Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
У публичного акционерного общества (далее - банк) возникли вопросы о порядке применения норм п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе на раздельный учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
Следует ли при расчете пропорции, указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, при определении общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период учитывать следующие доходы:
- процентные доходы, полученные банком при размещении депозитов в других кредитных организациях;
- процентные доходы, полученные по операциям с векселями третьих лиц;
- положительные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, от переоценки драгоценных металлов;
- суммы восстановленных резервов, созданных в соответствии с Положениями Банка России;
- иные доходы, не связанные с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?
При определении пяти процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются ли при расчете указанной доли следующие расходы:
- отрицательные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, от переоценки драгоценных металлов;
- суммы созданных резервов в соответствии с Положениями Банка России;
- косвенные общехозяйственные расходы (зарплата, расходы на аренду помещения, амортизация основных средств и т.п.)?
Вправе ли банк при закреплении соответствующего положения в учетной политике для целей налогообложения перейти на раздельный учет в течение календарного года, учитывая, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал? Например, при установлении, что в период I - III кварталов применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, а с IV квартала применяются положения п. 4 ст. 170 НК РФ.
В каком порядке при раздельном учете, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ, производится зачет НДС при приобретении объекта недвижимости для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях?
Ответ:
Пунктом 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В связи с этим суммы доходов в виде: процентных доходов при размещении депозитов в других кредитных организациях и по операциям с векселями третьих лиц; положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов; сумм восстановленных резервов, созданных в соответствии с нормативными актами Банка России; иных доходов, не связанных с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.
На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При этом расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов, а также в виде сумм созданных резервов в соответствии с нормативными актами Банка России при определении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не учитываются.
В отношении закрепления в учетной политике для целей применения НДС, утверждаемой банком, налогового периода, начиная с которого банк переходит с особого порядка исчисления НДС, предусмотренного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, на общеустановленный порядок применения НДС, в соответствии с абзацем вторым пункта 12 статьи 167 Кодекса учетная политика для целей налогообложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Что касается применения НДС в отношении приобретенных объектов недвижимого имущества, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению, рекомендуем при решении данного вопроса руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенной политики от 18 июня 2019 г. N 03-07-11/44274.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2026 N 03-07-11/12228
Вопрос:
Организация (ООО) выпускает товары народного потребления из пластмасс, в том числе товары для детей санитарно-гигиенического назначения (детские ванночки для купания новорожденных, горшки детские и пр.).
С января 2024 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 N 2084 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908", которое предписывает применять к ряду детских товаров льготную налоговую ставку НДС 10%. В данном документе к товарной позиции "Ванночки и горки для купания новорожденных" применен код 3924 90 000 9 "Посуда столовая и кухонная, приборы столовые и кухонные принадлежности, прочие предметы домашнего обихода и предметы гигиены или туалета из пластмасс: прочие" ТН ВЭД.
Однако таможенные органы при проведении экспортно-импортных операций и органы сертификации при оформлении документов подтверждения соответствия руководствуются Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза и Пояснениями к ним и применяют к вышеуказанной продукции код 3922 10 000 0: "Ванны, души, раковины для стока воды и раковины для умывания" ТН ВЭД, ссылаясь на то, что данная товарная позиция включает не только изделия, предназначенные для того, чтобы быть стационарно закрепленными на одном месте, в помещении, обычно для соединения с системами подачи воды или системами сточных вод, но и охватывает другие изделия для санитарно-гигиенических целей, сходные по размерам и использованию, такие как переносные биде, детские ванны и туалеты для кемпинга.
В связи с ошибочным указанием кода 3924 90 000 9 ТН ВЭД на "Ванночки и горки для купания новорожденных" в Постановлении N 2084 предлагается разъяснить: имеет ли ООО право применять налоговую ставку 10% к товарной позиции "Ванночки и горки для купания новорожденных" под кодом 3922 10 000 0 ТН ВЭД в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ?
