Читать новости на сайте КонсультантПлюс

ПО ОТСРОЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ЗА АПРЕЛЬ - СЕНТЯБРЬ 2022 ГОДА МОЖНО ПОЛУЧИТЬ РАССРОЧКУ

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

В прошлом году отсрочку по страховым взносам за II и III кварталы 2022 г. для определенных работодателей, а также по 1%-м взносам на ОПС для ИП предоставили на год автоматически. Теперь из-за введения ЕНП Правительство РФ изменило сроки уплаты этих отсроченных взносов. Кроме того, можно получить рассрочку и уплачивать их частями до мая 2024 г.

Срок уплаты отсроченных взносов унифицировали

Напомним, что в прошлом году компаниям и ИП, которые ведут деятельность в определенных сферах, в проактивном порядке была предоставлена отсрочка на 12 месяцев <1>:

• для работодателей - по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за II и III кварталы 2022 г. (сроки были перенесены на 15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023);

• для ИП - по уплате взносов на ОПС за 2021 г. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (срок перенесен до 03.07.2023).

Для работодателей эти сроки теперь сдвинули на единую дату - вместо 15-го на 28-е число. То есть срок уплаты взносов за апрель 2022 г. - не позднее 29.05.2023 (28 мая - воскресенье), за май - не позднее 28.06.2023, за июнь - не позднее 28.07.2023 и т. д. <2> Для ИП срок уплаты 1%-х отсроченных взносов на ОПС остался прежним - не позднее 03.07.2023. В эти сроки компании и ИП должны будут уплатить взносы, если не захотят воспользоваться рассрочкой.

По отсроченным взносам можно получить рассрочку

С 1 марта 2023 г. компании и ИП, которые воспользовались отсрочкой, могут получить рассрочку по уплате взносов почти еще на год <3>:

• работодатели по взносам за работников - до 28 мая 2024 г.;

• ИП по 1%-м взносам на ОПС - до 1 мая 2024 г.

Для получения рассрочки нужно будет направить в ИФНС заявление в электронной форме по ТКС. Рекомендуемые форма и формат заявления приведены в Письме ФНС от 20.02.2023 <4>. Скоро бланк заявления налоговая служба разместит на своем сайте <5>.

Общие нормы НК о рассрочке не будут применяться к рассрочке по страховым взносам за апрель - сентябрь 2022 г. <6> А это, в частности, означает, что для получения рассрочки по этим взносам не понадобятся залог имущества, поручительство, банковская гарантия, не нужно будет соблюдать различные условия (например, указанные в п. 2 ст. 64 НК РФ), не придется предоставлять в инспекцию дополнительные документы, помимо заявления о рассрочке. Если ИФНС разрешит платить отсроченные взносы в рассрочку, то за это не придется платить проценты в бюджет.

Заявление о рассрочке нужно представить в ИФНС:

• работодателям по взносам за работников - не позднее 28.04.2023.

Причем нужно подать два заявления - отдельное по взносам за II квартал 2022 г. и отдельное по взносам за III квартал 2022 г.;

• ИП по 1%-м взносам на ОПС - не позднее 01.06.2023.

Как платить взносы при рассрочке

Если налоговики предоставят рассрочку, тогда порядок будет такой <7>:

• работодатели должны будут платить взносы за II и III кварталы 2022 г. ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. Если крайний срок уплаты попадает на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день. Например, при получении рассрочки по уплате взносов за II квартал 2022 г. первый платеж нужно перечислить не позднее 28 июня 2023 г.

При этом дата последнего платежа должна быть не позднее 28 мая 2024 г. Из Постановления Правительства следует, что сумму ежемесячного платежа по отсроченным взносам будут определять так: сумму взносов разделят на количество платежей и их нужно будет платить в равных частях. Допустим, взносы за апрель 2022 г. разделят на 12 и с 28.06.2023 по 28.05.2024 нужно будет уплачивать по 1/12 части. Соответственно, взносы за май 2022 г. разделят уже на 11 и с 28.07.2023 по 28.05.2024 надо будет платить по 1/11 части. Это видно из графика платежей, который ФНС разместила у себя на сайте <8>. О своем графике и сумме ежемесячного платежа вы узнаете после одобрения рассрочки <9>;

• ИП должны будут платить 1%-е взносы на ОПС за 2021 г. ежемесячно равными долями не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. То есть первый платеж надо перечислить не позднее 1 августа 2023 г., последний - не позднее 1 мая 2024 г.

