Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на прибыль в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в рамках своей деятельности.
Ответ:
На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен статьей 251 Кодекса. Указанный перечень доходов является исчерпывающим.
Таким образом, глава 25 Кодекса подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком в рамках своей деятельности, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.12.2025 N 03-03-06/1/118844
Вопрос:
О применении порядка признания курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса для внереализационных доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей в определенных данными нормами налоговых (отчетных) периодах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения дохода (расхода) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная (отрицательная) курсовая разница.
Вышеуказанные нормы Кодекса в отношении требований (обязательств) налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникших в соответствующих налоговых (отчетных) периодах, подлежат применению всеми налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением банков (пункт 9 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Вышеприведенные положения норм статей 271, 272 Кодекса о порядке признания курсовых разниц, как следует из их буквального прочтения, соотносятся только с курсовыми разницами, возникшими в указанные в данных нормах временные периоды. При этом для начисления курсовых разниц необходимо наличие соответствующих не прекращенных по основаниям, устанавливаемым гражданским законодательством, требований (обязательств) налогоплательщика в иностранной валюте.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.12.2025 N 03-03-06/1/118725
Вопрос:
Об исчислении налога на прибыль, если участник РИП подает заявление о прекращении статуса участника РИП в середине налогового периода, указав дату прекращения с начала этого периода.
Ответ:
Участники регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом особенностей, установленных статьей 288.2 Кодекса, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пункт 1 статьи 288.2 Кодекса).
При этом если такой учет не ведется, то налогообложение прибыли, полученной при реализации РИП, осуществляется в соответствии с главой 25 Кодекса начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором было прекращено ведение такого раздельного учета (пункт 2 статьи 288.2 Кодекса).
При прекращении статуса участника РИП по основаниям, указанным в подпунктах 1, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса, при условии осуществления им капитальных вложений в объеме, предусмотренном РИП, последним отчетным периодом применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 284.3 Кодекса, является отчетный период, предшествующий отчетному периоду, в котором статус участника РИП был прекращен (пункт 4 статьи 288.2 Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса статус участника РИП подлежит прекращению на основании заявления участника РИП о прекращении статуса участника РИП - со дня, указанного в заявлении.
Кодексом не установлен порядок подачи заявления о прекращении статуса участника РИП.
В случае если участник РИП подает заявление о прекращении статуса в середине налогового периода, указав дату прекращения с начала этого периода, то налоговая база с начала этого налогового периода исчисляется налогоплательщиком без учета положений статей 284.3 и 288.2 Кодекса.
Одновременно сообщается, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2025 N 03-03-06/1/117671
Вопрос:
Об учете расходов на специальную территориальную доплату работникам в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, если расходы организации на специальную территориальную доплату работникам являются формой системы оплаты труда, предусмотренной в трудовом договоре, такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2025 N 03-03-06/1/117890
Вопрос:
О ставках НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг.
Ответ:
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть перевозки из Российской Федерации на территорию иностранного государства.
В отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых заказчику на основании договора, согласно которому экспедитором организуется перевозка между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов, установленная пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.12.2025 N 03-07-08/117329
Вопрос:
Об НДФЛ и страховых взносах с сумм компенсации проезда к месту отпуска и обратно работникам и неработающим членам их семей, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Ответ:
В части налога на доходы физических лиц отмечается, что пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацами вторым и десятым пункта 1 статьи 217 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
В части начисления страховых взносов обращается внимание, что положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Учитывая изложенное, на основании статей 217 и 422 Кодекса не удерживается налог на доходы физических лиц и не начисляются страховые взносы на сумму компенсации расходов, выплачиваемую организацией работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по их проезду к месту отдыха и обратно, а также проезду фактически проживающих с ними неработающих членов их семей с учетом условий, установленных данными нормами Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2025 N 03-15-05/76210
Вопрос:
Об НДС при реализации управляющей организацией коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Аналогично в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Таким образом, в случае если управляющая организация оказывает коммунальные услуги, выполняет работы (оказывает услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме собственными силами либо в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса отказалась от освобождения от НДС операций, предусмотренных подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то такие коммунальные услуги, работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) управляющей организацией, подлежат налогообложению НДС.
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.08.2025 N 03-07-11/74719
=============================================================================