Читать новости на сайте КонсультантПлюс

ПРОВЕРЯЕМ ДЕТСКИЕ ВЫЧЕТЫ ЗА 2022 ГОД ПЕРЕД СДАЧЕЙ 6-НДФЛ

Н.А. Мартынюк, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В преддверии сдачи годового расчета 6-НДФЛ бухгалтерии проверяют, верно ли в течение года предоставлялись работникам детские вычеты.

Кто-то успевает это сделать в декабре, кто-то берется за проверку только в начале года. Вам в помощь наша шпаргалка по часто задаваемым вопросам.

В 2022 г. ребенку исполнилось 18 лет. Вычет положен до конца года независимо от того, учится ребенок или нет <1>.

В 2022 г. студенту-очнику исполнилось 24 года. Вычет положен <2>:

• или по декабрь 2022 г. включительно, если все это время ребенок продолжает учиться. С января 2023 г. вычет уже не положен, даже если ребенок еще будет учиться;

• или по тот месяц 2022 г. включительно, в котором он прекратит учебу.

Внимание. Детский вычет не положен с месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход работника с начала года превысил лимит 350 тыс. руб. <3>

Напоминаем, такой вычет предоставляется на учащихся очной формы, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов.

У вас копия справки из учебного заведения. Без оригинала предоставлять вычет опасно. Вузы выдают справки столько раз, сколько просит студент, количество справок законодательство не ограничивает. Напомним, справку с места учебы ребенка, в которой указан период обучения, нужно запрашивать у работника ежегодно <4>.

Справка. Не нужно требовать от работников писать новое заявление о детском вычете на каждый очередной год. Достаточно одного бессрочного заявления <5>.

Студента призвали на срочную службу. Если на время службы он в академическом отпуске (работник должен принести вам копию приказа или справку вуза об этом), вычет сохраняется <6>. Если отчислен - на основании справки об отчислении вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем отчисления.

Стало известно, что ребенок работника вступил в брак. Например, в очередной справке из вуза у ребенка другая фамилия.

Если он учится очно, то право на вычет сохраняется <7>. Как-то подтверждать, что ребенок находится на обеспечении, работник не обязан - достаточно того, что он не отозвал свое заявление о вычете.

Раньше Минфин давал противоположные разъяснения <8>, но теперь, как видим, изменил позицию.

Есть старший ребенок, на которого в 2022 г. вычет уже не положен. Его нужно учитывать при подсчете общего количества детей работника и их очередности для определения размеров вычета на остальных детей <9>. Например, в 2021 г. первый ребенок работника закончил обучение в вузе, поэтому с 2022 г. вычет на него не положен. Но у работника еще двое детей до 18 лет. Они считаются вторым ребенком и третьим, вычет на них - 1 400 и 3 000 руб. соответственно.

Очередность родных и опекаемых детей. Дата установления опеки не имеет значения. Очередность устанавливается по дате рождения, причем она общая для всех детей, а не отдельная для родных и отдельная для опекаемых <10>. Это важно, например, когда ваш работник - единственный опекун, поскольку тогда вычет на опекаемого ребенка удваивается <11> и нужно определить, какую сумму умножать на 2 - 1 400 руб. (как на первого или второго ребенка) или 3 000 руб. (как на третьего и следующих).

Например, у работника трое детей: 15, 8 и 5 лет. Средний - опекаемый, причем опека оформлена уже после рождения младшего.

Несмотря на это, опекаемый с этого момента считается вторым, а не третьим, соответственно, вычет на него - 1 400 руб., а при единоличной опеке - 2 800 руб. Единоличная это опека или совместная, указано в акте органа опеки и попечительства, который работник должен вам представить для получения вычета <12>. А младший с момента установления опеки становится третьим, и вычет на него увеличивается до 3 000 руб.

Размер вычета на ребенка-инвалида. Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося до 24 лет с I либо II группой инвалидности складывается из двух частей <13>:

• базовая сумма - 1 400 или 3 000 руб. в зависимости от того, какой это ребенок по счету;

• специальная сумма: 12 000 руб. - для родителя, супруга родителя, усыновителя, 6 000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя и его супруга.

