Содержание:
ЕСТЬ ЛИ СВЯЗЬ МЕЖДУ ЕНС-САЛЬДО И ШТРАФОМ ЗА ПРОСРОЧКУ СО СДАЧЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Л.А. Елина, заместитель главного редактора, ведущий эксперт
Мы уже рассказывали на страницах ГК, что летом этого года изменился порядок применения штрафов за несвоевременную подачу налоговых деклараций.
Эти поправки привлекли внимание и к ст. 119 НК, в которой прописаны условия и размер таких штрафов. И теперь пришло время разобраться, как сейчас налоговые органы накладывают штрафы за просрочку с декларацией, если на ЕНС имеется достаточная переплата.
По правилам ст. 119 НК за несвоевременную сдачу налоговой декларации или расчета по страховым взносам полагается штраф <1>:
или 5% от суммы налога/взноса к уплате за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы;
или 1 000 руб., в случае когда рассчитанная выше сумма не превышает 1 000 руб.
Если в декларации нет суммы налога к уплате, то штрафа вообще не будет <2>. С этим мы уже разбирались (см. ГК, 2026, N 15, с. 73). Теперь поговорим о том, как будет считаться штраф, если в декларации указана ненулевая сумма налога к уплате. Итак, для расчета 5%-го штрафа должна браться задекларированная сумма, которая не была уплачена в срок <3>.
Однако если налог/взнос платится в составе ЕНП, то он считается уплаченным только при соблюдении ряда условий. Само по себе поступление денег на ЕНС не означает уплату налога. И надо разобраться: будет ли учитываться величина положительного сальдо ЕНС при расчете штрафа за просрочку со сдачей декларации по ст. 119 НК? Об этом мы спросили специалиста ФНС.
Штраф по ст. 119 НК РФ: связь с ЕНС-сальдо
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
При просрочке с представлением налоговой декларации наличие положительного сальдо на ЕНС не устраняет сам факт нарушения срока сдачи декларации, но может влиять на размер штрафа. Поскольку штраф рассчитывается исходя из суммы налога, не уплаченной в установленный срок <4>, то и для определения размера штрафа необходимо учитывать, имелось ли к соответствующему сроку уплаты положительное сальдо ЕНС, достаточное для исполнения налоговой обязанности. Если положительное сальдо было достаточное и оно не было использовано для исполнения иных обязанностей, то процентная часть штрафа не рассчитывается. Если при этом в декларации имеется сумма налога к уплате, то применяется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Обращу внимание на то, что освобождение от ответственности по п. 3 ст. 119 НК РФ применяется в другой ситуации: когда на основании запоздавшей декларации вообще отсутствует сумма налога, подлежащая уплате.
Как видим, наличие достаточного положительного сальдо на ЕНС не означает, что сумма налога к уплате по декларации всегда признается равной нулю. Однако для целей расчета штрафа неуплаченная сумма берется с учетом имеющегося положительного ЕНС-сальдо.
Отметим, что для целей ст. 122 НК (применяемой, когда занижен налог) не считается правонарушением неуплата налога, если было положительное сальдо ЕНС за определенный период и занижение налога было неумышленным <5>. Подобного правила нет в ст. 119 НК РФ, однако на практике для штрафа по ст. 119 НК все же определенным образом учитывается сумма сальдо на ЕНС.
Особенности наложения штрафов по ст. 119 и по ст. 122 НК РФ
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Пункт 1 ст. 119 НК РФ регулирует ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации. В этой норме нет условия о непрерывном наличии положительного сальдо ЕНС до дня вынесения решения. Размер штрафа определяется исходя из суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Поэтому п. 4 ст. 122 НК РФ непосредственно к ст. 119 НК РФ не применяется.
При расчете штрафа по ст. 119 НК РФ положительное сальдо ЕНС учитывается при определении суммы налога, которая в установленный срок осталась неуплаченной. Если такой суммы нет, то процентная часть штрафа не рассчитывается и при наличии суммы налога к уплате в декларации сохраняется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Давайте проясним ситуацию на примере. Предположим, декларация по НДС подана с опозданием, по ней сумма налога к уплате - 600 000 руб. На ЕНС положительное сальдо - 1 000 000 руб. Никаких других неисполненных налоговых обязанностей у организации нет. Каким будет штраф за просрочку с подачей такой декларации, если она подана через месяц после необходимого срока? То есть после истечения срока для уплаты первой трети суммы НДС по декларации, но до наступления срока уплаты второй трети?
