Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на прибыль с доходов в виде денежной компенсации, полученной в связи с изъятием недвижимого имущества.
Ответ:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ.
Учитывая, что доходы в виде компенсации, полученной в связи с изъятием недвижимого имущества, не поименованы в статье 251 НК РФ, эти доходы учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость указанных объектов недвижимости, а также на расходы, связанные с такой операцией.
Таким образом, если сумма доходов в виде денежной компенсации не превышает сумму расходов, на компенсацию которых она предоставляется, то у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в отношении данной операции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.09.2025 N 03-03-06/1/88282
Вопрос:
О подтверждении первичными учетными документами расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 данной статьи Закона N 402-ФЗ.
Учитывая изложенное, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае их оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, а именно в соответствии со статьей 252 НК РФ и Законом N 402-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.09.2025 N 03-03-06/3/88065
Вопрос:
О дате признания расходов в целях налога на прибыль и учете расходов прошлых периодов, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
Ответ:
Дата признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций определяется положениями статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом даты признания расходов не связаны с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы.
Таким образом, расходы организации относятся к тому периоду, когда они возникли, вне зависимости от даты поступления налогоплательщику документов, подтверждающих эти расходы.
Одновременно с этим стоит отметить, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пункт 1 статьи 54 Кодекса).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса).
Также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 3115-О отмечено, что положения Кодекса определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Принимая указанное во внимание, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.09.2025 N 03-03-06/1/88064
Вопрос:
Организация применяет систему налогообложения УСН ("доходы минус расходы"). В силу вступивших изменений в НК РФ с 01.01.2025 организация признается налогоплательщиком НДС по ставке 5%. В марте 2025 г. организация заключила концессионное соглашение в отношении объектов водоснабжения и водоотведения. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-11/461, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемые в рамках концессионного соглашения организациями-концессионерами, применяющими УСН, облагаются по налоговой ставке 20%, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5% или 7% не применяются.
Также организация осуществляет деятельность по управлению многоквартирными домами, и в силу пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ организация применяет освобождение от налогообложения НДС при реализации коммунальных услуг, приобретенных у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии.
В то же время п. 9 ст. 164 НК РФ установлено ограничение: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальную ставку НДС, обязаны применять ее в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, то есть в течение трех лет (кроме случаев, при которых налогоплательщик утратит право на применение УСН либо у налогоплательщика возникнет основание для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ). При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения по НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 НК РФ).
На основании вышеизложенного:
- с какого момента организация должна применять ставку 20%;
- может ли она ее применять с даты заключения концессионного соглашения, если с 01.01.2025 выбрала льготную ставку НДС 5%, или должна перейти на ОСН;
- при применении ставки НДС 20% будут ли действовать нормы ст. 149 НК РФ;
- может ли организация применять разные ставки НДС при ведении деятельности в рамках концессионного соглашения в размере 20% и отдельно по управлению многоквартирными домами в размере 5% (7%)?
Ответ:
С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС).
Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.
Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
Принимая во внимание, что освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.
В случае если организация, применяющая УСН, реализует товары (работы, услуги) как в рамках концессионного соглашения, так и вне рамок указанного соглашения, то при реализации товаров (работ, услуг) вне рамок концессионного соглашения организацией применяются нормы статей 145, 149, пунктов 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.09.2025 N 03-07-11/87040
Вопрос:
О периоде признания расходов в целях налога на прибыль при методе начисления.
Ответ:
Для целей налогообложения прибыли организаций дата признания расходов определяется положениями статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Указанные положения статьи 272 Кодекса не предусматривают, что дата признания расходов связывается с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы.
Таким образом, расходы организации признаются в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от даты поступления налогоплательщику документов, подтверждающих эти расходы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.09.2025 N 03-03-06/1/86482
Вопрос:
Обществу с ограниченной ответственностью (далее по тексту - собственник) принадлежит на праве собственности здание - бутик-отель общей площадью 3 461,7 кв. м (далее по тексту - гостиница).
С целью осуществления деятельности по предоставлению мест для временного проживания в гостинице собственником (ООО, принципал) заключен агентский договор с обществом с ограниченной ответственностью (агент), основной вид деятельности которого - деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (ОКВЭД 55.10) (далее по тексту - агент), согласно которому агент от своего имени, но за счет принципала осуществляет деятельность в гостинице по предоставлению мест для временного проживания.
