ИП НА УСН ПРЕКРАЩАЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: КОГДА ПОДАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По завершении предпринимательской карьеры ИП на упрощенке должен подать заключительную декларацию. Но когда это надо сделать? Сразу, в следующем месяце или по итогам года, в котором ИП снялся с учета?

При прекращении предпринимательской деятельности последним налоговым периодом по УСН для ИП будет период с 1 января (или, если ИП зарегистрировался в течение года, с даты госрегистрации) календарного года, в котором утратила силу его госрегистрация в этом качестве, и до дня госрегистрации прекращения деятельности <1>.

А вот когда надо отчитаться за этот последний налоговый период?

Никаких особых указаний на этот счет в НК нет. А это важно еще и потому, что на упрощенке срок уплаты налога привязан к сроку подачи декларации <2>. И неправильные действия могут стоить предпринимателю не только штрафа за несвоевременную подачу декларации, но и пеней за несвоевременную уплату налога.

Минфин и ФНС в разное время предлагали разные варианты срока подачи заключительной декларации:

• при подаче заявления о госрегистрации прекращения деятельности <3>;

• не позднее 30 апреля года, следующего за годом прекращения деятельности ИП (то есть в обычном порядке) <4>;

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность ИП.

Собственно говоря, последний вариант предусмотрен НК. Но только для случая, когда прекращается именно деятельность на УСН, а не предпринимательская деятельность вообще. Дату прекращения "упрощенной" деятельности ИП должен указать в специальном уведомлении (форма 26.2-8), которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСН <5>. Однако Минфин рекомендовал этот подход и при прекращении деятельности в целом, правда, разъяснения были адресованы юрлицу <6>.

Внимание. По мнению ФНС, если в течение календарного года ИП на УСН снялся с учета, а потом зарегистрировался вновь, ему надо подать за этот год две "упрощенные" декларации <7>.

Но нормы, на которые сослались в ведомстве, распространяются и на ИП.

В общем-то, такой вариант логичен.

Если вы закрыли ИП в январе, то ждать год, чтобы подать заключительную декларацию по УСН и доплатить налог, не очень-то удобно. Хотя ФНС когда-то рассмотрела именно такую ситуацию <8>.

Но если подавать декларацию по УСН в следующем после закрытия месяце, то какой код налогового периода проставить в титульном листе декларации? При прекращении именно деятельности на УСН (без прекращения госрегистрации ИП) в соответствующем поле ставится код 96. При закрытии ИП - код 50 <9>. Если вы закрываете ИП, а не прекращаете именно "упрощенную" деятельность, укажите код 50.

Полагаем, что даже если по каким-то причинам вы не успели подать декларацию в следующем после закрытия ИП месяце, но сдали ее до конца апреля следующего года, то санкций не будет. А если ИФНС и решит следовать позиции Минфина, то ее решение можно будет оспорить. Ведь вы тоже руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает применение налогового штрафа и пеней <10>.

Тем более что ФНС неоднократно разъясняла, что в случае, когда ИП снимается с учета, норма п. 2 ст. 346.23 НК не применяется и подавать декларацию в следующем после закрытия месяце не обязательно. Если ИП закрылся, скажем, в середине 2020 г., а декларацию подал в апреле 2021 г., то нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности <11>.

* * *

В любом случае при прекращении деятельности ИП-упрощенцу не надо подавать уведомление по форме 26.2-8. Ведь утрата статуса ИП автоматически влечет прекращение применения УСН <12>.

<1> пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ

<2> п. 7 ст. 346.21 НК РФ

<3> Письмо ФНС от 03.08.2006 N 02-6-10/55@

<4> п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма ФНС от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@; Минфина от 20.08.2012 N 03-11-11/25

<5> п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2020 N 03-11-11/15209

<6> Письмо Минфина от 05.03.2019 N 03-11-11/14121

<7> Письмо ФНС от 30.10.2019 N СД-4-3/22268@

<8> Письмо ФНС от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@

<9> подп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@; приложение N 1 к Порядку заполнения декларации

<10> п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 N 03-02-08/113461

<11> Письма ФНС от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@

<12> Письмо Минфина от 18.07.2014 N 03-11-09/35436 (направлено Письмом ФНС от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 07, 2021

КАК БУДУТ ВОЗВРАЩАТЬ ДОМОЙ ТУРИСТОВ, ЕСЛИ ТУРОПЕРАТОР ПРЕКРАТИЛ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Н.Н. Катаева, ведущий эксперт

С 01.01.2021 вступили в силу правила оказания экстренной помощи туристам, которых туроператоры не могут вернуть домой из-за финансовых проблем.

