Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
АО (далее - Банк) сообщает, что в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2025 доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у заемщиков, не состоящих в трудовых отношениях с Банком, только при наличии взаимозависимости между Банком и работодателем заемщика.
В кредитных договорах Банка для всех физических лиц - заемщиков предусмотрен порядок снижения процентной ставки при соблюдении определенных условий (например, отсутствовала просрочка в течение двух лет). Процентные ставки по кредитным договорам на дату заключения кредитного договора были выше ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ставка Банка России), действовавшей на эту дату. При снижении процентной ставки она может стать ниже 2/3 ставки Банка России, действовавшей на дату снижения процентной ставки.
На дату выдачи кредита у Банка имеется информация о работодателе заемщика, а на дату снижения процентной ставки - по истечении двух лет у Банка такой информации нет в связи с отсутствием обязанности ее запрашивать.
Должен ли Банк как налоговый агент оценивать наличие взаимозависимости согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, т.е. запрашивать дополнительно информацию о работодателе заемщика на дату снижения процентной ставки по кредитному договору?
Действуют ли положения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса для заемщиков, если снижение процентной ставки по кредитному договору произошло до 2025 г.?
В кредитных договорах Банка для всех физических лиц - заемщиков предусмотрен порядок повышения процентной ставки (например, в случае отсутствия полиса комплексного ипотечного страхования жизни и здоровья заемщика свыше тридцати календарных дней). Процентные ставки по кредитным договорам на дату заключения кредитного договора были выше ставки Банка России, действовавшей на эту дату.
Доходом в силу п. 1 ст. 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Возникнет ли у заемщиков доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если процентная ставка по кредитному договору после повышения будет ниже 2/3 ставки Банка России, действовавшей на дату повышения процентной ставки?
Ответ:
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к работодателю налогоплательщика;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
С учетом положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса наличие взаимозависимости между кредитором и работодателем заемщика необходимо определять на момент получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (на момент внесения соответствующих изменений в договор займа (кредита)).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.11.2025 N 03-04-06/115144
Вопрос:
Об исполнении доверительным управляющим и брокером функций налогового агента по НДФЛ при выплате доходов по операциям с ценными бумагами и ПФИ.
Ответ:
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях указанной статьи и статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 Кодекса при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, включая доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктами 17.2 и 17.2-1 статьи 217 Кодекса, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 Кодекса, налоговым агентом признается доверительный управляющий или брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 226.1 Кодекса при выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.
При этом под выплатой денежных средств в целях статьи 226.1 Кодекса в соответствии с абзацем третьим пункта 10 статьи 226.1 Кодекса понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, за исключением случаев перевода денежных средств от одного налогового агента другому налоговому агенту в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.
Пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса установлено, что для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.
Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств, находящихся на вышеуказанных счетах и в распоряжении налогового агента, налоговым агентом осуществляется удержание суммы налога с суммы производимой выплаты или с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2025 N 03-04-05/114975
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации имущества (имущественных прав) должника в ходе банкротства.
Ответ:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 Кодекса.
Доходы (расходы), не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены соответственно в статьях 251 и 270 Кодекса.
При этом перечень доходов (расходов), не учитываемых в целях налога на прибыль организаций, не содержит доходов от реализации (расходов, связанных с реализацией) любого имущества (имущественных прав) должника в ходе банкротства.
Как следствие, в общем случае такие доходы, уменьшенные на величину соответствующих им расходов, подлежат признанию в целях налога на прибыль организаций, обложению налогом на прибыль и декларированию в установленном Кодексом порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2025 N 03-03-06/1/114067
Вопрос:
Двое работников организации направлены в служебную командировку для проверки новых объектов. Поскольку для выполнения служебного задания требовалось значительное количество перемещений, работники по договоренности с руководством арендовали легковой автомобиль для служебных целей. По возвращении из командировки им были компенсированы расходы на аренду автомобиля на основании договора с организацией, предоставившей автомобиль в прокат. Верно ли, что компенсация расходов работникам не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, поскольку автомобиль арендовался для служебных целей и в интересах организации, которая должна возмещать командировочные расходы (ч. 1 ст. 168 ТК РФ)?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в абзаце тринадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, доходы налогоплательщика, поименованные в абзаце тринадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.11.2025 N 03-04-05/108606
Вопрос:
Об учете затрат, понесенных в соответствии с соглашением о трудоустройстве инвалидов с организацией-исполнителем, в целях налога на прибыль.
Ответ:
Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и Федеральным законом от 12.12.2023 N 565-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации" предусмотрены специальные мероприятия по содействию занятости инвалидов, одним из которых является установление в организациях независимо от организационно-правовых форм квоты для приема на работу инвалидов и количества специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов (статьи 20 и 37 соответственно указанных Федеральных законов).
