3-НДФЛ У ИП НА УСН, ВЫЧЕТЫ ДЛЯ БЫВШИХ ИП И ДРУГОЕ

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Не позднее 4 мая ИП как на ОСН, так и на упрощенке должны сдать декларации за прошлый год. Между тем у ИП на УСН при продаже имущества нередко возникает вопрос: считать ли такую сделку предпринимательской или можно отразить доход в НДФЛ-декларации и заявить вычет? Или вообще не отчитываться по сделке, если имущество было в собственности довольно долго?

Немало вопросов с налогообложением доходов от продажи имущества и у бывших ИП.

Квартиру сдавали в аренду на УСН? Доход от ее продажи

безопаснее считать "упрощенным"

Я ИП на "доходной" УСН, сдавал в аренду свою квартиру. В 2021 г. ее продал, в собственности она была менее 3 лет. Могу ли я включить доходы от продажи квартиры в декларацию 3-НДФЛ и уменьшить доход на расходы на ее покупку? Или весь доход от продажи квартиры я должен учесть при расчете налога при УСН? В ЕГРИП указана только деятельность по сдаче в аренду недвижимости. Куплей-продажей недвижимости я не занимаюсь, это была разовая сделка.

- Как можно понять из вопроса, доход от сдачи квартиры в аренду вы учитывали как доход от предпринимательской деятельности и показывали его в декларации по УСН, а не в 3-НДФЛ. То есть по сути использовали квартиру как объект ОС, хотя и не могли учитывать расходы на ее приобретение в силу применения вами УСН с объектом "доходы". С учетом этого, на наш взгляд, доходы от продажи квартиры также следует рассматривать как доходы от ведения предпринимательской деятельности и, соответственно, включить их в базу по налогу при УСН в полном объеме.

В самом деле, по мнению Минфина, квалификация полученного ИП дохода от продажи недвижимости зависит и от того, заявлял ли он такой вид деятельности при регистрации <1>. Но это только один из факторов оценки правового характера доходов, полученных человеком со статусом ИП. И на практике, при наличии подтвержденного факта использования квартиры в деятельности ИП, отсутствие соответствующего вида деятельности в ЕГРИП не помешает налоговикам признать доход от продажи квартиры предпринимательским. Ведь то, что какой-либо из видов деятельности, которую ведет ИП, не внесен в ЕГРИП, не означает запрета на фактическое ведение такой деятельности <2>.

Справка. Бывший ИП не признается плательщиком НДС при продаже имущества, раньше использовавшегося им в предпринимательской деятельности <3>.

Отметим, что, даже если вы подадите 3-НДФЛ в отношении дохода от продажи квартиры, у вас не будет оснований для заявления вычета в сумме расходов на ее покупку. Ведь такое право предоставлено только тем ИП, которые уже учли часть расходов на приобретение жилой недвижимости при применении ОСН, ЕСХН или "доходно-расходной" упрощенки. В таком случае вычет им предоставляется на сумму разницы между фактическими затратами на приобретение имущества и уже учтенными расходами при условии представления в ИФНС документов, подтверждающих расчет суммы вычета <4>.

Бывшие ИП не всегда могут получить НДФЛ-вычет при продаже бизнес-имущества

Я с 2019 г. был ИП и работал на "доходно-расходной" УСН, в 2020 г. - на ЕНВД. На упрощенке в расходы стоимость грузовиков не списывал. В конце 2020 г. бизнес свернул, ИП закрыл.

Но так получилось, что весь транспорт распродал уже в 2021 г., после закрытия ИП. Часть машин была у меня в собственности больше 3 лет, а часть - меньше. Правильно я понимаю, что по первым мне отчитываться и платить НДФЛ с доходов от продажи вообще не надо? А по вторым я должен подать 3-НДФЛ, где могу уменьшить доход от продажи на расходы по покупке авто в полной сумме, поскольку расходы на них не учитывались?

- Освобождение от НДФЛ доходов от продажи автотранспорта, использовавшегося в деятельности ИП, не поставлено в зависимость от каких-либо условий, кроме владения им в течение минимального срока. Так что ваши доходы от продажи тех грузовиков, которые были у вас в собственности 3 года и более, освобождаются от НДФЛ. Включать в декларацию эти доходы не надо <5>.

