Читать новости на сайте КонсультантПлюс

ИП НА ПСН СНОВА СПРАШИВАЮТ

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Иногда патент можно применять даже по продажам через Интернет. Некоторые налоговые не умеют считать "патентных" работников ИП. Заявление о прекращении деятельности по одному из патентов не всегда избавляет от необходимости пересчитать по нему налоги после превышения ПСН-ограничений. Эти и другие неожиданные "патентные" ситуации рассмотрим в нашей статье.

Когда по продажам в Интернете можно применять ПСН

У ИП небольшой магазин по продаже тканей, работает на патенте. Часть товаров продается через интернет-сайт. Нужно ли отчитываться по таким продажам по ОСН (заявление на упрощенку не подавал), так как розница через Интернет не подпадает под ПСН? Или достаточно патента, если ИП ведет офлайн-торговлю из магазина?

- Если ИП ведет торговлю на ПСН через магазин и одновременно использует эту торговую точку для дистанционной розничной продажи товаров (выдает в магазине заказы, оформленные через интернет-сайт), то такая интернет-торговля не выходит за рамки "патентной" деятельности. Соответствующие разъяснения дал Минфин <1>. В этом случае отчитываться по торговле через Интернет по ОСН предпринимателю не нужно.

Если же ИП просто продает товары через Интернет параллельно с розницей в магазине (отправляет покупателям товары, заказанные через сайт, и никак не задействует при этом торговую точку, не выдает в ней заказы), то возможны претензии налоговой. Ведь в общем случае интернет-торговля не относится к рознице для целей ПСН <2>. Так что в этом варианте безопаснее отчитываться по интернет-торговле по ОСН.

Совет. Даже если у ИП пока нет никакой деятельности, кроме "патентной", целесообразно иметь упрощенку в запасе. Ведь иначе любые операции, не подпадающие под ПСН (например, продажа коммерческого помещения), будут облагаться налогами по ОСН: НДФЛ и НДС.

Номинальное совмещение УСН и патента при отсутствии доходов, облагаемых "упрощенным" налогом, не обязывает ИП ни к чему, кроме подачи нулевой декларации по УСН по итогам года <3>.

Мнимое прекращение ПСН-бизнеса не спасет от пересчета налогов при слете с патента

В прошлом году у ИП было два патента на два магазина со сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022 каждый. В одном из патентов обнаружили ошибку (занизили метраж торгового зала), в сентябре подали заявление о прекращении деятельности по нему и получили новый патент с верными данными. А в ноябре доход ИП превысил 60 млн руб., и ИП слетел с ПСН с начала года. Налоги за "патентный" период мы пересчитали по ОСН без учета закрытого патента, то есть без учета выручки по спорному магазину за январь - август. Но налоговики доначислили НДФЛ и НДС, говорят, что оснований не учитывать часть дохода при пересчете обязательств нет. Кто прав?

Справка. Истечение срока действия патента в течение года не препятствует ИП сразу же получить новый патент на тот же вид деятельности (к примеру, на тот же магазин). Дожидаться конца года в этом случае не нужно <4>.

- При слете с ПСН пересчитывать налоги по иному режиму в отношении патента, срок действия которого истек на дату наступления обстоятельства, послужившего причиной утраты права на применение ПСН, в самом деле не нужно <5>. Полагаем, что в общем случае это можно отнести и к ситуации, когда срок действия патента закончился досрочно, в связи с прекращением ИП деятельности, на которую этот патент был получен. Ведь налоговый период по такому патенту считается с даты начала его действия до даты, указанной предпринимателем в заявлении о прекращении "патентного" бизнеса <6>.

Но подходит ли это к вашему спору? По нашему мнению, нет. ИП фактически не сворачивал торговлю в спорном магазине и заявление о прекращении деятельности подал в нарушение норм НК. "Исправление ошибки" в патенте подобным способом нельзя считать правомерным. Если бы ИП не утратил право на применение ПСН, инспекция, вероятно, доначислила бы ему налог по первоначальному патенту.

А сейчас налоговики могут рассматривать подачу заявления о мнимом прекращении деятельности как попытку вывести из-под налогообложения по ОСН часть дохода: в сентябре ИП уже мог предполагать, что доход скоро превысит лимит. На наш взгляд, если налоговый спор дойдет до суда, то шансов на положительный вердикт у ИП немного.