Расчет штрафа по ст. 119 НК на конкретном примере
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
В рассмотренной ситуации НДС в сумме 600 000 руб. по общему правилу должен быть уплачен тремя равными долями: по 200 000 руб. не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом <6>.
Если на дату представления просроченной декларации наступил срок уплаты только первой трети НДС, а срок уплаты второй трети еще не наступил, для целей расчета штрафа надо ориентироваться на сумму 200 000 руб. Однако если к сроку уплаты этой суммы на ЕНС имелось положительное сальдо 1 000 000 руб. (в нашем случае достаточное для исполнения соответствующей обязанности) и оно не было использовано для исполнения других обязанностей, то процентная часть штрафа не рассчитывается. Поскольку в просроченной декларации имеется налог к уплате, применяется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Если бы достаточного положительного сальдо на ЕНС не было, то в рассматриваемой ситуации при просрочке в 1 месяц штраф составил бы 10 000 руб. (200 000 руб. х 5% = 10 000 руб.).
* * *
Как видим, для целей расчета штрафа по ст. 119 НК за просрочку со сдачей декларации ЕНС-сальдо учитывается, но определенным образом. Не так, как для целей наложения штрафа по ст. 122 НК. Хорошо хоть, что специалисты ФНС в определенной мере трактуют НК в пользу налогоплательщиков. Ну и конечно, ждем официальных разъяснений. А еще лучше - чтобы соответствующие поправки появились непосредственно в тексте ст. 119 НК.
<1> п. 1 ст. 119 НК РФ
<2> п. 3 ст. 119 НК РФ
<3> п. 1 ст. 119 НК РФ
<4> п. 1 ст. 119 НК РФ
<5> п. 4 ст. 122 НК РФ
<6> п. 1 ст. 174 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2026
УСН: ОТВЕЧАЕМ НА ЖИЗНЕННЫЕ ВОПРОСЫ
А.А. Жоголев, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Упрощенка продолжает вызывать вопросы у бухгалтеров организаций и предпринимателей. Получение оборудования от учредителя, использование целевых поступлений в некоммерческих организациях, применение пониженных ставок, учет амортизируемого имущества и некоторые другие сложные ситуации применения УСН рассмотрены в нашем материале.
Пониженные ставки налога зависят от вида деятельности
Какие ставки налога установлены в Удмуртской Республике для ИП на упрощенке с объектом налогообложения "доходы" в 2026 г.?
Чтобы определить ставку "упрощенного" налога, нужно знать коды ОКВЭД видов деятельности ИП. Ведь субъекты РФ вправе устанавливать пониженные налоговые ставки при УСН для определенных видов деятельности <1>.
В Удмуртской Республике при применении УСН с объектом "доходы" на 2026 г. установлена ставка 1% для налогоплательщиков, у которых основной вид экономической деятельности относится к следующим разделам и кодам ОКВЭД ОК 029-2014 <2>:
обрабатывающие производства - раздел C (за исключением классов 11 (кроме группы 11.07), 12 и 19);
торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет - раздел G, группа 47.91 (за исключением подгрупп 47.91.3, 47.91.4);
деятельность в области информации и связи - раздел J (классы 61-63);
деятельность по операциям с недвижимым имуществом - раздел L (класс 68);
деятельность профессиональная, научная и техническая - раздел M (классы 69-75).
Все остальные налогоплательщики Удмуртской Республики на УСН с объектом "доходы" применяют ставку 5%, если они ведут предусмотренную правительственным перечнем деятельность. Впервые зарегистрированные ИП применяют нулевую ставку до конца 2026 г. при условии, что ведут виды деятельности из этого перечня <3>.