Согласно Единому реестру объектов классификации в сфере туристической индустрии гостиница категорирована "пять звезд". Однако в связи с тем что фактическую деятельность по предоставлению мест для временного проживания в гостинице на основании агентского договора осуществляет агент, то и в реестре объектов классификации в сфере туристической индустрии в качестве владельца указан агент.
На основании вышеизложенного вправе ли собственник (принципал) применить ставку НДС 0% в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по проживанию, если в соответствии с условиями договора агент участвует в расчетах (принимает средства от физических лиц и перечисляет их принципалу за вычетом своего вознаграждения)?
Ответ:
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В связи с этим с 1 июля 2022 г. налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.09.2025 N 03-07-11/86517
Вопрос:
О признании расходов по договору аренды в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, заключенный в соответствии с законодательством, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.09.2025 N 03-03-06/1/86474
Вопрос:
АО (далее - Банк) предлагает дать разъяснение по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при заключении договоров факторинга с валютной оговоркой в расчетах.
Банк в соответствии с гл. 43 Гражданского кодекса РФ заключает договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинг). Условиями договора факторинга предусмотрено следующее:
- Банк (фактор) приобретает у организации (экспортера) денежное требование к иностранному контрагенту (должнику), выраженное в иностранной валюте;
- цена приобретения денежных требований составляет 100% их суммы (по номиналу);
- платежи за приобретение денежного требования по договору факторинга и платежи должника по экспортному контракту в погашение денежного требования осуществляются в рублях в сумме, эквивалентной сумме денежного требования в иностранной валюте;
- фактор получает вознаграждение за услуги факторинга в виде комиссии, облагаемое НДС.
При данной форме расчетов в случае роста официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации, у фактора возникает положительная курсовая разница в дату погашения денежного требования в виде разницы между рублевой оценкой денежного требования на дату его погашения и дату приобретения.
Правильно ли Банк понимает, что данная положительная курсовая разница не включается в налоговую базу по НДС по следующим основаниям?
В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно п. 8 ст. 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Таким образом, при исполнении должником денежного обязательства налоговая база по НДС определяется фактором на день прекращения данного обязательства как сумма превышения сумм дохода, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается. При этом при приобретении денежного требования, выраженного в иностранной валюте, по номиналу фактическая разница между доходами фактора от погашения денежного требования и его расходами на приобретение является положительной переоценкой требования, которая возникает в случае, когда официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на дату погашения требования выше курса на дату его приобретения.
Вместе с тем важно отметить, что налоговое законодательство РФ не содержит норм, подтверждающих, что курсовые разницы включаются в налоговую базу по НДС, а п. 4 ст. 153 Кодекса определяет порядок пересчета иностранной валюты или условных денежных единиц в рубли при определении налоговой базы по НДС по договорам с валютной оговоркой в расчетах только для случаев, когда моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. С учетом изложенного представляется правомерным подход, согласно которому при определении налоговой базы фактором в момент погашения денежного требования должником (согласно п. 8 ст. 167 Кодекса) пересчет сумм доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, необходимо осуществлять в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения денежного требования на основании п. 3 ст. 153 Кодекса. В этом случае при погашении должником выраженного в иностранной валюте денежного требования налоговой базы по НДС у фактора в виде положительной переоценки указанного требования возникать не будет.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Так, пунктом 2 статьи 155 Кодекса установлено, что при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Соответственно, у нового кредитора, получившего денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), объект налогообложения НДС в виде передачи имущественных прав возникает либо при уступке (переуступке) денежного требования, либо при прекращении соответствующего обязательства.
Таким образом, при исполнении должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, налоговая база по НДС определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В случае если первоначальным договором реализации товаров (работ, услуг) обязательство об оплате этих товаров (работ, услуг) предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, а также договором уступки, на основании которого новым кредитором приобретены имущественные права в виде денежного требования, вытекающего из данного первоначального договора, предусмотрено обязательство об оплате данных имущественных прав в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то при исполнении должником обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, налоговая база по НДС определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства в виде суммы превышения суммы дохода в рублях, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов в рублях на приобретение указанного требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.09.2025 N 03-07-11/86533
=============================================================================