Кстати, в этом случае инспекция и сама нарушила закон: в выдаче нового патента на магазин, в котором ИП свою деятельность только что прекратил, должны были отказать. Перейти на ПСН по виду деятельности, которым ИП перестал заниматься до истечения срока действия патента (в связи с чем "патентный" налог ему пересчитали), можно лишь со следующего календарного года <7>. Если патент выдан на конкретный магазин, то торговля в нем и рассматривается как самостоятельный вид деятельности, даже если у ИП есть другие торговые объекты на ПСН <8>.

Если в ПСН-бизнесе есть работники, налог по всем патентам можно уменьшить лишь наполовину

Я ИП, совмещаю ПСН и УСН, на 2023 г. оформил патент без наемных работников. Первый платеж по патенту уменьшил на взносы за себя до нуля. С сентября хочу взять патент на другой вид деятельности, и там будут работники.

В инспекции сказали, что в таком случае стоимость первого патента тоже нельзя будет уменьшить на взносы более чем на 50%. Так ли это?

- Да, налоговики правы. Ограничение на уменьшение налога при ПСН на взносы для ИП-работодателя применяется ко всем патентам, в период действия которых он использовал труд работников. Даже если работники привлекались в деятельности лишь по одному из патентов <9>. То есть если сроки действия патентов, на которых наемный труд используется и на которых не используется, пересекаются, 50%-е ограничение на уменьшение налога действует для всех патентов.

Поэтому в новом уведомлении на уменьшение "патентного" налога на взносы <10> при заполнении строки 030 листа А вы должны проставить признак "1" (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), даже если будете подавать уведомление только в отношении первого патента.

В патенте указывают среднюю численность персонала, а не количество работающих

У нас есть патент на деятельность с работниками, на два человека. Принято четыре работника, все на полставки. В налоговой говорят, что считать сотрудников для целей применения ПСН необходимо "по головам", то есть патент по "лишним" единицам мы применяем неправомерно. Верно ли, что условия работы на полученном патенте мы не нарушаем?

- Налоговая неправа. Это можно подтвердить ссылкой даже на Порядок заполнения формы заявления на патент, где сказано следующее: "...в поле, состоящем из двух знакомест, указывается средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики в соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса" <11>. А лица, работающие на неполную ставку, включаются в расчет средней численности как раз с учетом отработанного времени <12>. Иными словами, два человека на полставки, отработавшие целый месяц, считаются за одного полностью занятого.

Минфин также разъяснял, что в заявлении на патент надо указывать среднюю численность наемных работников, привлекаемых для ведения деятельности, в отношении которой ИП планирует применять ПСН <13>.

Контролируемым показателем для применения ПСН является именно средняя численность наемных работников, а не их количество, что называется, пофамильно. И даже если средняя численность работников ИП вышла за рамки численности, на которую получен патент, но осталась в пределах 15 человек, об утрате права на применение ПСН речь не идет <14>. Правда, в таком случае ИП желательно заблаговременно приобрести патент на новые показатели бизнеса (если стоимость патента по виду деятельности поставлена в зависимость от количества работников) <15>. Но у вас такой проблемы нет: количество работников находится в пределах средней численности, на которую вы получили патент.

Получать патент по грузоперевозкам без собственных ТС рискованно

ИП на ПСН по грузоперевозкам, патент на три авто. Занимаюсь перепродажей транспортных услуг, оказанных сторонними организациями. Подпадает ли такая деятельность под патент? Правильно ли я не включаю доходы от нее в базу по налогу при УСН?

- Из вопроса не совсем понятно, получен ли у вас патент на собственные (арендованные) автомобили или же на автомобили третьих лиц, привлекаемых для выполнения договоров с заказчиком.

Справка. В давних разъяснениях Минфин допускал возможность привлечения вмененщиком субподрядчиков со своим транспортом - при условии, что автомобили субподрядчиков учитываются в расчете ЕНВД и общее количество ТС не превышает 20 (максимум ТС для транспортных услуг и на канувшем в Лету ЕНВД, и на ПСН) <16>. Но это очень спорный подход, и применять его по аналогии к ПСН точно не стоит: по договору субподряда ИП не приобретает права пользования, владения или распоряжения автотранспортом субподрядчика и у него нет никаких правовых оснований получать патент на такие авто.

