Содержание:
КАССОВЫЙ МЕТОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
А.А. Жоголев, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Для налога на прибыль предусмотрена возможность применения кассового метода. В общем случае доходы и расходы признают в момент оплаты, но есть особенности их признания. В чем состоят эти особенности, а также кто имеет право применять кассовый метод, мы подробно рассмотрели в нашей статье. И вы сможете решить, подойдет ли он вам.
Кто имеет право применять кассовый метод
Организация может добровольно перейти на кассовый метод признания доходов и расходов в целях налога на прибыль. Но при условии, что за предыдущие четыре квартала ее средняя выручка от реализации не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Эти ограничения не действуют в отношении организаций, участвующих в проекте "Сколково" либо в проекте инновационных НТЦ <1>.
Если вы приняли решение применять кассовый метод, уведомлять об этом налоговые органы не нужно. Просто внесите изменения в свою учетную политику и применяйте этот метод с нового календарного года.
Для вновь созданной организации НК РФ не содержит особых условий перехода на кассовый метод. Следовательно, такая организация имеет право начать применять кассовый метод для целей налога на прибыль с момента своей госрегистрации. Конечно, если впоследствии выручка не превысит установленный лимит. Именно выручка от реализации, внереализационные доходы в расчет не идут.
Тем не менее ряд организаций не смогут применять кассовый метод, даже если соблюдают норматив по выручке. Такой запрет установлен <2>:
для банков, кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
для организаций, признаваемых контролирующими лицами КИК;
для нефтегазовых компаний, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ;
для участников договоров доверительного управления имуществом, простого или инвестиционного товарищества.
Как признавать доходы
Доходы в денежной форме признавайте в фактически поступившей сумме. Сделайте это в день поступления денег на ваш счет в банке, счет цифрового рубля или в кассу. Либо в день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав или погашения задолженности перед вами другим способом. Полученный аванс тоже нужно признавать в качестве дохода на день его поступления <3>.
Распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами нужно только при получении отдельных субсидий <4>.
При наличной оплате подтверждением дохода будет чек ККТ. Ведь кассовый чек - это первичный учетный документ, формируемый в момент расчета с покупателем <5>.
При кассовом методе курсовые разницы при погашении задолженности или при ее переоценке не возникают. Но могут возникнуть при переоценке валютных ценностей на счетах в банках. А также при покупке или продаже валюты на дату поступления или списания денежных средств. В этих случаях курсовые разницы признают в составе внереализационных доходов (расходов) <6>.
Признание отдельных видов расходов при кассовом методе
Расходы нужно признавать после их фактической оплаты, под которой понимают прекращение встречного обязательства перед продавцом товаров или имущественных прав, исполнителем работ (услуг) или другим кредитором. При этом товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть получены и оприходованы. Для некоторых расходов установлены особенности их признания.
Материальные расходы нужно признавать в момент погашения задолженности, но для сырья и материалов есть дополнительное условие - списание в производство.
Расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами, расходы на услуги третьих лиц признают в момент погашения задолженности <7>.
Амортизацию признают в расходах по мере начисления, но только по оплаченным объектам ОС и НМА. Аналогично нужно признавать и другие капитализируемые расходы, а именно <8>:
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на НИОКР.
Амортизационную премию учесть в расходах можно только по оплаченным ОС.
Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитывают в размере их фактической уплаты, а если вы погашаете задолженность по ним - то в пределах погашенной задолженности и в период погашения <9>.
Скидку, предоставленную до передачи и оплаты товара, продавец никак не отражает. Доход нужно отразить исходя из фактически полученной суммы. Если скидку за товар продавец предоставил после его отгрузки и оплаты путем перечисления денег покупателю, она попадает в расходы продавца на момент ее перечисления <10>.
НЗП в целях налога на прибыль при кассовом методе определять не нужно.
Для кассового метода НК РФ не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Ясно только, что учесть покупной товар можно лишь после оплаты поставщику. Общий порядок гласит, что доход от реализации товаров должен быть уменьшен на покупную стоимость этих реализованных товаров. А определить покупную стоимость можно любым из трех способов на усмотрение организации - способом ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выберите подходящий вам способ и закрепите этот выбор в своей учетной политике <11>. Но имейте в виду, что для кассового метода лучше всего подходит последний способ из трех перечисленных выше - по стоимости единицы товара.