Ответ:
Согласно пунктам 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации ряда товаров, в том числе товаров для детей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе).
При этом согласно примечаниям 1 и 3 к Перечню при ввозе для целей данного Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств. Сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.
Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанном Перечне при ввозе, который применяется с учетом примечаний к нему.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2026 N 03-07-07/11837
Вопрос:
Иностранный индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Приднестровской Молдавской республике (далее - Иностранный ИП), будет оказывать ООО (далее - организация) услуги по проектированию и разработке программных решений, отладке, тестированию и документированию программного кода.
Планируется, что Иностранный ИП будет оказывать услуги удаленно, находясь на территории своей страны, в информационно-телекоммуникационной сети Интернет с использованием комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации.
Исходя из положений п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Иностранный ИП зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством иностранного государства, следовательно, для целей применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах он будет признаваться физическим лицом.
Исходя из изложенного правильно ли понимание, что доходы такого Иностранного ИП налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются и организация не будет являться налоговым агентом по данному налогу?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.
На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, НДС уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Таким образом, российская организация, приобретающая у индивидуального предпринимателя - гражданина иностранного государства услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС по таким операциям, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2026 N 03-07-08/12031
Вопрос:
Об учете доходов от реализации (погашения) облигаций при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.
Ответ:
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - Личный фонд).
В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для Личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. Данная налоговая ставка применяется при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.
Согласно статье 284.12 Кодекса Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов Личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 указанной статьи Кодекса.
При определении 90-процентной доли доходов Личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы, поименованные в указанном перечне, в который доходы от реализации (погашения) облигаций не включены.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2026 N 03-03-06/2/11610
Вопрос:
О применении резидентами СПВ пониженных ставок по налогу на прибыль при строительстве жилых домов и иных объектов недвижимости с привлечением средств участников долевого строительства.
Ответ:
Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), заключения соглашения и, соответственно, осуществления деятельности на территории СПВ регулируются положениями Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение).
При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.8 статьи 284 Кодекса).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса).
В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - резидент СПВ должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 284.4 Кодекса.
Указанные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 Кодекса).
Условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 Кодекса).
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2026 N 03-03-05/11541
Вопрос:
Об учете организацией радиоэлектронной промышленности доходов от реализации работ по производству электронной (радиоэлектронной) продукции и электронной компонентной базы в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр в 2025 - 2027 годах налоговая ставка по налогу по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
В частности, в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1310 (далее - перечень 1310), и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей) (абзац четвертый пункта 1.16 статьи 284 Кодекса).
Учитывая изложенное, если результатом выполняемых (оказываемых) организацией, включенной в Реестр, работ (услуг) является производство электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню 1310 и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей), выручка от реализации таких работ (услуг) учитывается в 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности в целях применения установленных пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.02.2026 N 03-03-07/11204
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль средств из федерального бюджета на формирование уставного капитала, финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием амортизируемого имущества.
Ответ:
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Таким образом, в случае если средства получены из федерального бюджета и направлены на формирование уставного капитала организации, такое получение не приводит к возникновению налогооблагаемых доходов у получающей стороны на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В случае если средства получены на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием амортизируемого имущества, такие расходы учитываются при формировании налоговой базы в составе внереализационных доходов по мере признания расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете, как это предусмотрено пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.02.2026 N 03-03-06/1/11147
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде безвозмездной передачи имущества некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО, с 01.01.2026.
Ответ:
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях (далее - НКО) взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям (подпункты 1 и 7 пункта 2 статьи 251 Кодекса).
Расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с подпунктами 19.5 и 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями пункта 34 статьи 270 Кодекса.
Подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлен специальный порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства) НКО, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО).
Положения данного пункта неприменимы к расходам в виде взносов учредителей (участников, членов) соответствующих НКО. Это обусловлено тем, что такие взносы осуществляются не в рамках безвозмездного финансирования учредителями (участниками, членами) созданных ими НКО, а регламентированы законодательством Российской Федерации о НКО.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" указанный порядок учета расходов уточнен.
