Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об уплате организацией, применяющей УСН, налога на имущество организаций в отношении гаражей.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
В рамках статьи 378.2 Кодекса к облагаемым налогом на имущество организаций объектам недвижимого имущества отнесены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Следует учитывать, что в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо включение их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень).
В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, Перечень не формируется. Основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 Кодекса отдельно стоящих гаражей являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.
Таким образом, налогообложение налогом на имущество организаций гаражей осуществляется по кадастровой стоимости, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрено налогообложение по кадастровой стоимости гаражей, на основании сведений о них.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.11.2025 N 03-05-05-01/106206
Вопрос:
Из положений налогового законодательства следует, что организация на ОСН в общем случае обязана начислять налог на добавленную стоимость при продаже своей продукции или услуг. Но покупка товара без НДС для дальнейшей реализации в рамках осуществляемой деятельности не запрещена и законодательно не ограничена. То есть организация на ОСН может делать закупки у организаций и индивидуальных предпринимателей на любой системе налогообложения. Тот факт, что товар/услуги/работы приобретены без НДС, означает, что у покупателя на ОСН не будет входящего налога (НДС).
Правильно ли, что, если организация на ОСН покупает товар без НДС, она не может применить вычет по этой операции? Однако при перепродаже такого товара организация обязана будет начислить налог и заплатить его в бюджет полностью. При этом у покупателя организации, который оплачивает стоимость товара с НДС, возникает право на вычет.
Ответ:
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 153 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, при приобретении которых поставщиками суммы налога не предъявлялись, главой 21 Кодекса, в том числе статьей 154 Кодекса, не установлены.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны предъявлять только налогоплательщики данного налога.
В то же время организации и индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 Кодекса.
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют.
Таким образом, организации, применяющей общую систему налогообложения и осуществляющей торговую деятельность, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в отношении реализации товаров, при приобретении которых поставщиками суммы налога не предъявлялись, следует определять в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса, согласно которому при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.
Одновременно обращается внимание, что согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.10.2025 N 03-07-11/100579
Вопрос:
У акционерного общества (далее - Банк) возник вопрос о порядке налогообложения НДС операции по уступке прав требования, вытекающих из Соглашения о предоставлении синдицированного кредита, к которому Банк присоединился в качестве кредитора 11 августа 2020 г. (далее - Соглашение). Соглашение подчиняется английскому праву.
В соответствии с Соглашением, заключенным между заемщиком - иностранным банком и кредитным агентом - иностранной организацией (далее - Агент) и банками-кредиторами, Банк предоставил заемщику кредит с обязательствами заемщика его возврата равными долями, с уплатой процентов.
Соглашением предусмотрено осуществление возврата посредством перечисления денежных средств на счет Агента, который после получения от заемщика денежных средств незамедлительно обязан перечислить их кредиторам (в том числе Банку).
Денежные требования Банка к Агенту по выплате срочных процентов и погашению задолженности по кредиту возникли в феврале 2022 г. - августе 2023 г., Агент отказался перечислить эти средства Банку, оставил их на специальном счете ввиду введения в отношении Банка нормативными актами Великобритании санкций, запрещающих осуществление любых банковских и иных операций и сделок с его участием.
Заемщик также письменно подтвердил факт погашения кредита и процентов в установленный соглашением срок путем перечисления всех денежных средств на счет Агента.
Указанные обстоятельства по незаконному удержанию Агентом причитающихся Банку денежных средств, полученных Агентом от заемщика в целях возврата Банку кредита и уплаты процентов, послужили основанием для обращения Банка в российский суд с иском о взыскании с Агента незаконно удержанных денежных средств и госпошлины в рамках исполнения обязанностей Агента по Соглашению.
Суд, следуя нормам применимого иностранного (английского) права, квалифицировал задолженность в качестве убытков (damages) как основного средства правовой защиты в случае нарушения положений договора. В результате решением суда определено взыскать с Агента сумму убытков в том понятии, которое используется в английском праве.
В настоящее время Банк рассматривает возможность уступки указанных требований другому юридическому лицу.
Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, и (или) кредитных договоров, соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме.
Верно ли, что уступка денежных требований по судебному акту, исходя из существа требований Банка к Агенту, вытекающих из Соглашения о предоставлении синдицированного кредита, не подлежит налогообложению НДС в соответствии с положениями пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, независимо от того, кто является исполнителем обязательств по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки.
В соответствии с частью первой статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2017 г. N 486-ФЗ "О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" по договору синдицированного кредита (займа) несколько кредиторов (далее - синдикат кредиторов) обязуются согласованно друг с другом предоставить или предоставлять заемщику денежные средства в размере и сроки, предусмотренные договором для каждого кредитора, а заемщик обязуется возвратить кредиторам полученные от них денежные средства, уплатить проценты за пользование денежными средствами, а также иные платежи, если обязанность их уплаты предусмотрена договором.