Как предоставить вычет за декабрь 2022 г. Если зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе 2023 г., то это считается доходом уже за 2023 г. <14>

Значит, вычет за декабрь при исчислении НДФЛ с этой суммы зарплаты предоставить нельзя. Нужно отдельно исчислить на 31.12.2022 <15> НДФЛ с зарплаты за первую половину декабря и при этом предоставить вычет за декабрь. Ранее нам это подтвердил специалист ФНС (см. ГК, 2022, N 23, с. 16).

Положен ли вычет физлицу - исполнителю по ГПД. Если человек передал вам заявление о вычете на ребенка, нужно предоставить вычет при расчете НДФЛ с вознаграждения по гражданско-правовому договору. Но только за тот месяц, на который пришлась выплата вознаграждения <16>, а если оплата происходит частями в разные месяцы, то за каждый из них. Заметим, есть давние разъяснения Минфина о том, что вычет предоставляется за все месяцы действия гражданско-правового договора <17>. Однако опираться на них небезопасно, поскольку нормы гл. 23 НК с тех пор изменились.

Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. руб. Учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%. В подсчет не включайте:

• зарплату за вторую половину декабря и премию за декабрь 2022 г., если выплачиваете их в январе 2023 г. По новым правилам они должны учитываться при подсчете доходов за 2023 г. <18>;

• не облагаемые НДФЛ доходы <19>, например подарки и матпомощь в пределах по 4 000 руб. за год, матпомощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. <20>, суточные в пределах 700 руб. в командировках по России и 2 500 руб. за рубежом. Учтите, что компенсацию за задержку зарплаты Минфин теперь считает облагаемой НДФЛ выплатой <21>, так что, если не хотите споров, включайте ее в подсчет доходов для сравнения с лимитом;

• пособия по больничным в части, которую выплачивает работнику ФСС. По ним налоговый агент - Фонд. Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. идет только у того налогового агента, которому физлицо представило заявление на вычет, и доходы, выплачиваемые другими налоговыми агентами, при этом не учитываются.

Отрицательный НДФЛ в декабре. Возникает, если доход за декабрь меньше вычета за декабрь. Например, когда единственная выплата работнику за этот месяц - оплата первых 3 дней больничного. Сравните годовой доход работника и годовую сумму положенных ему детских вычетов. Если доход больше, возникает излишне удержанный у работника НДФЛ. Нужно сообщить о нем работнику и вернуть ему по его письменному заявлению в порядке п. 1 ст. 231 НК (за счет налога, удержанного у других работников вместо перечисления в бюджет). Произойдет это, скорее всего, только в 2023 г.

Поэтому излишне удержанную сумму НДФЛ нужно показать в строке 180 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. А возврат налога вы покажете в строке 190 расчета 6-НДФЛ за тот период 2023 г., в котором вернете сумму налога работнику.

* * *

Если вы обнаружили, что предоставили лишний вычет, налог нужно пересчитать. В результате получится, что вы удержали меньше налога, чем должны были. При следующей выплате дохода работнику доудержите налог (доудерживаемая из зарплаты сумма не может быть больше 20% ее суммы после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ) <22> и заплатите его вместе с пенями <23>. Затем сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ начиная с того отчетного периода 2022 г., в котором был предоставлен лишний вычет. В уточненках поставьте верные суммы исчисленного НДФЛ, а суммы удержанного НДФЛ не исправляйте. Если сдать уточненки и перечислить доудержанный налог и пени до того, как инспекция обнаружит ошибку, то штрафов за неудержание налога и за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не должно быть <24>.

Неудержанный НДФЛ нужно показать в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в разделе 4 прилагаемой к нему справки о доходах только в том случае, если больше не планируется выплата этому физлицу доходов, из которых можно будет удержать этот налог. Например, работник уже уволился.