Так, с 01.01.2026 расходы в виде безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства) НКО, включенной в реестр СОНКО, будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации только в случае, если такая безвозмездная передача осуществляется в качестве пожертвования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.02.2026 N 03-03-06/1/11140
Вопрос:
У ПАО Банк (далее - Банк) возник вопрос о применении норм ст. 146 Налогового кодекса РФ в отношении межбанковских вознаграждений, получаемых банком-эмитентом от банков-эквайреров через НСПК.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Таким образом, для определения объекта налогообложения по НДС принципиальным является вопрос, является ли полученное организацией вознаграждение платой за реализацию товара, работы, услуги или имущественных прав.
Межбанковские вознаграждения рассчитываются и распределяются платежной системой банкам-эмитентам по факту проведения операций с использованием банковских карт банков-эмитентов через платежные терминалы банков-эквайреров.
Принципы применения межбанковского вознаграждения, размер ставок и основные условия взимания межбанковских вознаграждений по операциям с банковскими картами устанавливаются правилами платежных систем, к которым банки-участники присоединяются, безоговорочно принимая Правила (оферты) соответствующих платежных систем.
В соответствии со Стандартом "Межбанковские вознаграждения в платежной системе "Мир" (далее - Стандарт) межбанковские вознаграждения рассчитываются АО "НСПК" по установленным ставкам в зависимости от параметров совершенной операции (тип карты, МСС-коды операций, тип и размер торговой точки и т.п.) и включаются в клиринговую позицию участников. При этом распоряжение в оплату межбанковских вознаграждений составляется от имени банка-эквайрера платежным клиринговым центром (АО "НСПК"), а банкам-участникам направляется отчет с информацией о сумме межбанковских вознаграждений, рассчитанной по установленным ставкам. В отчете не указываются ни параметры конкретных операций, ни наименование банка-эквайрера, в терминалах которого были совершены операции по картам банка-эмитента.
Ни в указанном Стандарте, ни в правилах международных платежных систем (Mastercard, Visa) не указаны основания для начисления межбанковского вознаграждения. Также не указано, что межбанковское вознаграждение является платой за услугу, оказываемую банком-эмитентом банку-эквайреру.
При этом в правилах платежной системы Visa (п. 1.8 с. 126 - 127 Visa Rules) межбанковское вознаграждение именуется "Взаимообменный компенсационный сбор" (Interchange reimbursement fee, IRF) и подробно раскрыто предназначение межбанковского вознаграждения - стимулирование безналичных платежей за счет расширения географии использования карт платежной системы и финансовый стимул для внедрения таких улучшений, как вознаграждения покупателям, инновации и безопасность. Такое предназначение межбанковского вознаграждения в полной мере реализуется банками-эмитентами в бонусных программах поощрения потребителей в виде кешбэка, выплачиваемого по совершенным операциям по выпущенным ими картам за счет полученного банком-эмитентом межбанковского вознаграждения.
С учетом вышеизложенных ключевых доводов о том, что:
- между банком-эмитентом и банком-эквайрером отсутствует заключенный договор об оказании услуг, банк-эмитент не оказывает никакие услуги банку-эквайреру;
- межбанковская комиссия по своей природе является компенсационным сбором, с помощью которого платежными системами реализуется механизм распределения денежных потоков участников расчетов, направленный на стимулирование безналичных платежей, поощрение потребительской активности, компенсацию издержек на инновации и кибербезопасность,
верно ли, что межбанковское вознаграждение не является платой за реализацию услуг, следовательно, межбанковские вознаграждения не подлежат налогообложению НДС ввиду отсутствия объекта налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ?