Если вы совмещаете ПСН и УСН и, помимо грузоперевозок своими (либо арендованными) автомобилями, на которые получен патент, привлекаете для выполнения договоров с заказчиками третьих лиц, то однозначно должны уплачивать налог при УСН с доходов по таким договорам. Патент действует исключительно в отношении автомобилей, в нем названных.

Внимание. Налоговый кодекс не запрещает применять патент в отношении арендованных автотранспортных средств <17>.

Кроме того, если для грузоперевозок привлекаются третьи лица со своим автотранспортом, то высок риск налоговых претензий, так как под вопросом правомерность применения ПСН в отношении таких услуг в принципе. Даже если автомобили сторонних перевозчиков вписаны в патент.

Позиция Минфина по этому вопросу такова. Определения понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в НК нет. А в гражданском законодательстве договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются нормами гл. 40 "Перевозка" ГК РФ. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется оплатить перевозку <18>. Все, что выходит за рамки таких правоотношений, не подпадает под ПСН <19>.

По этой же логике не признавалось за предпринимателями право на применение ЕНВД (и вероятно, не признают налоговики правомерным применение ПСН) по услугам транспортной экспедиции <20>.

Претензии могут быть и к ИП, который привлекает третьих лиц со своим транспортом по договорам субподряда: в таком случае речь идет об организации перевозок, а не об оказании услуг перевозки грузов по смыслу положений ГК <21>. К тому же сейчас Минфин считает, что ИП на ПСН вообще не вправе привлекать субподрядчиков <22>.

Иными словами, претензии налоговиков возможны в любой ситуации, когда сам ИП на патенте не имеет автомобилей в собственности или в пользовании и не исполняет свои обязательства перед заказчиком самостоятельно, а привлекает для этого третьих лиц.

В одном из налоговых споров, решенных в пользу ИФНС, судьи отметили, что ИП ежегодно получал патент на грузоперевозки на одно авто и уплачивал мизерную в соотношении с масштабами бизнеса сумму "патентного" налога. При этом в период действия патентов ИП привлекал для оказания услуг перевозки до 90 водителей со своим транспортом в обход ограничения по количеству наемных работников на ПСН <23>.

На несколько авто можно получить как один патент, так и разные

Хочу открыть ИП, грузоперевозки на двух машинах. Патент нужно оформить один на две машины или должен быть отдельный патент на каждое авто?

- Нормами НК вопрос с количеством патентов не урегулирован. Поэтому в общем случае можно и так, и так. То есть если в вашем регионе потенциальный доход установлен на единицу ТС, вы можете подать два заявления и получить, соответственно, два патента либо подать одно заявление и получить один патент на обе машины.

Но нужно смотреть условия регионального закона: региональные власти вправе установить потенциальный доход по грузовым перевозкам не только на единицу автотранспорта, но и на 1 тонну грузоподъемности <24>. К примеру, в Хабаровском крае для грузоперевозок размер потенциального дохода определяется в зависимости от грузоподъемности авто <25>:

• до 3 т включительно;

• от 3 до 5 т включительно;

• от 5 до 8 т включительно;

• от 8 до 25 т включительно;

• свыше 25 т.

То есть если в этом регионе авто попадают в разные градации, то на каждое без вариантов потребуется свой патент. Если в одну - то патент может быть и один на несколько автомобилей.

По автотранспортным услугам можно совмещать ПСН и УСН

У меня несколько грузовых машин. Могу я совмещать по грузоперевозкам ПСН и УСН с объектом "доходы минус расходы"?