Когда откажут в рассрочке

В Постановлении Правительства указано только три основания, когда налоговики могут отказать в рассрочке <10>:

• сведения, содержащиеся в заявлении, не позволяют установить заинтересованное лицо, в отношении которого запрашивается рассрочка. Похоже, речь идет о неправильном указании ИНН;

• заявление подано неуполномоченным лицом;

• заявление подано с нарушением требований. Например, если его сдали позже срока или не по установленной форме.

* * *

В заключение заметим, что в Постановлении Правительства не установлен срок, в течение которого налоговики должны рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки. А кроме того, сказано, что рассрочку дадут без вынесения решения о ее предоставлении. Тем не менее налоговики каким-то образом должны сообщить о том, дают они рассрочку или нет. Скорее всего, они это будут делать в режиме реального времени в личном кабинете компании или ИП.

Только не забывайте, что за просрочку уплаты взносов грозят пени. И если срок уплаты отсроченных взносов уже близко, а информации о предоставлении рассрочки нет, лучше платите на ЕНС отсроченную сумму. Пусть лучше потом она будет в переплате (образует положительное сальдо на ЕНС).

<1> пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 N 776 (ред., действ. с 01.03.2023) (далее - Постановление N 776); п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 06.05.2022 N СД-4-11/5607@

<2> пп. 2(1), 3(2) Постановления N 776

<3> п. 2 Постановления Правительства от 17.01.2023 N 28; п. 3(1) Постановления N 776

<4> Письмо ФНС от 20.02.2023 N КЧ-4-8/2003@кс

<5> п. 3(1) Постановления N 776

<6> п. 3(1) Постановления N 776

<7> п. 3(1) Постановления N 776

<8> https://www.nalog.gov.ru - Меры поддержки 2022 - Продлены сроки уплаты страховых взносов

<9> Письмо ФНС от 16.02.2023 N КЧ-4-8/1821@кс

<10> п. 3(1) Постановления N 776

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2023

ДЕКЛАРАЦИЯ С РАЗДЕЛОМ 4: СДАВАТЬ ЛИ ВЛАДЕЛЬЦАМ "КАДАСТРОВОЙ" НЕДВИЖИМОСТИ

Ю.В. Капанина, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Российская организация владеет недвижимостью, с которой платит налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. Также у нее на балансе есть движимые ОС. Нужно ли организации сдавать декларацию на имущество за 2022 г. и позже только ради сведений о движимых объектах, ведь "кадастровую" недвижимость в ней показывать больше не надо?

Действительно, по новым правилам НК РФ, действующим с 2023 г., отечественным фирмам не нужно отражать в "имущественной" декларации объекты, которые облагаются налогом по кадастру, а если фирма владеет только "кадастровой" недвижимостью, то декларацию представлять не надо <1>.

В то же время если у организации, помимо недвижимости, есть движимое имущество, которое учтено на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, то в декларации по налогу на имущество организации нужно заполнить раздел 4. В нем отражают сведения о среднегодовой стоимости таких объектов <2>. Не заполнять раздел 4 разрешается тем организациям, у которых отсутствуют налогооблагаемые объекты недвижимости.

Из буквального прочтения норм получается, что "имущественную" декларацию с разделом 4 придется сдавать, ведь объект налогообложения - "кадастровая" недвижимость - имеется. Однако специалист ФНС считает, что в такой ситуации декларация не нужна, это касается организаций как на ОСН, так и на УСН.

Раздел 4 в "имущественной" декларации за 2022 г.

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- Положения п. 29 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество <3>, согласно которым раздел 4 о движимых основных средствах не заполняется, касаются ситуации, когда у организации отсутствуют объекты налогообложения, подлежащие отражению в декларации. Такой же порядок действовал и раньше. Таким образом, если у организации отсутствует обязанность по представлению декларации, например в случае, когда все объекты недвижимости в 2022 г. облагаются по кадастровой стоимости, то у нее нет и обязанности по заполнению и представлению раздела 4 декларации. Этот порядок распространяется и на организации на УСН, которые с 1 января 2023 г. в отношении налоговых периодов 2022 г. и позже налоговые декларации по налогу на имущество организаций не представляют.