В связи с этим банк, являющийся кредитором по договору (соглашению) синдицированного кредита, при уступке прав (требований) по обязательствам, вытекающим из данного договора (соглашения), применяет освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса, независимо от того, кто является исполнителем обязательств по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-07-05/98493
Вопрос:
Организация (ПАО) предлагает разъяснить возможность применения ставки НДС в размере 10% по пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации с использованием кофемашины кофейных напитков на основе молока, таких как латте, капучино, флэт-уайт и т.п.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (далее - Перечень).
В отношении реализации продовольственных товаров, не включенных в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 20%.
Так, в частности, в Перечне содержится продукция с кодом 10.51.56.120 "Напитки молочные" и кодом 10.51.56.310 "Напитки, коктейли, кисели молокосодержащие. Напитки, коктейли, кисели молокосодержащие с заменителем молочного жира".
В свою очередь, идентификация продовольственных товаров кодами ОКПД 2 возможна присвоением этим товарам соответствующих кодов ОКПД 2, что должно подтверждаться имеющейся на эти товары документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон 184-ФЗ) <1>.
<1> Письма Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89056, от 19.04.2023 N 03-07-07/35544.
В соответствии со ст. 2 Закона 184-ФЗ подтверждение соответствия - это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров.
В отношении молока и молочной продукции действует Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции" (далее - ТР ТС 033/2013), утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 09.10.2013 N 67, устанавливающий обязательные для применения и исполнения на таможенной территории Евразийского экономического союза требования безопасности к молоку и молочной продукции, к процессам их производства, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также требования к маркировке и упаковке молока и молочной продукции.
В этом Техническом регламенте, в частности, установлены требования к таким продуктам, как молочный напиток и молокосодержащий продукт.
Согласно п. 99 ТР ТС 033/2013 оценка (подтверждение) соответствия молока и молочной продукции требованиям данного Регламента осуществляется в форме декларирования соответствия.
Декларацией о соответствии, форма которой утверждена Приказом Министерства промышленности и торговли РФ от 27.05.2021 N 1934, наряду с иной информацией предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКПД 2.
Минфин России в своем Письме от 01.06.2010 N 03-07-07/32 о возможности применения ставки НДС по ставке 10% отметил, что документальным подтверждением соответствия продукции является декларация о соответствии, а соответствие кода вида продукции, указанного в этой декларации, коду вида продукции, приведенному в Перечне, может являться основанием для применения пониженной ставки НДС 10% в отношении данной продукции.
Учитывая вышеизложенное, правильно ли понимание, что при реализации с использованием кофемашины кофейных напитков на основе молока (латте, капучино, флэт-уайт и т.п.), имеющих коды по ОКПД 2 - 10.51.56.120 или 10.51.56.310, которые соответствуют кодам из Перечня и присвоение которых подтверждается декларацией о соответствии, применяется ставка НДС в размере 10%?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров, в соответствии с ОКПД 2 (далее - перечень).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20 процентов.
При этом отмечается, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Одновременно обращается внимание, что при отнесении продукции к молокопродуктам целесообразно руководствоваться государственным стандартом "ГОСТ Р 52738-2007. Национальный стандарт Российской Федерации. Молоко и продукты переработки молока. Термины и определения", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 18 июля 2007 г. N 184-ст, а также техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности молока и молочной продукции", утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 г. N 67, и информационно-техническим справочником "Информационно-технический справочник по наилучшим доступным технологиям. Производство молока и молочной продукции" (ИТС 45-2024), утвержденным приказом Росстандарта от 20 декабря 2024 г. N 3036.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-07-11/98741
Вопрос:
Налоговое законодательство не содержит специальных положений в части вычета по НДС в отношении созданного хозяйственным способом имущества, если в отношении указанного имущества налогоплательщиком применяется ИНВ (ст. 286.1 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления для вычета НДС должны быть соблюдены следующие условия:
1) построенное хозяйственным способом имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) стоимость построенного имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, при буквальном толковании положений налогового законодательства формально отсутствуют основания для вычета НДС по СМР для собственного потребления в случае применения в отношении созданного имущества ИНВ.
При этом совершенно очевидно, что целью введения механизма ИНВ не являлось ограничение права налогоплательщика на вычет расходов, а установлен специальный альтернативный механизм учета, при котором определенные расходы налогоплательщика учитываются при исчислении налога на прибыль, но не в составе налоговой базы, а путем уменьшения непосредственно самой суммы налога.
Исходя из этого формальное ограничение налогоплательщика в праве на вычет НДС в отношении созданного хозяйственным способом имущества в случае применения в отношении такого имущества ИНВ никак не соответствует действительному смыслу положения, предусмотренного абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ.
Каков порядок возмещения НДС при строительстве хозяйственным способом имущества, в отношении которого налогоплательщик планирует применить ИНВ в соответствии со ст. 286.1 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Поскольку у налогоплательщика, применяющего инвестиционный налоговый вычет в соответствии со статьей 286.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, расходы на создание объекта основного средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, могут быть заявлены к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 главы 21 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-07-11/98401
Вопрос:
При реализации продукции в адрес организации продавцом в счете-фактуре указываются в строке "Грузоотправитель и его адрес" наименование и фактический адрес отгрузки товара (обособленное подразделение продавца), при этом КПП в этой же строке продавец указывает головной организации - юридического адреса, который отличен от адреса фактической отгрузки.