- Да, нет никаких препятствий для совмещения спецрежимов по грузоперевозкам. Применять ПСН вы будете только по тем авто, которые вписаны в патент, а по перевозкам остальными нужно будет отчитываться по УСН. Не забудьте о том, что учет нужно вести раздельно по разным налоговым режимам, а право на применение ПСН вы утратите, если общие доходы от реализации на обоих спецрежимах превысят 60 млн руб. <26>

<1> Письма Минфина от 01.12.2021 N 03-11-11/97432, от 22.05.2020 N 03-11-11/43120

<2> подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 12.04.2021 N 03-11-11/27582, от 17.03.2021 N 03-11-11/19095

<3> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2021 N 20-21/021912@

<4> Письма Минфина от 10.06.2021 N 03-11-11/45650, от 08.02.2021 N 03-11-11/7852

<5> Письмо ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@

<6> п. 3 ст. 346.49 НК РФ

<7> п. 8 ст. 346.45 НК РФ

<8> Постановление АС МО от 06.11.2020 N Ф05-17835/2020

<9> Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ (п. 3)

<10> приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@

<11> п. 18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@

<12> п. 77.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 N 872

<13> Письма Минфина от 08.12.2020 N 03-11-11/107028, от 16.09.2020 N 03-11-11/81280

<14> Письмо Минфина от 28.07.2016 N 03-11-12/44303

<15> Письмо Минфина от 02.07.2019 N 03-11-09/48670

<16> Письмо Минфина от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69

<17> Письмо Минфина от 31.12.2020 N 03-11-11/117026

<18> ст. 785 ГК РФ

<19> Письмо Минфина от 24.07.2020 N 03-11-11/65400

<20> Постановления АС ЗСО от 17.11.2022 N Ф04-6124/2022; АС МО от 08.10.2018 N Ф05-14270/2018

<21> Определение ВС от 01.07.2016 N 303-КГ16-7108

<22> Письмо Минфина от 11.06.2021 N 03-11-11/46562

<23> п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Решение Нефтекамского горсуда Республики Башкортостан от 15.02.2022 N 2а-103/2022 (оставлено в силе Кассационным определением 6 КСОЮ от 15.12.2022 N 88а-26625/2022)

<24> подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<25> ст. 10.2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308

<26> п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.45 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2023

ФИЗЛИЦАМ СООБЩАТ, ЕСЛИ НА НИХ ЗАРЕГИСТРИРОВАЛИ ФИРМУ

Н.А. Брагина, редактор новостного раздела

Теперь граждане, у которых есть личный кабинет на сайте ФНС, будут получать автоматические уведомления в случае, если они приобрели статус участника/руководителя организации.

Благодаря недавнему обновлению функционала личного кабинета физлица (ЛК ФЛ) граждане, на которых без их ведома зарегистрировали юрлицо, смогут оперативно предотвратить возникновение нежелательных последствий.

Гражданину, который, сам того не зная, стал руководителем или учредителем (участником) юрлица, ФНС рекомендует незамедлительно представить заявление в произвольной форме в регистрирующую ИФНС по месту нахождения этой организации. Информация о такой инспекции содержится в разделе "Сведения о регистрирующем органе по месту нахождения юрлица" выписки из ЕГРЮЛ, которую можно получить бесплатно на сайте налоговой службы через сервис "Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде".

В заявлении нужно указать реквизиты организации (наименование, ИНН, КПП, ОГРН) и написать, что вы:

• не учреждали это юрлицо;

• не подписывали документы для его регистрации (в том числе электронной подписью и в электронном виде);

• не получали сертификат ключа электронной подписи.

Также потребуется указать все возможные обстоятельства, свидетельствующие о непричастности к созданию и деятельности этой организации.

Внимание. Проверить, не висит ли на вас чужая фирма, также можно в разделе "Профиль" личного кабинета налогоплательщика-физлица.

Подать собственноручно подписанное заявление рекомендуется лично при посещении инспекции. Нотариально заверять его не нужно.

Чтобы в дальнейшем обратиться в правоохранительные органы с заявлением о совершении в отношении вас противоправных деяний, запросите в регистрирующей ИФНС сведения об удостоверяющем центре, изготовившем сертификат ключа проверки ЭП.

После получения ответа от налоговиков подайте в удостоверяющий центр, выдавший сертификат ключа ЭП, заявление об отзыве электронной подписи. Одновременно с этим следует запросить копии документов, на основании которых ЭП была оформлена. Эти документы нужно будет приложить к заявлению в полицию.

Чтобы внести в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности данных о вас как о руководителе и/или учредителе (участнике) юрлица, в регистрирующую ИФНС необходимо представить заявление по форме N Р34001 <1>.