Полученные субсидии отразите в составе внереализационных доходов
Организация может получить субсидию. Если в договоре на ее получение нет отдельных условий, то порядок учета зависит от целей субсидии.
Так, если ваши расходы не связаны с приобретением (реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, то в этом случае <12>:
субсидии на финансирование таких расходов учитывайте во внереализационных доходах в течение не более трех налоговых периодов по мере признания таких расходов, притом включая период выдачи субсидии. При этом неучтенную часть субсидий включите в доход единовременно в конце третьего года;
субсидии на компенсацию таких расходов, имевших место ранее, учитывайте во внереализационных доходах единовременно на дату их зачисления.
Справка. При оплате расходов за счет субсидии входной НДС к вычету не принимают, а включают в "прибыльные" расходы. Но вычет НДС возможен, если субсидия предоставлена на финансирование затрат без НДС <13>.
Если же расходы связаны с приобретением (реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, то в этом случае:
субсидии на финансирование таких расходов учитывайте во внереализационных доходах по мере признания таких расходов, а при выбытии такого имущества (имущественных прав) неучтенные субсидии признайте в доходах единовременно;
субсидии на компенсацию таких расходов, имевших место ранее, учитывайте во внереализационных доходах единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме ранее начисленной амортизации по приобретенному имуществу (имущественным правам).
Во всех случаях, если вы нарушили условия получения субсидий, вы должны в полном объеме отразить их в составе доходов налогового периода, в котором допустили нарушение <14>.
Субсидии могут быть получены на компенсацию расходов, не принимаемых в целях налога на прибыль. Такие субсидии в доходах также не отражают <15>.
Пример. Налоговый учет полученных субсидий при кассовом методе
Условие. Организация (ОСН) в 2025 г. получила субсидию в сумме 10 000 000 руб. на покупку оборудования. Первоначальная стоимость приобретенного и оплаченного оборудования составила также 10 000 000 руб. Срок полезного использования в налоговом учете равен 50 месяцам, линейный способ амортизации. Амортизационную премию организация не применяет. Оборудование введено в эксплуатацию 1 ноября 2025 г. Через 30 месяцев эксплуатации оборудование продано.
Решение. В налоговом учете амортизация оборудования равна 200 000 руб. в месяц (10 000 000 руб. / 50 мес.). В течение 30 месяцев эксплуатации в состав расходов на амортизацию нужно включать ежемесячно по 200 000 руб. Такую же сумму нужно включать ежемесячно в состав внереализационных доходов.
Через 30 месяцев эксплуатации, когда произойдет продажа оборудования, в состав внереализационных доходов нужно единовременно включить 4 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 200 000 руб. х 30 мес.).
Переход на метод начисления может быть добровольным или вынужденным
Добровольный переход на метод начисления возможен с начала следующего календарного года. Для этого просто внесите изменения в свою учетную политику <16>. И определите, какие доходы и расходы нужно признать в текущем году, а какие перенести на следующий год и признать при методе начисления.
Возможно, что в течение года произошло событие, которое делает невозможным дальнейшее применение кассового метода вашей организацией. Например, суммарная выручка за четыре последовательных квартала превысила 4 000 000 руб. Либо ваша организация стала участником договора доверительного управления имуществом, простого или инвестиционного товарищества. В этом случае необходимо перейти на метод начисления задним числом, то есть с начала текущего года <17>.
Если вы столкнулись с такой ситуацией, то первым делом проведите инвентаризацию задолженности. И определите, какие доходы и расходы, переходящие с прошлых периодов, нужно учесть по правилам, установленным для метода начисления. А также не забывайте, что у вас может возникнуть НЗП. И необходимо пересчитать амортизацию по ОС и НМА, которые еще не оплачены поставщикам, но уже введены в эксплуатацию. После того как вы определились с переходящими доходами и расходами, вам нужно <18>:
пересчитать налоговую базу, суммы налога и авансовых платежей;
доплатить налог на прибыль и пени либо вернуть (зачесть) сумму переплаты;
подать уточненки за истекшие отчетные периоды.
* * *
Кассовый метод удобен для небольших предприятий с малыми оборотами. Он позволяет не отвлекать оборотные средства на уплату налога на прибыль до момента получения оплаты от покупателей и заказчиков.