<1> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2021 N 03-04-05/80731

<2> Письма Минфина от 11.11.2021 N 03-04-06/91050, от 22.12.2020 N 03-04-05/112670

<3> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<4> Письма Минфина от 08.05.2018 N 03-04-05/30997, от 21.07.2020 N 03-04-05/63596

<5> Письмо Минфина от 17.02.2022 N 03-04-05/11257

<6> Письма Минфина от 08.05.2018 N 03-04-05/30997; ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3877

<7> Письмо Минфина от 07.04.2022 N 03-04-05/29517

<8> Письмо Минфина от 29.03.2019 N 03-04-05/21857

<9> Письма Минфина от 03.03.2021 N 03-04-05/15271, от 17.04.2020 N 03-04-05/30919, от 28.03.2019 N 03-04-05/21495

<10> Письма Минфина от 20.08.2019 N 03-04-06/63663, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4); ФНС от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@

<11> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<12> ч. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ

<13> Письмо Минфина от 07.11.2019 N 03-04-05/85821

<14> ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@

<15> п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)

<16> подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 226 НК РФ

<17> Письмо Минфина от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81

<18> ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@

<19> ст. 217 НК РФ

<20> Письмо Минфина от 20.12.2019 N 03-04-06/99903

<21> см., например, Письма Минфина от 27.10.2022 N 03-04-06/104390, N 03-04-06/104257, от 25.10.2022 N 03-04-05/103057

<22> ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@; Минздравсоцразвития от 16.11.2011 N 22-2-4852

<23> п. 2 ст. 75 НК РФ

<24> п. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма ФНС от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2023

КОГДА НУЖНА ДОПЛАТА ДО МРОТ

М.А. Кокурина, старший юрист

Величина минимального размера оплаты труда (МРОТ) ежегодно растет. Очередное повышение до 16 242 руб. произошло с 1 января 2023 г. Кроме того, "свои" размеры минимальной заработной платы (МЗП) могут вводить регионы. Поэтому у читателей часто возникают вопросы, в каких случаях обязательно нужно подтягивать зарплаты сотрудников до установленного МРОТ (МЗП), какие выплаты учитывать в минималке и как правильно рассчитывать доплату.

Доплаты за работу в нестандартных условиях в МРОТ (МЗП) не включаются

Работнику платится оклад и еще будет установлена доплата за расширение зон обслуживания по его же должности в течение установленной продолжительности рабочего дня. Учитывать ли такую доплату в доплате до МРОТ?

- Не учитывать. Оплата дополнительной нагрузки - это всегда выплата сверх МРОТ <1>. Другими словами, оплата труда вашего сотрудника должна включать:

• оклад по должности ниже МРОТ;

• доплату к окладу до 16 242 руб.;

• доплату за расширение зон обслуживания.

Кстати, в МРОТ также не учитываются иные суммы, которые связаны с работой в условиях, отклоняющихся от нормальных:

• доплаты за совмещение, временное исполнение обязанностей другого работника, увеличение объема работ;

• доплаты за работу в выходные и праздники, за вредную, ночную и сверхурочную работу;

• матпомощь и иные выплаты социального характера от работодателя.

Это нам подтвердили в Роструде.

Учет доплаты за расширение зон ответственности в МРОТ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович. Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

- Работнику должна быть начислена зарплата не ниже минимального размера оплаты труда, если он отработал полный месяц по одной должности в нормальных условиях и без переработок <2>.

При сравнении зарплаты с МРОТ из подсчета исключаются доплаты, компенсации и надбавки, которые начисляются за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени или выполняемую в условиях, которые отклоняются от нормальных. Не принимаются во внимание, в частности:

• повышенная оплата за сверхурочные работы;

• доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

• доплаты за совмещение должностей.

Работа при расширении зон обслуживания выходит за рамки норм труда, и поэтому оплата такой работы тоже не учитывается при сравнении зарплаты с МРОТ. Оплату за расширение зон обслуживания нужно начислять после доведения размера месячной зарплаты до МРОТ.

В МРОТ (МЗП) безопаснее учитывать только ежемесячные премии

Какие выплаты сотруднику нужно учитывать при сравнении его зарплаты с МРОТ, чтобы понимать, нужно доплачивать до минималки или нет?

- Доплата нужна, если ниже федерального или регионального МРОТ (МЗП) оказалась зарплата за полностью отработанный месяц до удержания НДФЛ, которая включает:

• оклад;

• премии за труд, надбавки и доплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Действуйте по такому алгоритму.

