Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация планирует включить в коллективный договор положение о том, что определенным категориям работников выплачивается компенсация за оказанные им экстренно необходимые медицинские услуги. Компенсация будет выплачиваться на основании подтверждающих документов из лицензированных медицинских клиник. Правомерно ли не начислять страховые взносы на эти денежные компенсации на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ?
Ответ:
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, учитывая, что суммы компенсации, выплачиваемые организацией своим работникам в качестве возмещения их расходов на медицинские услуги, не поименованы в статье 422 Кодекса и не являются платежами организации по вышеуказанным договорам на оказание медицинских услуг работнику, то они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.03.2026 N 03-15-05/24342
Вопрос:
Об учете в целях налога при АУСН расходов на оплату товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН.
Ответ:
В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приведен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
В этой связи расходы на оплату приобретенных товаров, но не реализованных в период применения УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
Согласно части 3 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Статьей 8 Федерального закона N 17-ФЗ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.
В соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона N 17-ФЗ при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на автоматизированной системе налогообложения (далее - АУСН) расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по специальному налоговому режиму не учитываются.
При этом Федеральный закон N 17-ФЗ не содержит переходных положений, предусматривающих возможность учета расходов, произведенных налогоплательщиками до перехода на АУСН.
В этой связи расходы по оплате товаров, приобретенных налогоплательщиками в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН, не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2026 N 03-11-09/22200
Вопрос:
Об определении организацией, являющейся участником промышленного кластера, объема осуществленных инвестиций для целей применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ:
Исходя из положений подпункта 21 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 16 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - участник промышленного кластера), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, применяемый такими плательщиками страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 НК РФ (общеустановленные).
Единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ, применяются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не более семи лет и при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общеустановленных единых тарифов страховых взносов, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единых пониженных тарифов страховых взносов, определяемая нарастающим итогом с начала применения единых пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта за аналогичный период.
Таким образом, объем осуществленных участником промышленного кластера инвестиций в период применения пониженных тарифов страховых взносов должен всегда превышать определяемую нарастающим итогом за аналогичный период разницу между суммами страховых взносов, исчисленными по общеустановленным и пониженным тарифам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-15-06/21766
Вопрос:
О страховых взносах с выплат ликвидатору организации в размере менее МРОТ.
Ответ:
Исходя из положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начиная с 01.01.2026, в случае если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении упомянутого физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало данного расчетного (отчетного) периода. При осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.
В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.
Согласно пункту 3 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.
Пунктом 4 статьи 62 ГК РФ установлено, что с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Аналогичные положения содержатся в пункте 3 статьи 57 Федерального закона N 14-ФЗ.
Таким образом, учитывая, что ликвидатор фактически осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации, то в отношении данного физического лица ежемесячно определяется база для исчисления страховых взносов исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода, в случае начисления ему выплат за календарный месяц в размере менее МРОТ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2026 N 03-15-05/21602
Вопрос:
О хранении документов, подтверждающих объем понесенного убытка, в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Кодексом.
Положения статьи 283 Кодекса предусматривают право плательщика налога на прибыль организаций, понесшего убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 283 Кодекса налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций воспользовался правом, предусмотренным статьей 283 Кодекса, у него возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, принимая также во внимание положения подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса и вне зависимости от проведенных за периоды получения убытков выездных налоговых проверок.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.03.2026 N 03-03-06/2/20810
Вопрос:
О начислении и уплате с 2026 г. страховых взносов исходя из МРОТ при передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО управляющему - коммерческой организации.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса начиная с 01.01.2026, в случае если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении упомянутого физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало данного расчетного (отчетного) периода.
Единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (директор, генеральный директор и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (пункт 1 и подпункт 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), и сведения о нем включаются в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) на основании подпункта "л" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
При этом исходя из положений статей 33 и 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" полномочия единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью могут быть переданы по договору управляющему (коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю).