<1> п. 1 ст. 273 НК РФ
<2> пп. 1, 4 ст. 273 НК РФ
<3> п. 2 ст. 273 НК РФ; Письмо ФНС от 03.11.2020 N СД-4-3/18103
<4> п. 2.1 ст. 273 НК РФ
<5> ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
<6> п. 2 ч. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 03.05.2012 N 03-11-06/1/07, 03-11-06/1/08, 03-11-06/1/09
<7> подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ
<8> подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ
<9> подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ
<10> подп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 2, 3 ст. 273 НК РФ
<11> подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
<12> п. 2.1 ст. 273 НК РФ
<13> ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2025 N 03-07-14/50975
<14> п. 2.1 ст. 273 НК РФ
<15> Письмо Минфина от 09.12.2022 N 03-03-06/1/120918
<16> ст. 313 НК РФ
<17> п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ
<18> п. 4 ст. 273 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 07, 2026
15%-Й ТАРИФ ВЗНОСОВ У МСП: ГОТОВИМ РСВ ЗА I КВАРТАЛ
Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт
Обновленная форма РСВ за I квартал 2026 г. подстроена под новые условия пониженного тарифа для МСП с основным видом деятельности из перечня приоритетных отраслей. Посмотрим, как ее заполнить и что проверить при подготовке расчета за I квартал. При этом сдавать РСВ заранее - задолго до крайнего срока 27.04.2026 - не стоит: запланированы поправки в НК, действие которых могут распространить на период с 01.01.2026.
Что нового в форме РСВ для МСП из приоритетного перечня
Приказ об изменениях в форме РСВ вступит в силу только 06.05.2026 <1>. У вас есть выбор, как сдать РСВ за I квартал <2>: по старой форме <3> либо по рекомендованной ФНС <4>. Рекомендованная подстроена как раз под тариф МСП из приоритетных отраслей. В ней, в частности, нужно <5>:
суммы в пределах 1,5 МРОТ, которые облагаются по тарифу 30% (15,1% сверх предельной величины базы), показать в подразделе 1 раздела 1 (расчет суммы взносов) с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 (персонифицированные сведения) с кодом категории застрахованного "НР";
суммы свыше 1,5 МРОТ, которые облагаются по тарифу 15%, отразить в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "32" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "ПВ" ("ВЖПВ", "ВППВ" и т.д.). Привычные код тарифа "20" и коды категорий застрахованных "МС", "ВЖМС", "ВПМС" в рекомендованной форме упразднены;
заполнить приложение 3.1 (расчет доли доходов от основного ВЭД), проставив код плательщика "2" в поле 001.
К рекомендованной форме есть контрольные соотношения (далее - КС) <6>. Помимо прочего, будут проверять, выполняются ли условия для применения пониженного тарифа <7>. Используем это как чек-лист и разберем ситуации, в которых часто возникают вопросы.
Условие об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Как основной должен быть указан код из правительственного перечня <8> (далее - Перечень). При проверке РСВ, как следует из КС, сверки непосредственно с ЕГРЮЛ/ЕГРИП не предусмотрено. Будут смотреть, какой код ОКВЭД на конец каждого месяца указан как основной в реестре МСП (куда он заносится из ЕГРЮЛ/ЕГРИП): он должен быть из Перечня, если в подразделе 1 раздела 1 РСВ стоит льготный код тарифа "32" (КС 2.11).
Справка. Чтобы изменить основной код ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, нужно подать заявление по форме Р13014 <9> с титульным листом и листами К и П. Для этого можно воспользоваться новым сервисом ФНС "Мой ОКВЭД" <10>.
Большинство пунктов Перечня обозначены как классы ОКВЭД (кроме двух, для которых указаны подклассы 68.3 и 93.1). Все коды ОКВЭД, входящие в класс, то есть имеющие такие же первые две цифры, относятся к ВЭД с пониженным тарифом <11>. Если сомневаетесь, относится ли то, чем занимается ваша фирма/ИП, к какому-то из видов в Перечне, обратитесь за официальными разъяснениями в Минэкономразвития (см. ГК, 2026, N 3, с. 25).
Многие внесли льготный ВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной не с начала года. Например, у организации - субъекта МСП в ЕГРЮЛ на 01.01.2026 был указан в качестве основного код вида деятельности не из Перечня. С 01.03.2026 организация внесла в ЕГРЮЛ как основной код из Перечня (и доля дохода от него за I квартал более 70%). С какого момента организация вправе применять пониженный тариф - с 1 января или с 1 марта 2026 г.? И как заполнить РСВ? Отвечает специалист ФНС.
