СБП);
- оплата товаров (работ, услуг) в "Клиент-банке" с банковского счета с использованием QR-кода;
- межбанковское вознаграждение за транзакции по карточным операциям (интерчейндж по тарифам Национальной системы платежных карт)?
Какие виды операций банков могут относиться к операциям, указанным в пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ: "операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами"?
Ответ:
В соответствии с положениями абзацев третьего и четвертого подпункта "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2026 г. не применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении: осуществляемых банками операций, связанных с обслуживанием банковских карт; услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
В связи с этим с 1 января 2026 г. на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению НДС подлежат операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе:
оказываемые банками физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическими лицами, индивидуальным предпринимателям услуги: оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, банковской карты; оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, дополнительной банковской карты (детской или корпоративной банковской карты); блокировка и разблокировка банковской карты; смена ПИН-кода к банковской карте; обслуживание банковской карты за определенный период времени (ежемесячное, квартальное, годовое); доставка банковской карты;
услуги по обеспечению приема банковских карт, оказываемые банком-эквайрером организациям (предприятиям) и индивидуальным предпринимателям розничной торговли и общественного питания, а также другим организациям, индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы и оказывающим платные услуги непосредственно населению (эквайринг банковских карт);
выполняемые (оказываемые) банками иные операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, которые не относятся к банковским операциям.
Также с 1 января 2026 г. налогообложению НДС подлежат операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (банками), включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (процессинг).
Что касается применения НДС в отношении осуществляемых банками операций по переводу денежных средств, в том числе с использованием системы быстрых платежей (далее - СБП), а также услуг банков по представлению справок об операциях по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, и о наличии средств на таких счетах, то абзацами четвертым и пятым подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются такие банковские операции, как открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции по осуществлению переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
В связи с этим осуществляемые банками операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, и по переводу денежных средств с использованием СБП по банковским счетам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, а также услуги банков по представлению, в том числе с использованием средств связи, сведений об операциях по указанным счетам и о наличии средств на этих счетах не подлежат налогообложению НДС на основании вышеуказанного подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.02.2026 N 03-07-05/8400
Вопрос:
ООО (далее - организация) оказывает платные стоматологические услуги населению на основании лицензии, выданной 13.03.2019.
В частности, организация оказывает следующие услуги:
- консультации врачей (врачей-стоматологов, врачей-ортодонтов);
- терапевтическая стоматология - лечение кариеса зубов, реставрация зубов;
- пародонтологическая стоматология - лечение заболеваний десен;
- хирургическая стоматология - удаление зубов, проведение хирургических операций полости рта;
- ортопедическая стоматология - протезирование зубов, изготовление зубных протезов;
- имплантация зубов, микроимплантация, протезирование на имплантах;
- ортодонтическая стоматология - исправление прикуса, установка брекет-систем и специализированных ортодонтических съемных аппаратов;
- рентгенография зубов, профилактика заболеваний, анестезия (в целях стоматологического лечения) и профессиональная чистка зубов.
Данные услуги оказываются согласно перечню видов медицинской деятельности, осуществление которых предусмотрено вышеуказанной лицензией. В частности, лицензией предусмотрено следующее.
1. Оказание первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях:
- по рентгенологии;
- сестринскому делу.
2. Оказание первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях:
- по ортодонтии;
- стоматологии ортопедической;
- стоматологии терапевтической;
- стоматологии хирургической.
Все вышеуказанные виды медицинской деятельности содержатся в Классификаторе работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденном Приказом Минздрава России от 19.08.2021 N 866н.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС в отношении медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. В частности, освобождаются от НДС услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Имеет ли организация право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении дохода от реализации услуг, которые перечислены в данном вопросе?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
С учетом положений статьи 2 Закона N 323-ФЗ и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
Согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, указанные в перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.01.2026 N 03-07-07/5655
Вопрос:
Клиника на основании лицензии на осуществление медицинской деятельности (лицензируемые виды деятельности на основании Приказа Минздрава России от 19.08.2021 N 866н - сестринское дело, акушерство и гинекология, терапия и т.д.) оказывает пациентам услуги по забору биологического материала (кровь, мазки, соскобы и т.д.) для проведения исследований. То есть в лицензируемых видах деятельности нет клинической лабораторной диагностики. Пациенты полностью оплачивают лабораторные исследования клинике.
В дальнейшем биологический материал на основании договора передается сторонней лаборатории, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности (лицензируемые виды деятельности на основании Приказа Минздрава России N 866н - лабораторная диагностика, генетика, клиническая лабораторная диагностика), для исследований.
Оказываемые медицинской организацией услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования подлежат освобождению от НДС на основании норм пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг (Письма Минфина России от 29.12.2016 N 03-07-07/78984, от 12.12.2019 N 03-07-07/97292, ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@).
Правильно ли понимание, что оказываемые клиникой услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования подлежат освобождению от НДС на основании норм пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии на сестринское дело?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. При этом установленное ограничение не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
С учетом положений статьи 2 Закона N 323-ФЗ и в целях применения главы 21 Кодекса к медицинским услугам, реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в том числе относятся услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость", а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.
Согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса операции по реализации названных услуг не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, указанные в перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.
Таким образом, критерием применения норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса является оказание медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, предусмотренных Перечнем.
Учитывая изложенное, медицинская организация, оказывающая названные услуги населению, имеет право на применение норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2026 N 03-07-07/5116
Вопрос:
Золотодобывающая организация (далее - организация) оформила заем в золоте в банке с размещением его на обезличенном металлическом счете. На следующий день после оформления займа обналичила путем продажи золота этому же банку без изъятия из хранилища банка. По условиям договора за период действия кредитного договора организация уплачивает банку проценты посредством самостоятельного списания банком с обезличенного металлического счета, открытого в этом же банке (заимодавце), собственного добытого в период действия договора золота. На металлический счет золото поступает от аффинажной организации.