Что же касается доходов от продажи автомобилей, которые были у вас в собственности менее 3 лет, то они будут облагаться НДФЛ в полной сумме без учета расходов. Правом на вычет в сумме расходов на приобретение "предпринимательских" авто не могут воспользоваться ИП, в том числе бывшие, которые применяли ЕНВД, ПСН или "доходную" упрощенку. Ведь по НК обязательным условием для учета расходов на использовавшееся в бизнесе имущество при расчете НДФЛ является учет части этих расходов на ОСН, ЕСХН либо на "доходно-расходной" упрощенке <6>. Вы не воспользовались своим правом учесть расходы при применении спецрежима. То есть условие для применения НДФЛ-вычета, прописанное в ст. 220 НК РФ, у вас не выполняется.

Предпринимателю рискованно применять метод начисления

ИП на ОСН получил в 2022 г. доход, относящийся к прошлому году: оплату за услуги, фактически оказанные в декабре. Можно ли, руководствуясь методом начисления, включить этот доход в декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. с целью получения имущественного вычета? И можно ли учесть в расходах декабрьскую предоплату в счет поставки товаров для перепродажи, которые поставщик отгрузил мне в январе?

- В гл. 23 НК не используются такие понятия, как метод начисления или кассовый метод. ИП учитывает доходы на дату их фактического получения: зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. То есть, по мнению Минфина, в доходы по декларации 3-НДФЛ должны попасть все поступления, дата получения которых пришлась на отчетный год, в том числе и авансы покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), фактически осуществленных в следующем году <7>.

Такую позицию поддерживают и некоторые суды <8>.

Исходя из этого только доход, полученный вами в 2021 г., должен учитываться при исчислении НДФЛ за этот год. А включение в декларацию доходов, дата получения которых приходится на следующий календарный год, может привести к налоговому спору.

Теперь что касается перечисленной поставщику предоплаты. Если руководствоваться "прибыльным" кассовым методом, то расходы по оплате товаров, приобретенных для перепродажи, вы можете учесть в периоде их отгрузки покупателю <9>. До этого момента расходов в виде стоимости товаров просто нет.

Отметим, что, по мнению судей ВАС, ИП вправе выбирать, какой метод учета доходов и расходов он будет применять: кассовый метод или метод начисления. То есть положения п. 1 ст. 221 НК РФ отсылают к нормам гл. 25 НК не только в части регламентации состава расходов, но и в части порядка их признания - момента учета для целей налогообложения <10>. Это значит, что ИП вправе закрепить в учетной политике применение метода начисления. И в таком случае, к примеру, полученные авансы он будет признавать доходом в периоде фактической отгрузки товара, а не на дату получения денег <11>.

Что же касается учета в расходах предоплаты поставщику, то и при применении метода начисления учесть ее в расходах прошлого года вы не вправе. Ведь тогда расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты <12>.

Доходы от продажи бизнес-имущества лучше учесть на УСН, даже

если не использовали его в деятельности

Внимание. Если нежилая недвижимость использовалась в деятельности ИП, то доходы от ее продажи после прекращения предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ в полной сумме независимо от срока владения таким имуществом <13>.

Я ИП на упрощенке с объектом "доходы". В прошлом году продал земельный участок с видом разрешенного использования под строительство объектов торговли с недостроенным помещением под магазин на нем. Недострой в бизнесе не использовался. Декларацию по УСН я уже подал, доход от продажи в нее не включил - считал, что эта сделка не относится к деятельности ИП. Так ли это? Впервые право собственности на этот объект было зарегистрировано более 5 лет назад. Верно ли, что можно не подавать 3-НДФЛ, поскольку объект был в собственности более 5 лет? Как считается период владения по недострою?

- Право собственности на объект незавершенного строительства возникает с момента его госрегистрации <14>. Для целей освобождения от НДФЛ дохода, полученного от продажи недостроя, пятилетний срок нахождения в собственности отсчитывается с даты регистрации такого объекта недвижимости. Причем, по мнению Минфина, если право собственности регистрировалось несколько раз на недострой с разной степенью готовности, то срок нахождения имущества в собственности нужно считать с даты последней регистрации <15>.

По истечении пятилетнего срока доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ. А при продаже до истечения этого срока доход можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением имущества <16>.

Теоретически, поскольку имущество не использовалось вами в предпринимательской деятельности, можно считать, что при его продаже у вас возникают обязательства по НДФЛ, а не по "упрощенному" налогу. Однако на практике этот подход с большой степенью вероятности приведет к налоговому спору. Налоговики могут доначислить с доходов от продажи такого имущества налог при УСН. Ведь изначально и участок, и объект на нем предназначались для использования в бизнесе, а не в личных целях, не связанных с предпринимательством.