Для работодателей, у которых численность работников превышает 35 человек, квота составляет от 2 процентов до 4 процентов от среднесписочной численности работников. Квоты устанавливаются и дифференцируются субъектом Российской Федерации в соответствии с Методическими рекомендациями по установлению нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации квоты для приема на работу инвалидов, утвержденными Приказом Минтруда России от 09.08.2024 N 399 (статья 38 Федерального закона N 565-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации").
Работодатель при заключении соглашения с иной организацией (индивидуальным предпринимателем) должен возместить исполнителю расходы на заработную плату инвалидов, трудоустроенных в счет квоты, затраты на оборудование (оснащение) специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов, а также компенсировать иные затраты, предусмотренные соглашением (пункт 2 Правил заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2024 N 709).
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, затраты, понесенные налогоплательщиком в соответствии с соглашением о трудоустройстве инвалидов с организацией-исполнителем, обусловленные требованием законодательства Российской Федерации, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.11.2025 N 03-03-06/1/106150
Вопрос:
Для оказания услуг номинального держателя своим клиентам, осуществляющим операции с цифровыми финансовыми активами (далее - ЦФА), банк зарегистрирован оператором информационной системы в качестве номинального держателя - пользователя информационной системы, имеющего право на ведение учета прав на ЦФА, принадлежащих иным лицам.
Банк оказывает эти услуги своим клиентам (далее - депонентам) в соответствии с лицензией на осуществление депозитарной деятельности.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями и дополнениями) в рамках депозитарной деятельности осуществляются следующие операции:
- учет прав на ценные бумаги (далее - ЦБ) и учет цифровых прав на счетах депо;
- прием и обработка поручений (документов) депонентов;
- отражение на счетах депо операций с ЦБ и с ЦФА, проводимых по поручению депонентов;
- представление депонентам выписок депозитария по учету ЦБ и ЦФА.
Согласно пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг, оказываемых депозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующего вида деятельности, не подлежит налогообложению НДС.
Поскольку депозитарная деятельность как вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг предусматривает учет не только ЦБ, но и ЦФА, а функционал банка при оказании депонентам услуг по их операциям с ЦФА аналогичен функционалу депозитария по операциям с ЦБ, правильно ли понимает банк, что услуги номинального держателя ЦФА, оказываемые банком в рамках лицензируемой деятельности, также не облагаются НДС на основании пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
Согласно абзацу второму подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) депозитарной деятельностью признается оказание услуг по учету и переходу прав на бездокументарные ценные бумаги и обездвиженные документарные ценные бумаги, а также по хранению обездвиженных документарных ценных бумаг при условии оказания услуг по учету и переходу прав на них и в случаях, предусмотренных федеральными законами, по учету цифровых прав.
Пунктом 7 статьи 7 Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что депозитарий имеет право регистрироваться в реестре владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя на основании депозитарного договора.
В соответствии с частью 4 статьи 2 Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случаях и порядке, предусмотренных нормативным актом Банка России, цифровые финансовые активы могут быть зачислены номинальному держателю цифровых финансовых активов, который учитывает права на цифровые финансовые активы, принадлежащие иным лицам. В качестве номинального держателя цифровых финансовых активов может выступать только лицо, имеющее лицензию на осуществление депозитарной деятельности.
Таким образом, банк, имеющий лицензию на осуществление депозитарной деятельности и зарегистрированный оператором информационной системы в качестве номинального держателя - пользователя информационной системы, имеющего право на ведение учета прав на цифровые финансовые активы, в отношении услуг по ведению учета прав на данные цифровые права применяет освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-05/105155
Вопрос:
В связи с изменением организационно-правовой формы деятельности ООО на АО в результате преобразования возник следующий вопрос. Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при преобразовании юридического лица права и обязанности реорганизованного лица в отношении других лиц не изменяются. До реорганизации ООО являлось плательщиком НДС с применением ставки 5%.
Сохраняет ли АО статус плательщика НДС (5%) с момента реорганизации (май 2025 г.) в силу правопреемства?
Рассматривается ли АО как вновь созданная организация, которая вправе не являться плательщиком НДС до достижения лимита в 60 млн руб. за три последовательных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ)?
Ответ:
С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 г. организация, применяющая УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации, использующей освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5 статьи 145 Кодекса, превысила в совокупности 60 млн рублей, такая организация утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 "Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица" Гражданского кодекса не применяются.
Таким образом, юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.
В силу абзаца второго пункта 2 статьи 50 Кодекса правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Согласно пункту 9 статьи 50 Кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Соответственно, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.
В силу пункта 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Установление в налоговом законодательстве применительно к конкретному налогу такого временного параметра, как налоговый (отчетный) период, направлено на однозначное определение совокупности налогозначимых операций (фактов), имевших место в деятельности налогоплательщика в течение этого периода (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 26 сентября 2017 г. N 305-КГ17-6981).