Организация имеет соответствующие лицензии на добычу, код 07.29.41 "Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)" ОКВЭД, а также состоит на специальном учете в Федеральной пробирной палате.
Организация исходит из того, что уплата процентов путем передачи золота представляет собой переход права собственности на драгоценный металл. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ такая операция квалифицируется как реализация золота.
В связи с изложенным:
- какой порядок применения налоговых ставок по НДС следует использовать в отношении операций по возврату золота банку в счет погашения обязательств по кредитному договору (в части уплаты процентов) в описанной ситуации (когда возвращается золото, добытое самой организацией);
- какая норма НК РФ должна применяться в данном случае - пп. 6 п. 1 ст. 164 или пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
Согласно пункту 8 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации банку слитков драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов банку.
Указанные нормы Кодекса не ставят условием для применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов реализацию налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, банкам именно тех драгоценных металлов, которые добыты такими налогоплательщиками.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.01.2026 N 03-07-05/5202
Вопрос:
По итогам 2024 г. сумма доходов организации не превысила в совокупности 250 млн руб. и составила 239,79 млн руб. Таким образом, с 1 января 2025 г. организация обязана была самостоятельно выбрать стандартную ставку НДС - 20% (10%) с правом применения вычетов либо применить пониженную ставку (5% или 7%), но без применения вычетов "входного" НДС.
Организация в I и II кварталах 2025 г. при реализации товаров (работ, услуг) ошибочно применяла ставку НДС 7%. Однако согласно п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке 5%, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 млн руб.
Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную пп. 1 или пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
Выбор ставки НДС общей 20% (10%) либо пониженной (5% или 7%) и ее применение в течение 12 налоговых периодов относятся к ситуации, когда соблюдены все критерии и условия для применения.
В рассматриваемой ситуации применение в первом налоговом периоде ставки 7% было ошибочно и не может лишать организацию законного права на применение ставки 5%. Предполагается, что право на применение ставки НДС 5% организация не утратила и может применять ставку 5% НДС начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором была выявлена ошибка.
Следует также учесть, что покупатели, применяющие к вычету НДС по ставке 7%, несут риски доначисления налоговым органом НДС в размере 2%, так как организация - плательщик НДС обязана начислять и уплачивать все налоги согласно нормам НК РФ. В рассматриваемой ситуации применение ставки 7% не соответствует критериям и нормам применения пониженной ставки согласно НК РФ.
С учетом изложенной ситуации:
- имеет ли организация с учетом факта полученной выручки за 2024 г. в размере 239,79 млн руб. законное право на применение ставки НДС 5% начиная с III квартала 2025 г.;
- имеет ли организация право применять ставку НДС 5% начиная с 1 января 2026 г., если за 2025 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов организации не превысит в совокупности 250 млн руб.?
Ответ:
С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
При этом на основании положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такими организацией или индивидуальным предпринимателем, подлежат налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса либо не облагаются НДС согласно пункту 2 статьи 146 и статье 149 Кодекса.
В связи с этим указанными организацией или индивидуальным предпринимателем при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, применяются налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 (22 - с 1 января 2026 г.) процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса.
В то же время организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, производить исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в подпункте 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса) при условии соблюдения размера доходов, установленного пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
При этом абзацем первым пункта 9 статьи 164 Кодекса установлено, что организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено данным пунктом, абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.01.2026 N 03-07-11/3315
Вопрос:
У ПАО Банк (далее - банк) возник вопрос о применении норм ст. 149 НК РФ в отношении услуг SMS-информирования клиентов об операциях по карточным счетам.
Банк оказывает клиентам услугу SMS-информирования об операциях по карточным счетам. Клиенты получают в виде SMS-сообщений, в частности, информацию:
- о списаниях и зачислениях со счета / на счет в терминалах/банкоматах, в том числе при осуществлении переводов между счетами клиента, осуществлении переводов с помощью Системы быстрых платежей (далее - СБП), оплате товаров/работ/услуг картой;
- остатке средств на счете;
- авторизациях (направление пин-кодов для совершения операций);
- блокировке карты;
- начисленных бонусах/кешбэке.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам, не подлежат обложению НДС.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, исключены пп. 3.1 и 4 п. 3 ст. 149 НК РФ, в связи с чем с 01.01.2026 отменяется освобождение от обложения НДС:
- банковских операций, связанных с обслуживанием банковских карт;
- операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
Вместе с тем сохраняется освобождение от обложения НДС банковских операций по обслуживанию карточных счетов (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ранее Минфин России разъяснял, что услуги банка по представлению справок (в том числе с использованием SMS-сообщений) об операциях по банковским счетам, о наличии средств на счетах следует относить к банковским операциям по ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам (Письма Минфина России от 13.06.2019 N 03-07-05/43116, от 13.09.2005 N 03-04-11/229).
Учитывая, что:
- услуга SMS-информирования представляет собой услугу по представлению в электронном виде выписки об операциях по счету, содержащей дополнительную информацию, связанную с проведением операций по счету и (или) карте;
- сообщения направляются клиенту независимо от способа расчетов (по реквизитам карты или путем переводов, в том числе с помощью СБП),
верно ли, что SMS-информирование клиентов относится к банковским операциям по ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам, и, следовательно, не подлежит обложению НДС после 01.01.2026 на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляемые банками банковские операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Услуги банка по представлению справок об операциях по таким банковским счетам и о наличии средств на этих счетах следует относить к банковским операциям по ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчетов по банковским картам.
Таким образом, услуги банка по представлению, в том числе с использованием средств связи, сведений об операциях по указанным счетам и о наличии средств на этих счетах не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.01.2026 N 03-07-05/3192
=============================================================================