* * *

Таким образом, заполнять в декларации раздел 4 со сведениями о движимых ОС нужно только тем, кто должен сдавать "имущественную" отчетность. К примеру, это фирмы, у которых, помимо "кадастровых", есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости.

<1> п. 6 ст. 386 НК РФ

<2> п. 1 ст. 386 НК РФ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@

<3> утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2023

УСН ЗА 2022 ГОД: ПРОВЕРЯЕМ РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Н.А. Мартынюк, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Готовя декларацию по УСН за 2022 г., бухгалтеры среди прочего проверяют, правильно ли рассчитаны уплаченные в течение года авансовые платежи.

Возникают вопросы, требуется ли их перерасчет в тех или иных ситуациях.

В декларации нужно показать верные суммы авансов по налогу

Если в декларации указаны неверные суммы исчисленных авансов (а значит, и неправильно отражены уменьшающие налог суммы либо доходы и/или расходы - например, не в том отчетном периоде), плательщика могут оштрафовать на 10 тыс. руб. за грубое нарушение правил учета <1>. Под грубым нарушением понимается в том числе и систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное либо неправильное отражение в КУДиР или в декларации хозяйственных операций и иных объектов учета.

Вместе с тем ни штрафа, ни блокировки счета за неуплату или неполную уплату авансов по налогам не предусмотрено <2>. Единственное последствие - пени <3>.

Справка. Затребовать КУДиР инспекция вправе только:

• при выездной проверке <4>;

• при камеральной проверке уточненной декларации с уменьшением налога или увеличением убытка, представленной по истечении 2 лет со дня, на который пришелся крайний срок подачи первичной декларации <5>.

При обычной камеральной проверке декларации налоговики вправе истребовать только пояснения, если обнаружат в ней ошибки, противоречия или расхождения с имеющимися у них данными либо если в декларации заявлен убыток <6>.

Иногда фирмы и ИП специально не платят авансы по УСН или платят их не в полной сумме, зная, что по итогам года возникнет переплата в бюджет. Но и в этом случае в декларации следует показать верные суммы исчисленных авансов. Когда годовой налог меньше общей суммы авансов, инспекция обязана соразмерно снизить пени за их недоплату. А если разница между суммами уплаченных авансов и налогом за год нулевая либо отрицательная, то пеней вообще не должно быть. Это касается и случая, когда по итогам года надо уплатить минимальный налог <7>.

Когда перерасчет авансов не требуется

Это случаи, когда возникли новые обстоятельства, влияющие на сумму расходов или на ставку налога. Общий подход: на момент исчисления авансов все было сделано правильно, перерасчет делать не нужно. Вот несколько таких ситуаций.

Ситуация 1. На конец года получилось, что можно учесть больше нормируемых расходов, чем было учтено при расчете авансовых платежей. Например, в августе 2022 г. оплатили ДМС для работников на год вперед. При расчете аванса по налогу за 9 месяцев удалось учесть только часть стоимости страховки - в пределах норматива (6% от расходов на оплату труда) <8>. По итогам года с учетом добавившихся за IV квартал расходов на оплату труда в норматив укладывается уже вся стоимость страховки. Значит, можно включить в налоговые расходы в IV квартале не учтенный раньше остаток <9>. Пересчитывать аванс за 9 месяцев не требуется, несмотря на правило о том, что расходы признаются на дату оплаты <10>.

Если по итогам года расходы на ДМС не уложились в 6%-й лимит полностью, перенести остаток на следующий год нельзя.

Ситуация 2. Переезд в течение года в регион с другой ставкой налога. Ставка, по которой нужно исчислить налог за год в целом, определяется как установленная в том субъекте РФ, в котором зарегистрирован юридический адрес организации/место жительства ИП на конец года <11>.