Ответ:
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются такие банковские операции, как осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
В связи с этим осуществляемые банками операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, и по переводу денежных средств с использованием системы быстрых платежей по банковским счетам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, не подлежат налогообложению НДС на основании вышеуказанного подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2026 N 03-07-05/10999
Вопрос:
Заказчиками в рамках п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон) заключаются договоры о выполнении текущих ремонтов зданий, сооружений с подрядными организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Согласно ч. 4 ст. 93 Закона при осуществлении закупки у единственного подрядчика заказчик определяет цену контракта, заключаемого с единственным подрядчиком.
Руководствуясь положениями ч. 9 и 9.1 ст. 22 Закона, в целях определения и обоснования цены контракта, заключаемого с единственным подрядчиком, заказчиком используется проектно-сметный метод, то есть составляется сметная документация, на основании которой формируется стоимость текущего ремонта зданий, сооружений.
Составление сметной документации и формирование сметной стоимости регламентируются Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр "Об утверждении Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (далее - Приказ).
В соответствии с положениями Приказа формирование сметной стоимости осуществляется ресурсно-индексным методом. Стоимость используемых при выполнении работ материалов, изделий, конструкций и оборудования (далее - ресурсы) учитывается по стоимости, опубликованной в федеральной государственной информационной системе ценообразования в строительстве (далее - ФГИС ЦС).
Стоимость ресурсов, опубликованная в ФГИС ЦС, не включает налог на добавленную стоимость.
Отсутствующие ресурсы в ФГИС ЦС определяются по результатам конъюнктурного анализа цен, то есть заказчик запрашивает стоимость ресурсов у поставщиков соответствующего сегмента рынка. При этом в сметную документацию включается стоимость по наиболее экономичному варианту (на основании выборки из трех поставщиков). В данном случае полученные от поставщиков цены на ресурсы могут включать НДС. При расчетах в конъюнктурном анализе цен НДС исключается из стоимости материалов. Далее НДС учитывается в итогах расчетов сметной документации.
В случае если подрядчик использует упрощенную систему налогообложения и освобожден от уплаты НДС, то в итогах сметной документации НДС не начисляется.
До вступления в силу положений Приказа в целях компенсации подрядчику затрат на уплату НДС при приобретении им материалов, изделий, конструкций и услуг, необходимых для выполнения работ, учитывались расчеты на основании Письма Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения" и приложений к нему.
Учитывая, что Письмо Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения" не включено в Федеральный реестр сметных нормативов, положения настоящего Письма не могут применяться при составлении сметной документации в силу положений ч. 1 ст. 8.3 Градостроительного кодекса РФ.
Таким образом, нормативными документами, регламентирующими формирование сметной документации, не установлен порядок возмещения НДС на используемые подрядчиком в процессе выполнения работ материалы, изделия и конструкции.
Учитывая вышеизложенное, возможно ли применить при определении и обосновании цены контракта, заключаемого с единственным подрядчиком на выполнение работ по текущему ремонту зданий, сооружений (то есть при составлении сметной документации), один из вариантов:
- компенсацию подрядчику затрат на уплату НДС при приобретении им ресурсов, необходимых для выполнения ремонтных работ;
- в сметных расчетах осуществлять начисление НДС на отдельные статьи затрат по ресурсам,
если заранее известно, что заключение договора будет осуществляться по п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Закона (то есть без проведения конкурентной закупки) с подрядчиком, использующим упрощенную систему налогообложения?
Ответ:
В соответствии с частью 2 статьи 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) при заключении контракта, в том числе с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Предложение единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) о цене контракта формируется им с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Таким образом, контракт с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) заключается и оплачивается заказчиком в соответствии с установленной контрактом ценой, сформированной с учетом применяемой поставщиком (подрядчиком, исполнителем) системы налогообложения.
При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), с учетом применяемой системы налогообложения при исполнении контракта таким поставщиком (подрядчиком, исполнителем) нормами Закона N 44-ФЗ не предусмотрена.
В отношении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисляемого организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), на основании положений Кодекса с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с 1 января 2025 г., при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса, если ими решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято.
При этом данные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2026 N 03-07-11/10997