Получение имущества от единственного учредителя
ООО на УСН с объектом "доходы минус расходы" в августе безвозмездно получило имущество (оборудование рыночной стоимостью 80 000 руб.) от единственного учредителя. И собирается продать его в декабре следующего года. Возникает ли при получении внереализационный доход? Можно ли при продаже учесть в расходах стоимость имущества?
В общем случае на УСН рыночную стоимость полученного в дар имущества следует учесть в составе внереализационных доходов <4>.
Но есть исключения. В частности, если безвозмездно получаете имущество от учредителя, который владеет не менее чем 50% доли в уставном капитале вашего общества. При этом стоимость полученного оборудования не образует дохода в том случае, если в течение 1 года со дня получения оно не будет передано третьим лицам. Иначе вам нужно будет признать налогооблагаемый доход в периоде получения имущества и представить уточненную декларацию по УСН за этот период.
Если же ООО имеет статус иноагента (либо в его уставном капитале участвуют иноагенты с совокупной долей не менее 10%), то доход придется признать в любом случае <5>. Узнать, является ли ООО иноагентом, можно из специального реестра на сайте Минюста (https://minjust.gov.ru/Деятельность/Направления деятельности/Деятельность в сфере иностранных агентов/Реестр иностранных агентов).
Выручка от продажи оборудования признается в доходах на дату поступления оплаты <6>. Если вы не признали стоимость безвозмездно полученного имущества в доходах, то и в расходах на УСН вы признать ее не сможете. Так как вы не понесли расходов, связанных с безвозмездным получением имущества, его стоимость равна нулю <7>.
Размещение средств на депозите не станет их нецелевым использованием
НКО применяет УСН с объектом "доходы". Источники формирования имущества по уставу - это ежегодные, дополнительные и разовые добровольные взносы членов. Будет ли нецелевым использованием размещение свободных денежных средств на депозите? Возникает ли доход?
Минфин рассмотрел этот вопрос применительно к налогу на прибыль. Но его логика применима и для УСН <8>.
По мнению Минфина, при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах НКО в банках конечные цели их использования не могут быть определены, то есть изначально нельзя говорить о нецелевом использовании взносов членов НКО. Ведь такое размещение денежных средств по своей сути будет являться способом их сохранения. Потом денежные средства с депозита можно потратить в установленный срок как на содержание НКО, так и на ее уставную некоммерческую деятельность.
Проценты, полученные от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на счетах в банках, нужно отнести к внереализационным доходам в целях налога на прибыль <9>. А следовательно, для целей УСН эти проценты также будут налогооблагаемым доходом.
Признавайте его на дату зачисления денежных средств на расчетном счете. Если проценты капитализируются, то есть добавляются к сумме депозитного вклада и поступают на расчетный счет в конце срока депозита, включайте их в ваши "упрощенные" доходы в конце этого срока <10>.
Налоговый учет линий связи зависит от их стоимости
Организация, которая применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", прокладывает волоконно-оптические линии связи. Первоначальная стоимость отдельных линий связи может быть менее 100 000 руб. Как учитывать эти линии для целей УСН?
Вам нужно определить, как учитывать отдельные линии связи - как самостоятельные объекты или нет. Логика подсказывает: если Интернет (или телефонию) подают последовательно от дома к дому, то линии связи следует объединить в единый объект. Параллельные линии связи вы можете учитывать как отдельные объекты, но только если они могут работать независимо друг от друга. Предполагаем, что срок полезного использования линий связи превышает 12 месяцев.
В целях УСН в состав основных средств включают объекты, которые признают амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль. То есть со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Но на УСН основные средства не амортизируют, их стоимость нужно списать в расходы равными долями на последнее число каждого квартала, оставшегося до конца года. Причем начиная с квартала, в котором выполнено последнее по времени из двух условий: объект оплачен и введен в эксплуатацию <11>.
Учитывайте имущество стоимостью не более 100 000 руб. в составе материальных расходов после принятия к учету и оплаты продавцу или подрядчику при наличии подтверждающих документов <12>.
Затраты на проживание гостей к представительским не относят
Мы ООО на УСН с объектом "доходы минус расходы". К нам приехали представители другой организации для проведения переговоров. Можно ли учесть в целях УСН оплаченные нами расходы на проживание в гостинице этих представителей?