Такое заявление можно направить:

• или в электронном виде с ЭП заявителя через сайт ФНС;

• или на бумаге заказным письмом с объявленной ценностью и описью вложения. В этом случае подлинность подписи заявителя должна быть заверена нотариально;

• или на бумаге непосредственно в инспекцию.

* * *

Кстати, налоговики будут направлять физлицам уведомления не только в случае приобретения последними статуса участника/руководителя организации, но и в случае регистрации в качестве ИП.

<1> приложение N 3 к Приказу ФНС от 28.12.2022 N ЕД-7-14/1268@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2023

НОВЫЕ РЕШЕНИЯ ВЫСШИХ СУДОВ, ВЗЯТЫЕ НА ВООРУЖЕНИЕ НАЛОГОВИКАМИ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

ФНС довела до инспекций новую порцию решений высших судов. Остановимся на наиболее интересных. Надо ли сдавать налоговый расчет, если выплачиваемые иностранной компании деньги не облагаются налогом на прибыль? Может ли организация претендовать на льготную ставку земельного налога по ИЖС-участкам?

Могут ли неудавшуюся попытку необоснованного возмещения НДС расценить как покушение на хищение бюджетных денег?

Доходы от источников в РФ, выплачиваемые иностранной организации, надо отражать в спецрасчете

В Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов прямо указано, что в этом налоговом расчете необходимо указывать доходы иностранных компаний, которые получены от российских источников, но не облагаются налогом на прибыль <1>. То есть даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.

Казалось бы, организация вообще не налоговый агент, так зачем ей подавать какой-то налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе и не увидел в действующих правилах никакого противоречия.

Он согласился, что доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, если поименованы в специальном перечне <2>. Но это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль - в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.

ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо - и делать это должна именно организация, выплачивающая доход <3>. Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниям <4>.

Необоснованное возмещение НДС может быть квалифицировано как хищение

Создание мнимого документооборота, составление фиктивных документов на несуществующие сделки, "прогон" НДС через ряд организаций и прочие действия, единственная цель которых - получить возмещение НДС из бюджета, представляют собой незаконную налоговую схему. Ее может выявить инспекция даже на этапе камеральной проверки. Но отказ в возмещении НДС - не самое худшее для устроителей схем. Налоговые штрафы тоже не сильно пугают многих.

Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средств <5>. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.

Конституционный суд согласился, что такой подход законен. Но указал на то, что вину каждого лица надо доказать. Поскольку презумпция невиновности действует и в этом случае <6>.

Нарушение правил наличных расчетов не является длящимся

Речь идет не о нарушениях в работе с ККТ, а о нарушениях при расчетах наличными через кассу организации. Так, микрокредитная компания нарушила правила, выдавая деньги заемщикам (в сумме более 50 000 руб. по одному договору займа) из поступивших в кассу средств (в виде возвращенных займов, процентов и пр.), а не снимая для этого деньги с расчетного счета <7>.

Инспекция хотела наказать виновных лиц по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за несколько неверных операций, проведенных в течение последнего года. Протокол об административном нарушении вынесен через 2 месяца и 6 дней с момента последнего нарушения.

Но судьи указали, что законодательство о наличных расчетах в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ специально не выделяется, вследствие чего для него не установлено особого срока давности, отличного от 2 месяцев. Правонарушения, совершенные компанией, не могут быть квалифицированы в качестве длящихся <8>.

Причем ВС подтвердил, что нарушение порядка работы с денежной наличностью не имеет отношения к законодательству о применении ККТ. Так что нет и оснований для применения к рассматриваемой ситуации специального годичного срока давности привлечения к административной ответственности. Поскольку протокол вынесен за пределами 2 месяцев, то наказать организацию уже нельзя <9>.

Отметим, что с конца апреля 2023 г. действует новая редакция ст. 4.5 КоАП РФ. И теперь срок давности за нарушения в работе с наличностью составляет 60 календарных дней (а не 2 месяца, как раньше) <10>. Но принципиально это ничего не меняет. Как и раньше, нарушения в работе с наличными не относятся к длящимся нарушениям.

Организации не могут платить земельный налог по льготной ставке для ИЖС-земель

Начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, делает невозможным применение пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для ИЖС-земель (к примеру, ставки 0,3%) <11>.