Например, ИП зарегистрировался по новому месту жительства в регионе с другой ставкой налога в декабре 2022 г. По действующей в этом регионе ставке он должен рассчитать налог за весь 2022 г.

Но авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев, исчисленные по ставке региона, где было его прежнее место жительства, пересчитывать не нужно. Они в обычном порядке зачитываются при исчислении налога к доплате по итогам 2022 г.

В декларации в разделах 1.1 и 1.2 (в зависимости от объекта налогообложения) укажите <12>:

• ОКТМО по старому адресу - в строке 010;

• ОКТМО по новому адресу - для периода регистрации по новому адресу;

• прочерк - для остальных отчетных периодов.

В нашем примере старый ОКТМО нужно указать в строке 010, а новый - в строке 090. Если бы ИП переехал в сентябре, то новый ОКТМО следовало бы поставить в строку 060.

В строках 120 - 123 раздела 2.1.1 либо в строках 260 - 263 раздела 2.2 укажите ставку региона по месту нахождения организации/месту жительства ИП на конец соответствующего периода. Декларацию сдайте в новую ИФНС с указанием нового КПП.

Справка. Если ИП без работников в 2022 г. заключил ГПД с физлицом, но работы/услуги по такому договору начались только в 2023 г. и выплат по этому договору в 2022 г. не было, то взносы за себя можно учесть в уменьшение налога за 2022 г. без 50%-го ограничения <13>.

Ситуация 3. ИП-одиночка на УСН с объектом "доходы" принял работника в середине года. Даже если до конца года работник был уволен, налог за год ИП может уменьшить на взносы не больше чем наполовину <14>. Авансовые платежи, исчисленные к моменту найма работника и уменьшенные на взносы без учета 50%-го ограничения, пересчитывать не нужно <15>.

Правда, неясно, как это показать в декларации. В разделе 2.1.1 в строке 102 нужно поставить код "1" (налогоплательщик, производящий выплаты физлицам). Этот код предшествует всему блоку исчисленных авансовых платежей и налога за год. А код "2" (ИП, не производящий выплаты физлицам) для авансов за отчетные периоды до найма работника указать негде. Из-за этого в декларации получится противоречие между кодом "1" и способом расчета этих авансов. Скорее всего, инспекция запросит у ИП пояснения, и, по идее, их должно быть достаточно, чтобы не возникло претензий. Если же налоговики все-таки доначислят авансы и насчитают пени, их можно будет оспорить, сославшись на разъяснения Минфина.

* * *

Если оказалось, что вы переплатили авансы в течение 2022 г., то исчисленную к доплате по итогам года сумму налога при перечислении в бюджет можно уменьшить на сумму переплаты. Все перечисленные в 2022 г. авансы по УСН зарезервированы на ЕНС. При получении инспекцией декларации за 2022 г. они будут высвобождены и зачтены в счет исполнения начисленных по декларации сумм <16>.

Внимание. Если ИП сменил прописку на регион, где ставка налога ниже, но живет и ведет бизнес там же, где и раньше, то применять пониженную ставку при расчете налога за год рискованно. Налоговики в таких случаях считают, что регистрация на новом месте носила формальный характер и действия ИП направлены исключительно на получение налоговый выгоды. И суд может с ними согласиться <17>.

<1> ст. 120 НК РФ

<2> п. 3 ст. 58 НК РФ

<3> п. 3 ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<4> п. 12 ст. 89 НК РФ

<5> п. 8.3 ст. 88 НК РФ

<6> п. 3 ст. 88 НК РФ

<7> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма ФНС от 13.01.2020 N СД-4-3/101@; Минфина от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62714

<8> подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2017 N 03-11-06/2/7568

<9> п. 5 ст. 346.18 НК РФ

<10> п. 2 ст. 346.16 НК РФ

<11> Письма Минфина от 09.03.2016 N 03-11-11/13037, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86

<12> пп. 3.2, 4.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@

<13> Письмо ФНС от 14.09.2022 N СД-4-3/12200@

<14> подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2020 N 03-11-11/24497

<15> Письмо Минфина от 01.07.2013 N 03-11-11/24966

<16> ч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ

<17> Постановление АС ЦО от 24.05.2022 N Ф10-1544/2022

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2023