Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
С фабрикой в Республике Беларусь заключен договор комиссии, по которому осуществляется поставка товаров народного потребления в рамках одного контракта. В месяц бывает три-четыре поставки, до 100 наименований разных артикулов и позиций с разными кодами ТН ВЭД.
В договоре прописано, что право собственности остается за поставщиком до момента продажи конечному потребителю на территории РФ, что подтверждается отчетами комиссионера. Поставщик в любой момент может потребовать нереализованный товар обратно.
За товары, поставляемые на территорию РФ, начисляется и уплачивается ввозной НДС. В ИФНС подаются все соответствующие документы (декларация, заявления).
В процессе продажи бывают случаи брака, некомплектности, несоответствия позиций заявленным образцам.
Организация вынуждена возвращать товары поставщику с оформлением всех необходимых документов (СМР, акты с указанием причины возврата, ТТН). Возврат учитывается при следующей поставке. Уменьшаются сумма и количество по счету-фактуре, что отражается в заявлении по косвенным налогам, и прилагаются все соответствующие документы.
Учет товара ведется по кодам ТН ВЭД. Для примера: 100 сумок из натуральной кожи ввезены, 5 сумок возвращены. На сумму возврата уменьшается НДС по косвенному налогу. Итоговая сумма НДС отражается в декларации по косвенным налогам.
Так как товар возвращается из разных поставок, подавать каждый месяц корректирующие заявления нет возможности. Организация работает на УСН.
Каков порядок оформления возвратов товара (некачественного или некомплектного товара), ввезенного в рамках одного договора/контракта из республики Беларусь в РФ? Правомерно ли уменьшение НДС при возврате товаров поставщику независимо от даты поставки этих товаров на территорию РФ?
Ответ:
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор).
Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров.
Так, согласно указанному пункту 23 Протокола при возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при импорте этих товаров и принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), поименованные данным пунктом, а также уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены.
Таким образом, возврат покупателем государства - члена ЕАЭС ранее приобретенных у хозяйствующего субъекта другого государства - члена ЕАЭС товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров, рассматривается как экспорт таких товаров, в отношении которого применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. При этом в соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.12.2025 N 03-07-13/1/116922
Вопрос:
Организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет деятельность по управлению нежилым недвижимым имуществом (бизнес-центрами).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 162 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.
Согласно Положению о Фонде капитального ремонта здания, утвержденному решением ОСС, Фонд капитального ремонта здания формируется посредством регулярных ежемесячных взносов, производимых собственниками нежилых помещений в здании на номинальный счет, открытый в банке управляющей организацией. Собственникам помещений в здании (бенефициарам) принадлежат права на денежные средства, находящиеся на номинальном счете и составляющие Фонд капитального ремонта здания. Расходные операции по номинальному счету осуществляются при условии представления в банк решения собрания собственников об осуществлении данных операций и документов, их обосновывающих. Совершение расходных операций по номинальному счету в пользу управляющей организации здания (владельца счета) не допускается.
Вправе ли управляющая организация не включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость взносы в Фонд капитального ремонта общего имущества здания, не входящего в состав многоквартирных домов?
В случае если применение пп. 1 п. 3 ст. 162 Налогового кодекса РФ в данной ситуации неправомерно, то из каких средств производить уплату налога на добавленную стоимость в бюджет?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.
Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные вышеуказанными организациями на формирование резерва на проведение текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
С учетом изложенного налогоплательщики, осуществляющие деятельность по управлению нежилым недвижимым имуществом (бизнес-центрами), положения вышеуказанного подпункта 1 пункта 3 статьи 162 Кодекса не применяют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-07-11/116499
Вопрос:
О предоставлении отсрочки (рассрочки) в части уплаты обязательных платежей.
Ответ:
В соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если лицо, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты в установленный срок, нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган согласно статье 63 Кодекса с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, учитывая возможность их уплаты этим лицом в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии хотя бы одного из оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 Кодекса, на срок, для отсрочек не превышающий одного года либо для рассрочек не превышающий трех лет, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения в соответствии с пунктом 9 указанной статьи, на которую предоставляется отсрочка или рассрочка, если иное не предусмотрено Кодексом.
Кроме того, на основании пункта 13 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-02-08/116453
Вопрос:
Согласно абз. 2 ч. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ стоимость имущества, передаваемого личному фонду (за исключением наследственного фонда) его учредителем при создании личного фонда, не может быть менее ста миллионов рублей, при этом стоимость этого имущества определяется на основании оценки его рыночной стоимости.
При создании личного фонда учредителем было передано имущество - доли в уставном капитале хозяйственных обществ. Впоследствии (после создания) учредителем было внесено иное имущество (денежные средства, ценные бумаги).
Существует ли у личного фонда обязанность по поддержанию минимального размера имущества личного фонда (100 млн руб.) в процессе его деятельности?
Допускается ли последующая передача учредителю (являющемуся выгодоприобретателем личного фонда) долей в уставном капитале хозяйственного общества, которые были переданы им личному фонду при его создании (при условии, что передача этих долей учредителю (выгодоприобретателю) предусмотрена условиями управления личным фондом)? Облагается ли операция по передаче таких долей учредителю (являющемуся выгодоприобретателем) НДС? Возникает ли при получении таких долей у учредителя (являющегося выгодоприобретателем личного фонда и налоговым резидентом РФ) доход, облагаемый НДФЛ?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании подпункта 24 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача личным фондом в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц.