При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" так же, как и по налогу на прибыль, можно учесть представительские расходы <13>. В размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Однако, по мнению Минфина, расходы на оплату проживания в гостинице представителей других организаций к представительским расходам отнести нельзя. Этот вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ <14>.
Вместе с тем перечень "упрощенных" расходов открытый. И если затраты обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, то НК позволяет их учесть в качестве прочих расходов. Однако такую позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде <15>.
Стоимость жалюзи для офиса включите в материальные расходы
Наша организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Мы приобрели жалюзи за 10 000 руб. на окно в офис.
Можем ли мы принять в налоговые расходы сумму приобретения жалюзи и как учесть входной НДС?
На упрощенке с объектом "доходы минус расходы" стоимость жалюзи для офиса можно учесть в составе материальных расходов.
Для обоснования расходов пригодится приказ или служебная записка, подтверждающие, что жалюзи необходимы для защиты от ярких солнечных лучей и обеспечения комфортной освещенности офисных помещений <16>.
Стоимость приобретенных жалюзи учтите в расходах единовременно, сразу после их оплаты и оприходования при наличии правильно оформленных первичных документов <17>.
Входной НДС <18>:
либо учтите в стоимости жалюзи, если применяете по НДС пониженную ставку 5% (7%) или если вы освобождены от НДС;
либо примите к вычету, если по НДС применяете стандартные ставки (22% или 10%) и выполнили все условия для вычета.
Цедент признает налоговый доход в момент получения оплаты от цессионария
Мы организация на УСН с объектом "доходы минус расходы", платим НДС 5%. Сделка по покупке земельного участка не состоялась, право требования возврата нашей предоплаты мы уступили по договору цессии третьему лицу. Какие налоги мы должны заплатить?
Денежные средства, полученные цедентом (то есть вами) по договору уступки права требования, будут вашим доходом от реализации имущественных прав в размере фактически полученных сумм.
Цедент на УСН должен признать доход от реализации имущественного права на дату получения оплаты от цессионария <19>. Расход в сумме перечисленного аванса нужно признать на дату уступки, так как в этот момент происходит прекращение долга <20>.
Поскольку вы уступаете право требования возврата аванса за не поставленный продавцом земельный участок, то НДС начислять не нужно. Ведь саму операцию по возврату аванса не облагают НДС <21>.
УСН охватывает все виды деятельности ИП
ИП на УСН 6% планирует начать грузоперевозки, взяв в аренду грузовой автомобиль. Какой код вида деятельности ему необходимо указать в ЕГРИП?
Согласно ОКВЭД 2 <22> для грузовых автоперевозок предусмотрена группа 49.41 "Деятельность автомобильного грузового транспорта".
Также следует иметь в виду, что на УСН переводят всю деятельность ИП, а не отдельные виды. Поэтому ИП на УСН имеет право, помимо грузоперевозок, продолжить вести или начать другие виды деятельности, за исключением приведенных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<1> п. 1 ст. 346.20 НК РФ
<2> п. 1 ст. 2.1 Закона Удмуртской Республики от 28.11.2025 N 72-РЗ
<3> п. 1 ст. 346.20 НК РФ; ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 28.11.2025 N 72-РЗ; статьи 2, 4 Закона Удмуртской Республики от 14.05.2015 N 32-РЗ; Распоряжение Правительства от 30.12.2025 N 4176-р
<4> подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<5> подп. 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ
<6> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<7> п. 6 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
<8> Письма Минфина от 24.11.2017 N 03-03-06/3/77936, от 01.08.2022 N 03-03-06/3/73856
<9> п. 6 ст. 250 НК РФ
<10> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<11> пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ
<12> подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
<13> подп. 22 п. 1 ст. 264, подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<14> Письма Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235
<15> подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановление ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11
<16> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
<17> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<18> подп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<19> п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.08.2019 N 03-11-11/59102
<20> подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<21> п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письма Минфина от 18.07.2025 N 03-07-11/70221; ФНС от 27.08.2021 N СД-4-3/12125@
<22> утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2026