Заполнение РСВ, если льготный вид деятельности указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП не с начала года
ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
- В такой ситуации пониженный тариф плательщик взносов вправе применять только с 1-го числа месяца, в котором вид деятельности из Перечня внесен в госреестр как основной <12>. Так, в приведенном примере с выплат за январь - февраль взносы по пониженному тарифу не могут быть исчислены, поскольку в январе - феврале в ЕГРЮЛ льготный вид деятельности не был указан как основной.
В РСВ за I квартал 2026 г. <13>:
все суммы за январь и февраль и суммы в пределах 1,5 МРОТ за март отражаются в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "НР";
нули за январь и февраль и суммы свыше 1,5 МРОТ за март отражаются в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "32" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "ПВ".
Условие о соответствии критериям отнесения к МСП
Проверять это будут просто - по наличию плательщика взносов в реестре МСП на конец каждого месяца (КС 2.11).
Минфин и ФНС считают, что пониженный тариф действует только с 1-го числа месяца, в котором плательщик взносов добавлен в реестр МСП <14>. Если на начало 2026 г. организации (ИП) еще не было в реестре, а добавлена она была только, например, 1 марта, то за январь - февраль нужно исчислить взносы по основному тарифу со всей суммы выплат, а с 1 марта - по тарифу 15% с суммы сверх 1,5 МРОТ. Заполнить РСВ тогда нужно так же, как указано на с. 52.
Ожидается, что скоро Верховный суд ответит на вопрос о праве на пониженный тариф взносов у плательщика, который соответствует критериям отнесения к МСП <15>, но отсутствует в реестре МСП. Он рассмотрит спор между налоговиками и организацией, временно исключенной из реестра МСП из-за того, что держатель реестра акционеров вовремя не представил необходимые сведения <16>. Организация настаивает, что включение в реестр МСП носит учетный, а не правоустанавливающий характер и для применения пониженного тарифа достаточно фактического соответствия критериям. Сейчас в судебной практике есть решения как в пользу этой позиции <17>, так и против нее <18>. Ждем, что скажет ВС, - следите за нашими публикациями.
Условие о доле доходов от основного ВЭД не менее 70%
Должно выполняться на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев, года <19>.
Доля на конец первого и второго месяцев квартала значения не имеет. Например, организация за январь и февраль исчисляла и платила взносы по пониженному тарифу, хотя на 31.01.2026 и на 28.02.2026 доля профильных доходов составляла меньше 70%. Но на 31.03.2026, то есть по итогам I квартала, доля уже больше 70%. Все в порядке: условие выполнено и пеней не может быть.
Доходы при определении доли подсчитывайте нарастающим итогом с начала года по правилам того налогового режима, который применяете в 2026 г. <20> Необлагаемые доходы не учитывайте <21>.
Внимание. Если вас нет в реестре МСП из-за ошибки со стороны налоговых органов, направьте обращение для восстановления в реестре через специальный сервис "Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства" на сайте ФНС <22> (подробнее см. в ГК, 2024, N 19, с. 86).
Общую сумму доходов, сумму доходов от основного льготного ВЭД и рассчитанную долю нужно показать соответственно в строках 010, 020, 030 графы 2 приложения 3.1 <23>.
Значение в строке 030 должно равняться частному строк 020 и 010 и не может быть меньше 70% (КС 1.248).
В строках 010-030 графы 1 проставьте нули - это данные о доходах за предшествующий год, у МСП из приоритетных отраслей они не влияют на право применять пониженный тариф. Графу 1 заполняют только МСП из обрабатывающих отраслей с тарифом 7,6% (кстати, для них планируется отмена условия о 70%-й доле доходов за предшествующий год - см. ГК, 2026, N 6, с. 91).
Ситуация 1. По итогам I квартала у МСП с основным кодом ОКВЭД из Перечня доля оказалась меньше 70%.
В таком случае все выплаты I квартала облагаются взносами по основному тарифу. В РСВ их нужно отразить в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "НР". Приложение 3.1 заполнять не нужно (КС 1.243) <24>. Уже исчисленные по пониженному тарифу взносы за январь - февраль следует пересчитать и в срок уплаты взносов за март - не позднее 28.04.2026 - доплатить разницу. Пеней и штрафов при этом не должно быть <25>.