Шаг 1. Проверьте, нет ли в вашем регионе правила о том, что МЗП - это исключительно голый оклад без каких-либо надбавок и доплат.

Например, такое правило есть в Краснодарском крае <3>. Тогда вы обязаны сразу установить минимальный оклад не ниже региональной МЗП.

Если правила о минимальном окладе в вашем регионе нет, то переходим к шагу 2.

Внимание. Если платить зарплату в размере менее МРОТ (МЗП), компанию могут оштрафовать на 30 000 - 50 000 руб., ее руководителя - на 10 000 - 20 000 руб. <4>

Шаг 2. Прибавьте к окладу доплаты и надбавки, предусмотренные вашей системой оплаты труда (например, за разъездную работу) <5>.

Шаг 3. Прибавьте к окладу премии, получение которых предусмотрено ежемесячно.

В МРОТ (МЗП) не надо включать премию, если она:

• не является частью оплаты труда <6>. Это разовые, не связанные с результатом труда выплаты - например, к корпоративному празднику, юбилею работника или к Новому году;

• выплачивается ежеквартально, раз в полгода или ежегодно при выполнении работником условий, определенных ЛНА, коллективным или трудовым договором. Потому что нельзя ежемесячно платить меньше МРОТ, а потом "компенсировать" недоплату суммой, которую работник, возможно, получит по итогам работы за квартал, 6 месяцев или год <7>.

Шаг 4. Сравните получившуюся в результате сложения перечисленных выплат сумму с величиной МРОТ (МЗП). Если зарплата меньше федерального или регионального минимального размера, доплатите недостающую сумму.

Кстати, зарплата ниже МРОТ может быть у работников с неполным рабочим временем, у совместителей, а также у отсутствовавших на работе из-за отпуска или болезни. В таких случаях зарплату сравнивайте с МРОТ (МЗП), рассчитанным пропорционально отработанному времени <8>. Предположим, сотрудник из региона, где МЗП не установлена, болел в декабре, из-за чего отработал только 14 дней из 22 рабочих дней. Ему начислили зарплату 7 636,36 руб. и пособие по болезни 1 985,17 руб., притом что посчитанная исходя из МРОТ зарплата за декабрь 9 723 руб. (15 279 руб. / 22 дн. x 14 дн.). Тогда доплата до МРОТ в декабре - 2 086,64 руб. (9 723 руб. - 7 636,36 руб.).

С МРОТ (МЗП) сравнивают не сумму компенсации за неотгулянный отпуск, а средний заработок, исходя из которого она рассчитывается

Работница сейчас в отпуске по уходу за ребенком. Она собирается увольняться в январе, и у нее будет неотгулянный отпуск - 31 день. В расчетном периоде ее зарплата была ниже нынешнего МРОТ. Нужно ли что-то доплачивать сотруднице при выплате компенсации за неиспользованный отпуск?

- В месяцах расчетного периода зарплата должна соответствовать действовавшему в то время МРОТ. Старые выплаты с учетом нынешнего уровня МРОТ индексировать не надо. Посчитайте средний заработок для расчета компенсации исходя из ранее выплаченных сотруднице сумм.

При этом рассчитанная компенсация за неиспользованный отпуск действительно может получиться ниже МРОТ. И с учетом правила о том, что всегда средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного МРОТ, вам надо сделать следующее <9>.

Во-первых, рассчитайте средний дневной заработок сотрудницы в общем порядке исходя из ее заработка <10>.

Во-вторых, посчитайте средний дневной заработок с учетом величины МРОТ - 554,33 руб/дн. (16 242 руб. / 29,3 дн.).

В-третьих, сравните получившиеся суммы и действуйте по ситуации <11>.

Ситуация 1. Средний дневной заработок сотрудницы 554,33 руб. или выше этой суммы. Рассчитайте компенсацию исходя из среднего дневного заработка работницы.

Ситуация 2. Средний дневной заработок меньше 554,33 руб.