Учитывая, что начисление обществом с ограниченной ответственностью страховых взносов исходя из величины МРОТ в соответствии с положениями пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса установлено в отношении руководителя коммерческой организации - физического лица, в случае, когда полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы по договору коммерческой организации (юридическому лицу), у такого общества отсутствует обязанность по начислению страховых взносов исходя из величины МРОТ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-15-06/20308
Вопрос:
Об НДФЛ в отношении выплат, рассчитываемых исходя из среднего заработка с применением районных коэффициентов и процентных надбавок, в том числе пособий по временной нетрудоспособности.
Ответ:
Согласно абзацу второму пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в данном пункте районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации учитываются для целей определения такой выплаты. Аналогичный порядок применяется к выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, определяемым исходя из денежного довольствия или денежного содержания, а также их составляющих. Порядок, предусмотренный данным абзацем, применяется к соответствующим выплатам, если на такие выплаты не распространяется положение абзаца первого пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.
Таким образом, с учетом положений абзаца второго пункта 6.2 статьи 210 НК РФ в отношении выплат, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, в части таких выплат, относящейся к суммам районных коэффициентов и процентных надбавок, указанных в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, применяемых непосредственно к суммам, которые учитываются для целей определения такой выплаты, при соблюдении условий, установленных данной нормой НК РФ.
Одновременно отмечается, что для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности размер среднего заработка не должен превышать лимиты, установленные частью 3.2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).
Указанные положения Федерального закона N 255-ФЗ применяются также для целей применения абзаца второго пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-04-06/20087
Вопрос:
О возмещении убытков, возникших в связи с неисполнением обязательств по госрегистрации перехода права собственности.
Ответ:
В силу пункта 1 статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) иммунитет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на подлежащие казначейскому сопровождению в соответствии с Бюджетным кодексом средства участников казначейского сопровождения осуществляется только на основании судебного акта, за исключением случаев, установленных статьями 93.3, 93.4, 93.6, 142.2, 142.3, 166.1, 218, 242 и 242.6 Бюджетного кодекса.
В соответствии со статьей 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.
При этом для наступления деликтной ответственности необходимо наличие состава правонарушения, включающего наступление вреда и его размер, противоправность поведения причинителя вреда, причинную связь между допущенным нарушением и возникшими убытками, вину причинителя вреда.
Отсутствие какого-либо одного из указанных элементов исключает возможность привлечения лица к деликтной ответственности.
От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 125 Гражданского кодекса могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 158 Бюджетного кодекса главный распорядитель средств федерального бюджета (государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), бюджета субъекта Российской Федерации (территориального государственного внебюджетного фонда), бюджета муниципального образования выступает в суде соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.03.2026 N 03-05-05-01/19701
Вопрос:
О применении единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся субъектом МСП с основным видом экономической деятельности по коду ОКВЭД 2 13.30.5.
Ответ:
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" в статью 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2026 года пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, сохраняется только для плательщиков, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", основным видом экономической деятельности которых является вид экономической деятельности, включенный в Перечень видов экономической деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.12.2025 N 4125-р (далее - Перечень N 4125-р), и при выполнении предусмотренных пунктом 13.3 статьи 427 Кодекса условий:
- соответствующий вид экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ);
- по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, определяемых в порядке, установленном главой 25 или 26.2 Кодекса, не менее 70% составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.
В указанный Перечень N 4125-р видов экономической деятельности включен класс по коду ОКВЭД 2 - 13 "Производство текстильных изделий", содержащий подгруппу по коду ОКВЭД 2 - 13.30.5 "Нанесение рисунка на текстильные изделия и готовую одежду".
Таким образом, организация - субъект МСП, у которой в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ указан вид экономической деятельности "Нанесение рисунка на текстильные изделия и готовую одежду" (код ОКВЭД 2 - 13.30.5), при выполнении условия о доле доходов (не менее 70%) от вышеупомянутого основного вида экономической деятельности в сумме всех доходов по итогам отчетных (расчетного) периодов 2026 года вправе применять в 2026 году единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2026 N 03-15-05/13084
Вопрос:
Об освобождении от НДФЛ доходов в виде денежных средств, выплачиваемых организацией-работодателем в порядке наследования членам семьи умершего работника.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Пунктом 18 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Таким образом, доходы в виде денежных средств, выплачиваемых организацией-работодателем в порядке наследования членам семьи умершего работника, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.02.2026 N 03-04-06/12963