Если по итогам полугодия, 9 месяцев или 2026 г. доля станет не менее 70%, нужно будет еще раз пересчитать взносы с начала года - уже по пониженному тарифу. Вероятно, это потребует сдачи корректировочных РСВ за истекшие отчетные периоды, но официальных разъяснений пока нет. Тогда возникшей переплатой по страховым взносам вы сможете воспользоваться не сразу, а только по окончании камеральной проверки уточненных РСВ, на нее отводится 3 месяца <26>.
Такая корректировка не потребует уточнения налога на прибыль и налога при "доходно-расходной" УСН за те же периоды. В этом случае перерасчет взносов, уже учтенных в налоговых расходах, по пониженному тарифу - не ошибка, а новое обстоятельство текущего периода. Уменьшение суммы взносов надо будет признать как внереализационный доход: в целях налога на прибыль - на дату подачи уточненных РСВ, в целях УСН - на дату возврата/зачета переплаты по взносам <27>.
Ситуация 2. У МСП два и больше кодов ОКВЭД из Перечня.
Если, например, доходы от двух приоритетных ВЭД составляют 50% и 20%, то, хотя в сумме это и дает 70%, все равно нужно применять основной тариф взносов <28>. Причем даже если оба кода относятся к одному классу, то есть у них одинаковые первые две цифры.
Для пониженного тарифа необходимо не менее 70% доходов от того ВЭД, который заявлен как основной <29>.
Правительство намерено изменить это правило и разрешить суммировать доходы.
Готовится проект с соответствующей поправкой в НК, и, предположительно, ее действие распространят на период с 01.01.2026 (см. ГК, 2026, N 6, с. 91). Тогда после вступления новых правил в силу нужен будет перерасчет взносов начиная с января по пониженному тарифу.
Ситуация 3. Получены доходы от реализации имущества, например ОС или материалов.
Входят как доходы от реализации в общую сумму доходов, в которой определяется доля выручки от основного ВЭД <30>. Но не считаются доходом от основного льготного ВЭД. Соответственно, могут сдвинуть долю ниже предельных 70% по итогам I квартала. Например, в марте вы признали в налоговом учете выручку от продажи транспорта или недвижимости и из-за этого по итогам I квартала доля стала меньше 70%. Действуйте так же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Получены проценты по депозитам и/или другие внереализационные доходы.
Такие доходы тоже должны учитываться в общей сумме доходов в целях определения доли 70% <31>. Это критично прежде всего для МСП с неравномерным поступлением выручки в течение года, в частности занятых в сезонных видах деятельности.
Например, выручка от деятельности по основному коду ОКВЭД приходится на лето и осень, а в остальное время доходы фирмы - это проценты от размещения свободных средств на депозитах. Из-за этого доля доходов от деятельности по основному коду ОКВЭД по итогам I квартала и полугодия ниже 70%, а больше станет только по итогам 9 месяцев. Это закрывает возможность применять пониженный тариф взносов в течение I и II кварталов. Пересчитать по тарифу 15% взносы с начала года можно будет только на конец октября.
Ситуация 5. Нет доходов в I квартале.
Например, у применяющей УСН фирмы с основным кодом ОКВЭД 79.11 "Деятельность туристических агентств" в I квартале не было поступления денежных и иных доходов. Первая выручка поступит только в апреле. По какому тарифу должны быть исчислены и отражены в РСВ взносы за январь - март?
В таких случаях нельзя сказать, что доля доходов от льготного ВЭД выше или ниже 70%, - доли просто нет, поскольку нет доходов.
И по итогам I квартала невозможно определить, выполняется ли условие о доле. Надо ли пересчитать взносы за январь - февраль и исчислить взносы за март по основному тарифу?
Скорее всего, в инспекциях будут считать, что нет дохода от основного ВЭД - нет и права на пониженный тариф. Такие разъяснения Минфин ранее дал по льготному тарифу в ИТ <32>.
Кроме того, беспроблемно отразить в РСВ применение пониженного тарифа в такой ситуации не получится. Если в приложении 3.1 (расчет доли) заполнить строки 010 - 030 графы 2 нулями, будут нарушены КС, которые требуют, чтобы строка 010 (все доходы) была больше или равна строке 020 (профильные доходы), а значение строки 030 (доля) было не меньше 70% (КС 1.245, 1.248).