К тому же, как считают Минфин и налоговики, временное неиспользование коммерческого имущества в деятельности ИП вовсе не означает, что оно могло использоваться в целях, отличных от предпринимательских <17>.

Такую позицию налоговой могут поддержать и суды. Например, в одном деле суд указал, что если недвижимость предназначалась для ведения предпринимательской деятельности, то доходы от ее продажи учитываются в составе доходов по УСН <18>.

А другой суд заметил: если коммерческое по своим характеристикам имущество в бизнесе не использовалось, то это еще не значит, что сделка по его продаже не связана с деятельностью ИП. Тем более если назначение такого объекта недвижимости в принципе исключает возможность его использования в иных целях, помимо предпринимательской деятельности <19>.

Так что, если не хотите спора, в котором вы с высокой степенью вероятности можете проиграть, поскольку недостроенный магазин точно непригоден для использования в личных целях, лучше побыстрее сдайте уточненку по УСН. Если успеете сделать это не позже 4 мая, никаких санкций не будет.

ИП может получить вычет при покупке жилья, но не с авансовых

платежей

ИП на ОСН в 2021 г. приобрел квартиру по ипотеке. Помимо доходов от бизнеса, есть еще доходы по основному месту работы. Имущественный вычет можно заявить только в отношении доходов, полученных от работодателя, или и по доходам от деятельности ИП тоже? Надо ли подавать две декларации - как ИП и как физлицу - с целью получения вычета? И можно ли в течение 2022 г. уменьшать на платежи по ипотеке авансы ИП?

- ИП на ОСН вправе получить имущественный вычет, как и любое другое физлицо, которое приобретает жилье и при этом получает доходы, относящиеся к основной налоговой базе <20>. НК не предусматривает возможности подачи двух деклараций 3-НДФЛ с указанием разных категорий налогоплательщика за один год. То есть декларацию вы подаете как ИП, с указанием на титульном листе кода категории налогоплательщика "720" <21>. И в этой декларации уменьшаете на имущественный вычет совокупный доход от бизнеса и от работы по найму.

А вот уменьшать авансовые платежи ИП на имущественный вычет нельзя, это не предусмотрено положениями ст. 227 НК РФ <22>.

Отметим, что в 2022 г. вы можете получить имущественный вычет у работодателя. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление и документы. Если налоговики не выявят никаких нарушений, то сами направят вашему работодателю уведомление о подтверждении права на вычет <23>.

По доходам, поступившим после закрытия ИП, нужно сдать

3-НДФЛ

ИП работал на УСН, прекратил деятельность в ноябре 2021 г. Расчетный счет закрыл в декабре 2021 г., но в декабре на счет поступили деньги от покупателя (остаток задолженности). Что мне теперь делать: подать уточненную декларацию по УСН за 2021 г. или 3-НДФЛ? Если 3-НДФЛ, то какой код категории налогоплательщика и код вида дохода указывать?

- Доходы в виде задолженности покупателей, полученные бывшим ИП-упрощенцем, облагаются НДФЛ <24>. Если ваш должник - организация или ИП, то они в таком случае признаются налоговыми агентами <25>. Ведь доход выплачивается уже не ИП, а обычному физлицу.

Если НДФЛ при выплате дохода не удержан, то налоговый агент должен отразить это в разделе 4 справки о доходах физлица, которая с этого года является частью расчета 6-НДФЛ <26>. И в тот же срок, когда представляется расчет, то есть не позднее 01.03.2022, сообщить вам о сумме неудержанного налога, выдав справку по этой же форме <27>.

Если налоговый агент включил в расчет 6-НДФЛ справку по вам с отражением сведений о не удержанном с вас налоге, то подавать декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. не надо: налог вы должны будете заплатить на основании налогового уведомления из ИФНС не позднее 01.12.2022 <28>.

И только если налоговый агент этого не сделал либо если покупатель не признается налоговым агентом (к примеру, покупатель тоже физлицо без статуса ИП), то декларировать доход вам придется самостоятельно.

В таком случае на титульном листе декларации укажите код категории налогоплательщика "760" (как обычное физлицо - не ИП) <29>.

Код вида дохода в поле 001 раздела 2 и в строке 010 приложения 1 - "10" ("Иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ") <30>.