Иные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), осуществляемые личным фондом, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается налога на доходы физических лиц, то в соответствии с абзацем вторым пункта 18.2 статьи 217 Кодекса, если доходы в денежной и (или) натуральной форме получены от личного фонда в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации этого личного фонда имущества до дня смерти его учредителя, такие доходы освобождаются от налогообложения, если они получены учредителем этого личного фонда, его супругом (супругой), детьми (в том числе усыновленными), родителями (в том числе усыновителями), дедушкой, бабушкой, внуками, полнородными и (или) неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и (или) сестрами. Указанные в данном абзаце доходы освобождаются от налогообложения, при условии, если на дату их получения указанные в данном абзаце получатели таких доходов являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.11.2025 N 03-07-07/113008
Вопрос:
ООО (далее - организация) применяет упрощенную систему налогообложения. До возникновения обязанности по НДС организация по просьбе заказчиков выставляла счета-фактуры с НДС 20% и уплачивала соответствующие суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).
С октября 2025 г. в связи с превышением порогового значения выручки у организации возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в общем порядке. При этом по результатам классификации операций для организации с ноября 2025 г. применяется ставка НДС 5% по всем операциям организации (на основании норм НК РФ, устанавливающих пониженную ставку для соответствующих операций). Вместе с тем часть заказчиков просит далее получать счета-фактуры с НДС 20%.
Правомерно ли добровольное применение повышенной ставки НДС 20%? Допустимо ли организации добровольно выставлять счета-фактуры с НДС 20% по операциям, для которых НК РФ предусматривает ставку 5%? Возможна ли договорная фиксация повышенной ставки по соглашению сторон, либо ставка налога подлежит строгому применению в размере 5% как установленная законом?
Ответ:
Согласно пункту 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со статьей 146 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок: 5 и 7 процентов.
При этом абзацем вторым пункта 9 статьи 164 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 статьи 164 Кодекса, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, одновременное применение налоговых ставок в размере 5 (7) и 20 процентов в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2025 N 03-07-11/111725
Вопрос:
Об учете расходов, произведенных в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления.
Ответ:
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Таким образом, при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения и дата признания которых в соответствии со статьей 272 Кодекса уже наступила.
При этом расходы, произведенные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, дата признания которых в соответствии со статьей 272 Кодекса истекла, не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2025 N 03-03-07/109835
Вопрос:
О применении льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении объектов и технологий высокой энергетической эффективности, включенных в перечень.
Ответ:
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В соответствии с пунктом 21 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
При этом с 01.01.2018 указанная налоговая льгота применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации (статья 381.1 Кодекса).
Решение о применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 и пункта 21 статьи 381 Кодекса принимается налогоплательщиком самостоятельно.
При этом проверка правильности применения указанных норм Кодекса осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.11.2025 N 03-03-05/107114
Вопрос:
О внесении изменений в инвестиционную декларацию участником РИП при осуществлении капитальных вложений в размере более 500 млн руб. за пять лет, а также основаниях для отказа в их внесении.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, направленных на определенные цели.
Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, который должен быть осуществлен за определенный период времени, в частности, не менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр, определяющий сумму финансирования РИП в соответствии с инвестиционной декларацией.
Таким образом, при осуществлении участником РИП капитальных вложений в размере более 500 миллионов рублей за пять лет условие, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, следует признать выполненным вне зависимости от общей стоимости РИП, а также срока его реализации.
Инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта) входит в перечень документов, направляемых организацией в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения ее в реестр участников РИП (подпункт 4 пункта 1 статьи 25.11 Кодекса).
В инвестиционной декларации предусматриваются, в частности, такие показатели, как "общий объем финансирования инвестиционного проекта", "объем затрат на создание (приобретение) амортизируемого имущества", "срок реализации инвестиционного проекта", "график ежегодного объема капитальных вложений при реализации инвестиционного проекта".
При этом внесение в инвестиционную декларацию изменений, касающихся условий реализации РИП, осуществляется уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации на основании заявления участника РИП, составленного в произвольной форме, содержащего обоснование необходимости внесения таких изменений, в порядке, предусмотренном статьей 25.11 Кодекса для включения организации в реестр участников РИП (пункт 2 статьи 25.12 Кодекса).
Основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса.
В силу положений пункта 5 статьи 25.8 Кодекса законом субъекта Российской Федерации в отношении РИП российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, установленным статьей 25.8 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 25.12 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе самостоятельно соответствующими положениями законов субъектов Российской Федерации предусматривать особенности в отношении применения оснований, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию.
Таким образом, основания для отказа по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрены статьей 25.12 Кодекса с учетом дополнительных положений, установленных субъектом Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2025 N 03-03-06/1/105669
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от услуг по тестированию собственных и заказных программ для ЭВМ, баз данных в доле доходов 70% от IT-деятельности в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
На основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из положений абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого, восьмого и девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, баз данных);
- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться, а под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла данная организация для заказчика.
Учитывая изложенное, в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию собственных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103675
=============================================================================