Давайте посмотрим, как это будет работать и что будет полезно знать туристу, который отправляется в заграничное путешествие через турфирму.

Кому и когда будет оказываться помощь

Претендовать на получение экстренной помощи по возврату домой может турист, который уехал за границу на основании договора о реализации турпутевки, заключенного (неважно, до 01.01.2021 или после) <1>:

• или с туроператором, который является членом Ассоциации "Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "ТУРПОМОЩЬ" (далее - Ассоциация);

• или с турагентом, который работает по договору с туроператором, сформировавшим турпутевку.

И самое главное условие для оказания экстренной помощи - пока турист находился в поездке, его туроператор прекратил свою деятельность, то есть, по сути, перестал существовать.

На какую помощь рассчитывать туристу

Под экстренной помощью понимается оплата за туриста следующих услуг <2>:

• перевозка туриста из страны путешествия домой. Для этого выбирается наиболее оптимальный по времени маршрут. Поэтому не исключено, что возвращаться придется иным видом транспорта, чем рассчитывали;

• размещение туриста в гостинице на тот период, пока готовится его перевозка домой;

• трансфер от гостиницы до, например, аэропорта или железнодорожного вокзала;

• оказание туристу экстренной и неотложной медпомощи, а также правовой помощи;

• хранение багажа.

Как получить помощь

Чтобы получить экстренную помощь, турист должен направить обращение в Ассоциацию любым доступным способом <3>.

Например, через ее официальный сайт www.tourpom.ru -> Туристам -> Обращение в "ТУРПОМОЩЬ". Если по каким-то причинам у туриста это сделать не получается, за него может отправить обращение иное лицо, например сотрудник турагентства.

В обращении обязательно должна быть следующая информация <4>:

• ф. и. о. туриста;

• адрес его места нахождения;

• дата и номер договора о реализации турпутевки, а также наименование туроператора и (или) турагента по договору;

• телефон, email обратившегося лица;

• обстоятельства (факты), свидетельствующие о неисполнении туроператором обязательств по договору о реализации турпутевки, - какие именно услуги по перевозке и размещению он не оказал или оказал частично.

Решение об оказании экстренной помощи

Получив от туриста обращение, Ассоциация может запросить у него дополнительные сведения. Но не позднее 24 часов с момента получения обращения она обязана принять решение об оказании туристу экстренной помощи или об отказе. Свое решение Ассоциация должна сообщить туристу любым доступным способом (например, по телефону или электронной почте) <5>.

Отказать в оказании экстренной помощи туристу могут в следующих случаях <6>:

• в обращении указаны не все необходимые сведения;

• изложенные сведения не соответствуют действительности;

• имеются обстоятельства для неоказания экстренной помощи. Например, такая помощь должна оказываться по другим правилам.

* * *

Решение об оказании туристу экстренной помощи или об отказе, если с ним не согласны, можно обжаловать в суде. Ассоциация по требованию лица, направившего обращение, должна предоставить ему заверенную бумажную копию решения <7>.

<1> пп. 1, 2 Правил оказания экстренной помощи туристам, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2020 N 1209 (далее - Правила N 1209)

<2> пп. 3, 4 Правил N 1209; пп. 2 - 4 Правил финансирования, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2020 N 1209

<3> п. 3 Правил N 1209

<4> п. 5 Правил N 1209

<5> пп. 6, 7 Правил N 1209

<6> п. 10 Правил N 1209

<7> пп. 7, 12 Правил N 1209

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 07, 2021

КАК ПОСТРАДАВШИМ ИП НА ПСН РАССЧИТАТЬ 1%-Е ВЗНОСЫ ЗА 2020 ГОД

Н.А. Мартынюк, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С дохода сверх 300 000 руб. за 2020 г. 1%-е взносы предприниматели должны заплатить не позднее 01.07.2021. ИП на ПСН рассчитывают взносы исходя из потенциально возможного дохода (далее - ПВД) за срок действия патента. Предпринимателям из пострадавших отраслей простили стоимость патента за дни, выпавшие на II квартал. Вправе ли они убрать доход за эти дни из базы для расчета 1%-х взносов?