<1> Письма Минфина от 17.12.2021 N 03-04-05/103144, от 09.09.2020 N 03-11-11/79032

<2> Постановления АС ЗСО от 17.06.2019 N Ф04-2437/2019; 2 ААС от 22.10.2021 N 02АП-7456/2021

<3> Письмо Минфина от 03.08.2020 N 03-04-05/67844

<4> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<5> п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ

<6> подп. 2, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ

<7> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 30.06.2016 N 03-04-05/38420, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23

<8> Постановление АС ПО от 16.01.2019 N Ф06-40815/2018

<9> подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

<10> Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 N 3920/13

<11> Постановление АС СКО от 04.02.2019 N Ф08-11592/2018

<12> п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ

<13> п. 17.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2021 N 03-04-05/18024

<14> п. 1 ст. 130, ст. 219 ГК РФ; п. 21 приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 24.01.2000 N 51

<15> Письмо Минфина от 02.07.2012 N 03-04-05/9-810 (п. 1)

<16> Письма Минфина от 10.09.2019 N 03-04-05/69757, от 05.05.2016 N 03-11-11/25909

<17> Письмо Минфина от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810

<18> Постановление 15 ААС от 23.10.2020 N 15АП-15255/2020

<19> Постановление АС ПО от 29.03.2022 N Ф06-15711/2022

<20> п. 3 ст. 210, подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2016 N 03-04-05/36034

<21> приложение N 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ (далее - Приказ N ЕД-7-11/903@)

<22> Письмо Минфина от 29.03.2021 N 03-04-05/22424

<23> п. 8 ст. 220 НК РФ

<24> Письмо Минфина от 13.06.2013 N 03-11-09/21958

<25> пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

<26> приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Приказ N ЕД-7-11/753@)

<27> п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2 Приказа N ЕД-7-11/753@; п. 5.1 Порядка заполнения, утв. Приказом N ЕД-7-11/753@

<28> подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ

<29> приложение N 1 к Порядку, утв. Приказом N ЕД-7-11/903@

<30> приложение N 3 к Порядку, утв. Приказом N ЕД-7-11/903@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2022

ПРОМОКОД НА УСЛУГИ ОФД: УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ТРАТЫ НА НЕГО В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ

И.В. Кравченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Оплачивать услуги ОФД промокодом довольно выгодно, и многие компании этим пользуются. Однако можно ли учесть этот расход при расчете налоговой базы - вопрос интересный. Мы адресовали его специалистам Минфина.

Некоторые компании покупают у организаций по обслуживанию ККТ (далее - продавец) промокоды на услуги ОФД. Промокод - это пароль, который подтверждает оплату услуг оператора фискальных данных на выбранный срок со скидкой. Достаточно активировать код в личном кабинете ОФД - и кассой можно пользоваться. Продавец выставляет акт на услугу по предоставлению промокода. Однако закрывающих документов от самого ОФД нет.

Оплата с помощью промокода обусловлена тем, что если платить оператору напрямую, то выходит дороже. Но возникает вопрос: можно ли учесть в налоговых расходах траты на покупку этих промокодов? Давайте разбираться.

Первоначально нужно понять, чем по своей сути является этот промокод:

• или это имущественное право требовать от исполнителя оказания услуг ОФД;

• или это предварительная оплата услуг ОФД?

Отвечает на этот вопрос, а также разъясняет возможность учета трат на промокоды упрощенцами с объектом "доходы минус расходы" специалист Минфина.

Учет промокодов при расчете "упрощенного" налога

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- В указанной ситуации промокод на услуги ОФД реализует не сам ОФД, а другая организация. Учитывая, что документов от самого оператора фискальных данных нет, полагаю, что траты на покупку указанных промокодов следует рассматривать все-таки как имущественное право требовать от исполнителя оказания услуг ОФД.

Расходы на приобретение имущественных прав не поименованы в закрытом перечне учитываемых расходов при УСН <1>. А потому учесть их стоимость в базе по "упрощенному" налогу не получится.

А вот у общережимников ситуация лучше. Им учитывать траты на приобретение имущественных прав разрешается. И это подтвердил специалист Минфина.

Учет промокодов при расчете налога на прибыль организаций

ХОРОШИЙ Олег Давыдович. Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

- Да, затраты на приобретение промокодов на услуги ОФД можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Причем признавать их разрешается в течение срока, на который предоставляется это право.

* * *

Таким образом, желание сэкономить для компаний на ОСН негативными налоговыми последствиями не обернется, а вот упрощенцам прежде, чем оплачивать промокод, лучше просчитать, стоит ли игра свеч: возможно, оплатить услуги ОФД напрямую без скидки и учесть их стоимость в налоговых расходах как покупку, связанную с оплатой услуг оператора, окажется куда более выгодным <2>.