Компенсацию за неиспользованные дни отпуска посчитайте из МРОТ, то есть выплатите 17 184,37 руб. (16 242 руб. / 29,3 дн. x 31 д.).

Если в регионе нет "своей" МЗП, то зарплату надо сравнивать с МРОТ

С каким МРОТ компании из Москвы следует сравнивать средний заработок для расчета отпускных - с федеральным МРОТ или с МЗП Москвы, если работник работает в Москве?

- Вам необходимо ориентироваться на МЗП, установленную в столице. В 2023 г. она не может быть ниже прожиточного минимума, утверждаемого на текущий год Правительством Москвы <12>.

А вот в тех регионах, где нет соглашения о региональном уровне МЗП, сравнивать средний заработок надо с федеральным МРОТ, с 1 января 2023 г. - 16 242 руб.

Оплата простоя может быть ниже МРОТ (МЗП)

Сейчас компания больше месяца в простое. У некоторых работников расчет оплаты простоя за ноябрь получился ниже МРОТ. Нужно ли им что-то доплачивать?

- Не нужно. В ТК РФ не установлено, что оплата месяца простоя должна быть в размере не ниже МРОТ. А доплата до МРОТ необходима только при полностью отработанном рабочем времени.

В штатном расписании не всегда надо менять оклад с увеличением МРОТ

Когда сотрудница уходила в отпуск по беременности и родам, ее зарплата соответствовала МРОТ. Сейчас МРОТ выше, с 2023 г. планируется еще повышение, а она в отпуске по уходу за ребенком. Когда нужно увеличить ее оклад в штатном расписании: сейчас или при ее выходе на работу?

- Зависит от ситуации.

Ситуация 1. Зарплата сотрудницы формируется из оклада и доплат, надбавок, премий, которые в сумме выходят не ниже действующего МРОТ. Тогда при его увеличении сумму оклада в штатном расписании менять не нужно <13>.

Ситуация 2. Зарплата сотрудницы состоит из одного оклада. В штатном расписании его нужно увеличить с даты, с которой вырос МРОТ. Нужно, чтобы в штатном расписании оклад был "правильным", если вдруг, предположим, вы будете брать временного работника на место декретницы. Сделайте следующее:

• издайте текущей датой приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции. Сформулируйте, к примеру: "В связи с увеличением с 1 января 2023 г. минимального размера оплаты труда до 16 242 руб. приказываю утвердить штатное расписание в новой редакции с 1 января 2023 г.". Приложите к приказу новую редакцию штатного расписания с указанием увеличенного до МРОТ оклада;

• оформите с работницей дополнительное соглашение к ее трудовому договору с указанием нового размера оклада. Вариантов, как сотруднице подписать допсоглашение, несколько. Если у вас есть ЭКДО, то можно проделать все в электронном формате. Если нет, то договоритесь, чтобы сотрудница подписала два экземпляра отправленного ей по почте документа и один из них выслала вам.

А можно все оформить в первый день ее выхода на работу после "детского" отпуска.

<1> Постановления КС от 16.12.2019 N 40-П, от 11.04.2019 N 17-П; Письмо Роструда от 14.05.2014 N 980-6-1

<2> ст. 133 ТК РФ

<3> п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Краснодарском крае на 2022 - 2024 годы, утв. Решением Краснодарской краевой трехсторонней комиссии от 30.12.2021 N 11-1

<4> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ

<5> Постановления КС от 16.12.2019 N 40-П, от 11.04.2019 N 17-П; Письмо Минтруда от 04.09.2018 N 14-1/ООГ-7353

<6> Письмо Минтруда от 04.09.2018 N 14-1/ООГ-7353

<7> Письмо Минтруда от 05.06.2018 N 14-0/10/В-4085

<8> Письмо Минтруда от 05.06.2018 N 14-0/10/В-4085

<9> п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922)

<10> п. 10 Положения N 922

<11> п. 18 Положения N 922

<12> ст. 1 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ; п. 3 Постановления Правительства от 28.05.2022 N 973; пп. 3.1, 3.2 Московского трехстороннего соглашения на 2022 - 2024 годы между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 30.12.2021

<13> ст. 129 ТК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2023