Для целей УСН, как это предусмотрено в статье 346.19 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом как положения статьи 55 Кодекса, так и положения иных норм Кодекса прямо не регламентируют особенности исчисления налогового периода применительно к УСН при преобразовании одного юридического лица в другое.
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Кодекса исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание - отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов. Преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет, вследствие чего в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве не может влиять на установленный способ исчисления доходов. При ином подходе допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН и НДС, что, очевидно, не согласуется с целями данного специального налогового режима.
Таким образом, сущность конструкции коммерческой организации, в том числе подвергшейся преобразованию из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Кодекса предполагает учет доходов с начала отчетного (налогового) периода, то есть в настоящем случае с 1 января 2025 г. Соответственно, обязанность организации, преобразованной из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, по определению суммы доходов за 2025 г. существует без изменения с 1 января 2025 г.
Также отмечается, что данной правоприменительной практики придерживается в том числе Экономическая коллегия Верховного Суда Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22 августа 2023 г. N 302-ЭС23-2531).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-11/105278
Вопрос:
У организации возник вопрос о порядке налогообложения НДС объектами санаторно-курортного назначения (санаториями) операций по оказанию услуг по проживанию, не входящих в состав санаторно-курортной путевки.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 0% облагаются услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (далее по тексту - услуги по проживанию).
Федеральным законом от 30.11.2024 N 436-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", на основании которых Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 N 1951 было утверждено Положение о классификации средств размещения.
С 01.01.2025 к типам средств размещения, подлежащим классификации, относятся в том числе и санатории. До 01.01.2025 классификация была предусмотрена только для гостиниц.
Согласно Положению о классификации средств размещения к типу средств размещения "санаторий" относятся средства размещения санаторно-курортных организаций, в которых предоставляются услуги средств размещения, услуги по временному проживанию физических лиц в помещениях (номерах), расположенных в здании (зданиях), части здания, и услуги по санаторно-курортному лечению в соответствии с Федеральным законом "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".
Какую ставку НДС (0% или 20%) должно применить средство размещения, имеющее классификацию в качестве санатория в соответствии с Положением о классификации средств размещения, с 01.01.2025 при оказании услуг по проживанию без предоставления санаторно-курортного лечения?
Ответ:
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
В соответствии с частью двадцать первой статьи 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) предоставление средствами размещения, сведения о которых не включены в реестр классифицированных средств размещения, услуг средства размещения, гостиничных услуг, а также использование в рекламе, названии средства размещения и деятельности, связанной с использованием средства размещения, типа и (или) категории, не соответствующих типу и (или) категории средства размещения, указанным в реестре классифицированных средств размещения, запрещаются.
Статьей 1 Федерального закона N 132-ФЗ предусмотрено, что средством размещения признается имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
При этом согласно статье 1 Федерального закона N 132-ФЗ классификацией средства размещения является присвоение средству размещения определенного типа, установленного Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее - Положение N 1951), и при наличии условий, установленных Правилами классификации средств размещения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1952, определенной категории на основании оценки соответствия средств размещения и предоставляемых в них услуг требованиям, установленным Положением N 1951. Порядок и условия классификации средств размещения установлены статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ.
В связи с этим если объект, используемый для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относится к средствам размещения, понятие которых установлено Федеральным законом N 132-ФЗ, и данное средство размещения прошло классификацию в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ и Положением N 1951, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-11/105317
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от предоставления прав использования программы для ЭВМ, базы данных в целях применения пониженных ставки налога на прибыль и тарифа страховых взносов.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
На основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, одновременно.
При этом исходя из положений абзацев четвертого и седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого и седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы:
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 и абзац четвертый пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Таким образом, если разработанная организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, программа для ЭВМ, база данных признается собственной программой для ЭВМ, базой данных этой организации (что должно быть документально подтверждено), то доходы такой организации от предоставления прав использования указанной программы для ЭВМ, базы данных (с учетом исключений) могут включаться данной организацией в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103568
Вопрос:
О восстановлении налога на прибыль при выбытии объекта ОС, в отношении которого применен инвестиционный налоговый вычет, в результате реорганизации в форме присоединения.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (далее - ИНВ) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
При этом согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса ИНВ текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).
На основании абзаца первого пункта 4 статьи 286.1 Кодекса ИНВ в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
Вместе с тем при реализации или ином выбытии указанных в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса объектов основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение ИНВ в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов основных средств не определен решением субъекта Российской Федерации, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением такого ИНВ в отношении этих объектов основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (пункт 12 статьи 286.1 Кодекса).
Таким образом, налог на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней в случае реализации или иного выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации. При этом исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов основных средств в результате их ликвидации.
В этой связи в случае выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, в результате реорганизации в форме присоединения указанного налогоплательщика к другому юридическому лицу до истечения срока полезного использования такого объекта основных средств или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674