<1> п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6814, от 02.12.2019 N 03-11-11/93316, от 14.09.2018 N 03-11-12/65807

<2> Письмо Минфина от 23.07.2019 N 03-01-15/54947

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2022

ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ПРОДАЖА ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ: ОПЯТЬ НОВШЕСТВА

Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Указом Президента РФ с 28.02.2022 была введена обязанность продажи части экспортной валютной выручки. Но уже в апреле 2022 г. Банк России в рамках своих полномочий смягчил валютный контроль для экспортеров, увеличив сроки продажи и позволив уменьшать сумму подлежащей продаже валюты.

Уменьшение суммы валюты, подлежащей продаже

Доля валюты, поступившей на счет в рамках экспортных контрактов, которую нужно перевести в рубли, по-прежнему составляет 80% <1>.

Однако с 16.04.2022 у экспортеров появилась возможность уменьшить сумму валюты, подлежащую обязательной продаже, на следующие расходы <2>:

• оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

• уплата таможенных пошлин и сборов;

• оплата услуг, связанных с приобретением за пределами России ГСМ, продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров, необходимых для обеспечения эксплуатации и техобслуживания транспорта в пути следования или в пунктах промежуточной остановки (стоянки), а также для ремонта транспорта;

• оплата услуг международной электросвязи, включая роуминг.

Кроме того, экспортер может получить у Банка России разрешение не продавать поступившую валюту в размере, необходимом для выполнения обязательств по валютным кредитам перед отечественными банками (в частности, для погашения кредита, уплаты процентов, штрафных санкций). Размер этой суммы необходимо определять на момент зачисления иностранной валюты на счет экспортера <3>.

Чтобы получить такое разрешение, резиденту нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемого дня зачисления валюты подать заявление по специальной форме. К нему нужно приложить копию кредитного договора, заверенную банком, выдавшим кредит <4>.

Увеличение срока обязательной продажи валюты

Указ Президента РФ обязывает резидентов продавать часть валюты, полученной в рамках экспортного контракта, в срок не позднее 3 рабочих дней со дня ее зачисления на счет <5>. Вместе с тем Банку России были даны полномочия выдавать экспортерам разрешения на продажу валюты в иные сроки <6>.

В конце марта 2022 г. был определен порядок выдачи таких разрешений. Он предусматривает, что экспортер, который хочет увеличить срок продажи, должен обратиться в Банк России с заявлением не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемого дня зачисления валюты <7>.

Однако позднее в связи со стабилизацией ситуации на валютном рынке Банк России решил смягчить требования об обязательной продаже иностранной валюты сначала в отношении компаний-экспортеров несырьевого неэнергетического сектора <8>, а затем и в отношении всех прочих экспортеров <9>.

Так, Банк России разрешил всем экспортерам проводить обязательную продажу валюты, полученной начиная с 19.04.2022, в срок не позднее 60 рабочих дней со дня ее зачисления на транзитные валютные счета в уполномоченных банках. Такое разрешение будет действовать до 01.09.2022. Но в случае изменения ситуации на финансовом рынке Банк России может его скорректировать.

* * *

Напомним, что о правилах продажи 80% валютной выручки мы писали в ГК, 2022, N 7, с. 10. А про особенности продажи экспортерами валюты, полученной на счет не в том банке, где контракт стоит на учете, вы можете прочитать в ГК, 2022, N 8, с. 75.

<1> п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 N 79

<2> п. 1.2 Официального разъяснения ЦБ от 16.04.2022 N 4-ОР

<3> подп. "б" п. 4 Указа Президента от 18.03.2022 N 126

<4> пп. 3, 10 Решения Совета директоров ЦБ от 25.03.2022 (далее - Решение от 25.03.2022); приложение 2 к Решению от 25.03.2022

<5> п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 N 79

<6> подп. "а" п. 4 Указа Президента от 18.03.2022 N 126

<7> пп. 2, 10 Решения от 25.03.2022; приложение 1 к Решению от 25.03.2022

<8> Информация ЦБ от 19.04.2022 "Банк России смягчил валютный контроль для российских компаний-экспортеров несырьевого неэнергетического сектора" https://cbr.ru/press/event/?id=12830

<9> Информация ЦБ от 21.04.2022 "Банк России распространил меры по смягчению валютного контроля на всех экспортеров" https://cbr.ru/press/event/?id=12849

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2022