Соответственно, безопасный вариант - заплатить взносы по основному тарифу. А на 30.06.2026 (по итогам полугодия) сделать перерасчет по пониженному (см. ситуацию 1).
Ситуация 6. За I квартал доля больше 70%, но ожидается, что по итогам полугодия, 9 месяцев или года будет меньше 70%.
Можно ли сразу платить взносы по основному тарифу, чтобы обойтись без перерасчета потом, когда по итогам полугодия, 9 месяцев или года условие для применения пониженного тарифа перестанет выполняться? <33>
Минфин и ФНС настаивают, что пониженный тариф - это обязанность, а не право <34>. Если доля не менее 70%, а взносы рассчитаны и уплачены по основному тарифу, они завышены и возникает переплата. Само по себе это ненаказуемо. Но взносы включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль, налогу при "доходно-расходной" УСН. И необоснованное завышение взносов в течение года приводит к занижению авансовых платежей по этим налогам.
Чтобы этого избежать, можно списывать в расходы не всю сумму взносов, а только рассчитанную по пониженному тарифу, а разницу учесть в расходах того отчетного периода, в котором доля станет меньше 70%.
* * *
Если фирма или ИП - МСП не соответствует какому-то условию для применения пониженного тарифа 7,6%, но имеет основной ВЭД из Перечня и доля доходов по нему не менее 70%, то следует применять пониженный тариф 15% к выплатам сверх 1,5 МРОТ.
Например, у IT-компании основной код ОКВЭД 63.11.1, но нет аккредитации Минцифры, поэтому тариф 7,6% ей недоступен. Класс 63 "Деятельность в области информационных технологий" есть в Перечне, поэтому в 2026 г. для компании действует пониженный тариф для МСП из приоритетных отраслей - при соблюдении условия о доле не менее 70%.
<1> Приказ ФНС от 04.02.2026 N ЕД-1-11/67@
<2> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1984@
<3> утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ (в ред. от 13.09.2024)
<4> Письмо ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11504@
<5> Порядок заполнения рекомендуемой формы расчета из Письма ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11504@ (далее - Порядок заполнения)
<6> Письмо ФНС от 24.02.2026 N БС-36-11/1367@
<7> подп. 17 п. 1, пп. 2.4, 13.3 ст. 427 НК РФ
<8> утв. Распоряжением Правительства от 27.12.2025 N 4125-р
<9> утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@
<10> https://service.nalog.ru/okved/
<11> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1995@
<12> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1995@
<13> пп. 4.2, 13.15 Порядка заполнения
<14> Письма Минфина от 20.03.2025 N 03-15-06/27646, от 28.12.2024 N 03-15-05/133053; ФНС от 16.01.2024 N ЗГ-2-11/473@, от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@
<15> ч. 1, 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ
<16> Определение ВС от 16.02.2026 N А11-11716/2024
<17> Постановления АС МО от 24.07.2025 N Ф05-9984/2025; АС УО от 03.02.2026 N Ф09-5879/25, от 06.08.2024 N Ф09-4470/24; АС ПО от 16.10.2025 N Ф06-6578/2025
<18> Постановления АС ВВО от 23.05.2024 N Ф01-1365/2024; АС СЗО от 27.03.2023 N Ф07-2417/2023
<19> ст. 423, п. 13.3 ст. 427 НК РФ
<20> п. 13.3 ст. 427 НК РФ
<21> статьи 208, 248, 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<22> https://ofd.nalog.ru/
<23> пп. 9.1(1) - 9.1(2) Порядка заполнения
<24> п. 9.1(1) Порядка заполнения
<25> пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ
<26> подп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3, п. 2 ст. 88 НК РФ
<27> п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 248 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 N 10077/11; Письмо Минфина от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471
<28> Письмо Минфина от 29.04.2025 N 03-15-05/43670
<29> п. 13.3 ст. 427 НК РФ
<30> п. 13.3 ст. 427, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<31> п. 13.3 ст. 427, п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<32> Письмо Минфина от 13.03.2024 N 03-15-06/22234
<33> абз. 4 п. 13.3 ст. 427 НК РФ
<34> Письма Минфина от 16.10.2023 N 03-15-06/97790; ФНС от 17.07.2023 N ЗГ-3-11/9234
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 08, 2026