Ведь очевидно, что организация не способна использовать их для личного индивидуального строительства. А значит, ставка земельного налога должна быть обычная (к примеру, 1,5%), если нет оснований для применения иных льготных ставок. До 2020 г. ситуация была иная, но с тех пор законодательство поменялось. Теперь воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, строящим на участках жилье для собственного проживания <12>.

Часть недвижимости используется для кабинетов сотрудников? Это все равно офис

Здание признается офисным, если в нем 20% площади и более используется под офисы <13>. И в этом случае здание включается в особый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

То есть включение в перечень напрямую влияет на налог на имущество. Рассматриваемый судом спор касался как раз такой ситуации.

Банк - собственник здания настаивал на том, что в нем менее 20% офисов. Поэтому в "кадастровый" перечень такое здание не надо включать. А налог на имущество надо продолжать платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Аргументы банка такие: бОльшая часть помещений в здании используется как кабинеты для сотрудников, к ним нет доступа для посторонних. То есть это не офисы, а вспомогательные помещения.

Но госинспекция по недвижимости посчитала иначе. По ее мнению, такие кабинеты, даже если у клиентов к ним нет доступа, тоже должны быть расценены как офисы. В итоге здание было включено в "кадастровый" перечень, а значит, считать налог по нему следует исходя из кадастровой стоимости.

Верховный суд поддержал госинспекцию. Он счел, что подход банка противоречит целевому толкованию ст. 378.2 НК РФ. Помещения используются для предпринимательства. А значит, тоже офисные.

Так что здание должно быть в "кадастровом" перечне <14>.

Ремонтные работы под ПСН попадают, а строительные - нет

В рамках ПСН до середины июля 2023 г. можно было ремонтировать жилье и другие постройки, даже если речь идет о незавершенном строительстве (объектах, не введенных в эксплуатацию) <15>. Главное при этом было - отделить ремонтные работы от строительных.

Итак, предпринимателю инспекция отказала в применении патентной системы, сославшись на то, что он выполняет строительные работы, а не ремонтные. А суды ее поддержали.

ИП обратился с жалобой в КС, сославшись на то, что ПСН-нормы прописаны нечетко. Однако КС указал, что до 2012 г. ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, по которым можно было применять ПСН, но потом из ПСН-перечня исчезло упоминание о строительстве.

Для целей ПСН ремонт означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не доведение нового объекта до состояния определенной готовности. Причем ремонтные работы должны быть связаны именно с жильем и другими постройками, которые имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с ним <16>.

Но, по мнению КС, не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в квалификации работ в качестве ремонтных то, что работы были сделаны до ввода в эксплуатацию объекта капстроительства. Так что инспекция должна учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работ <17>.

Обратите внимание, что с 15.07.2023 действует обновленная редакция патентной статьи НК: под ПСН теперь подпадает "реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений" <18>. Но для нового строительства ПСН по-прежнему под запретом.

* * *

Еще налоговая служба обратила внимание на такие выводы судов:

• после перехода на ОСН можно уменьшить выручку на относящиеся к ее получению расходы, возникшие при "доходной" УСН <19>;

• обжалование решения ИФНС не препятствует его судебному оспариванию из-за пропуска 3-месячного срока на обращение в суд <20>.

<1> п. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@

<2> п. 2 ст. 309 НК РФ

<3> ст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ

<4> Решение ВС от 30.03.2023 N АКПИ23-19; п. 8 Обзора

<5> ст. 159 УК РФ

<6> Определение КС от 09.03.2023 N 477-О; п. 5 Обзора

<7> Порядок ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 N 3210-У; абз. 2-11 п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 N 5348-У

<8> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 25.04.2023)

<9> Определение ВС от 15.02.2023 N 309-ЭС22-18349; п. 18 Обзора

<10> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

<11> абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ

<12> Определение ВС от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530; п. 11 Обзора

<13> п. 5 ст. 378.2 НК РФ

<14> Определение ВС от 09.03.2023 N 305-ЭС22-23165; п. 9 Обзора

<15> подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 1 Обзора

<16> п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<17> Постановление КС от 26.01.2023 N 4-П; п. 1 Обзора

<18> подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

<19> п. 7 Обзора

<20> п. 2 Обзора

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 16, 2023