Для целей применения покупателем вычета по НДС является ли правомерным указание продавцом в строке "Грузоотправитель и его адрес" КПП юридического адреса, который отличен от адреса фактической отгрузки продукции в адрес покупателя, совместно с указанием адреса обособленного подразделения продавца?
В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
При этом обязательные реквизиты счета-фактуры указаны в ст. 169 НК РФ.
Согласно указанной норме КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры.
Более того, согласно разъяснениям Минфина России не препятствуют вычету счет-фактура без номера или с неправильным номером, неверные КПП, адрес или индекс, отсутствие реквизитов платежного поручения в строках 5 и 5а (ст. 169 НК РФ).
Между тем согласно Письмам ФНС России по аналогичным вопросам:
"...Если вы продаете товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 2б нужно указать КПП такого подразделения" (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@).
В связи с разночтением в разъясняющих Письмах возник следующий вопрос: является ли основанием для отказа покупателю в вычете по НДС:
- отсутствие КПП в строке "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры;
- указание в строке "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры КПП юридического адреса организации совместно с адресом обособленного подразделения, где фактически произведена отгрузка товара, который отличен от юридического?
Ответ:
Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
В случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указываются наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.
Одновременно сообщается, что в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.10.2025 N 03-07-11/96862
Вопрос:
Об НДС в отношении составных частей НИОКР, финансируемых из федерального бюджета, если для вспомогательных работ привлекается соисполнитель, а для приобретения комплектующих изделий - поставщик.
Ответ:
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов. Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Освобождение от налогообложения НДС научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ, указанных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии что в состав таких работ включаются любые виды деятельности из поименованных в указанном подпункте Кодекса.
При этом при поставке соисполнителями товарно-материальных ценностей, а также при выполнении соисполнителями иных работ, не являющихся непосредственно научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами или работами, поименованными в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, освобождение от НДС не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.10.2025 N 03-07-07/96823
Вопрос:
Организации на УСН могут применить освобождение от НДС по услугам общепита с 2025 г., если одновременно выполняются следующие условия по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ:
1) сумма доходов за 2024 г. составляет не более 2 млрд руб.;
2) удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2024 г. составляет 70% или более;
3) среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за 2024 г., должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за 2024 г. в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.
Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства организация (код и наименование вида деятельности - 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания") является микропредприятием. Каковы показатели среднеотраслевой заработной платы за 2024 г. в Республике?
Есть ли градация по статусу принадлежности к микропредприятиям?
Какой именно показатель среднемесячной начисленной зарплаты за 2024 г. применять организации?
Ответ:
Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
В отношении сравнения среднемесячного размера выплат и вознаграждений с аналогичным показателем по субъекту Российской Федерации по виду экономической деятельности по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД отмечается, что, поскольку положения подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не содержат указание на сравнение с показателем среднемесячного размера выплат и вознаграждений для субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенным на сайте Росстата, применяется сравнение по классу 56 в целом независимо от того, что сведения об организации включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-07-07/96420
Вопрос:
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам/работам/услугам (далее - ТРУ), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ТРУ, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи (не облагаемых НДС операций - примечание).
Согласно Письму Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по ОС, не относящимся к объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования таких основных средств в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению.
Аналогичное положение указано в Письмах Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 и от 29.10.2018 N 03-07-11/77559.
Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам, частично использованным для производства продукции без НДС в рамках I квартала?
Ответ:
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-07-11/95650
Вопрос:
РСО, УК выставляют плату за коммунальные услуги физическим лицам - собственникам жилых и нежилых помещений по тарифам плюс НДС. На каком основании они это делают? Откуда РСО и УК возьмут средства для оплаты НДС, если не от населения? Либо РСО и УК должны будут включать НДС в необходимую валовую выручку для формирования тарифа на КУ?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, установлен статьей 149 Кодекса. При этом коммунальные услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями (за исключением указанных в подпункте 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами), указанным перечнем не предусмотрены.
Коммунальные услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями (за исключением указанных в подпункте 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами), в том числе физическим лицам, а также управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированным потребительским кооперативам (далее - управляющие организации), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Вместе с тем согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождена реализация коммунальных услуг (за исключением услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами), предоставляемых управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
От налогообложения НДС освобождается предоставление вышеуказанных коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, в которую включается налог на добавленную стоимость.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождена реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Учитывая изложенное, у управляющих организаций, применяющих вышеуказанные освобождения от НДС при оказании населению коммунальных услуг, не имеется оснований для исключения сумм НДС из тарифов на данные услуги.
Также отмечается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. В связи с этим управляющие организации имеют право не применять вышеуказанные освобождения от налогообложения НДС и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.09.2025 N 03-07-11/93954