Как ИП на ПСН определяют базу для 1%-х взносов

Доплату к фиксированным взносам на ОПС должны сделать те ИП, у которых доход за 2020 г. больше 300 000 руб. Доплата равна 1% от суммы дохода сверх этого порога <1>. Величина дохода определяется по правилам того налогового режима, который ИП применял в 2020 г. (если режимов было несколько, доходы по ним суммируются) <2>.

При ПСН в расчет 1%-х взносов берется ПВД по каждому из патентов <3>. Это годовой ПВД (строка 010 табличной части патента), деленный на 365 (366) дней и умноженный на количество дней срока действия патента (строка 020). По патентам, выданным на календарный год, это весь годовой ПВД. Если за год было несколько патентов, то для расчета доплаты взносов нужно сложить доходы по ним и вычесть 300 000 руб.

Внимание. Фактически полученный от "патентной" деятельности доход при расчете 1%-х взносов не учитывается.

В чем особенность ситуации с 1%-ми взносами для ИП на ПСН из пострадавших отраслей

ИП из пострадавших отраслей были освобождены от уплаты налогов за II квартал 2020 г. <4>

Для ИП на ПСН, у которых II квартал 2020 г. целиком либо частично попал в срок действия патентов, освобождение предоставлено следующим образом. При расчете налога при ПСН из количества дней срока, на который выдается патент, исключены календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 г. <5>

Означает ли это, что и в целях расчета 1%-х взносов тоже нужно взять сумму дохода по патенту, рассчитанную без дней II квартала?

Например, потенциальный доход на 2020 г. составляет 800 000 руб.

ИП взял патент на полгода с 1 января по 30 июня 2020 г. включительно. Это 182 календарных дня. Если отрасли нет в перечне пострадавших, то ПВД по этому патенту - 397 814,2 руб. (800 000 руб. / 366 календ. дн. x 182 календ. дн.).

Эта же сумма учитывается и при расчете 1%-х взносов.

Если же отрасль относится к пострадавшим, то в целях исчисления налога нужно из 182 дней срока действия патента убрать 91 день II квартала, тогда ПВД по этому патенту - 198 907,1 руб. (800 000 руб. / 366 дн. x (182 календ. дн. - 91 календ. дн.)). Вправе ли ИП при расчете 1%-х взносов учесть по этому патенту доход в сумме 198 907,1 руб., а не 397 814,2 руб.?

С одной стороны, в Законе N 172-ФЗ сказано, что дни апреля - июня исключаются из количества дней срока, на которые выдан патент, при исчислении налога при ПСН <6>. А указания, что эти дни следует исключить и при расчете 1%-х взносов, в этом Законе нет. С другой стороны, требуется ли такое указание? В НК сказано, что плательщики ПСН при исчислении 1%-х взносов учитывают доходы, определяемые в соответствии с двумя статьями НК <7>:

• ст. 346.47. Она устанавливает объект налога на ПСН - годовой ПВД;

• ст. 346.51. Она устанавливает порядок исчисления налога на ПСН - путем деления годового ПВД на 365 (366) календарных дней и умножения результата на количество дней срока, на который выдан патент, и на ставку налога.

Таким образом, определение дохода в целях уплаты 1%-х взносов привязано к исчислению налога при ПСН. Учитывается не просто количество дней срока, на который выдан патент, а именно то количество, которое используется при исчислении налога.

Получается, что раз Закон N 172-ФЗ установил, что при исчислении налога дни апреля - июня 2020 г. исключаются из количества дней срока, на которые выдан патент, то эти дни должны быть исключены и при определении суммы дохода по такому патенту для исчисления 1%-х взносов? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Определение суммы дохода для расчета 1%-х взносов у ИП на ПСН из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Положение п. 4 ст. 2 Закона N 172-ФЗ об исключении из количества дней срока действия патента дней, приходящихся на апрель, май, июнь 2020 г., относится исключительно к освобождению от уплаты налога при ПСН. Поэтому доход для ИП на ПСН из пострадавших отраслей в целях расчета 1%-х взносов в указанном случае определяется в общем порядке, без исключения из срока действия патента календарных дней, приходящихся на апрель, май и июнь 2020 г. Вместе с тем официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.

* * *

В ряде регионов власти в качестве дополнительной меры поддержки уменьшили ПВД на 2020 г. для некоторых отраслей. Для целей уплаты 1%-х вносов следует брать этот уменьшенный доход.

<1> п. 1 ст. 430 НК РФ

<2> п. 9 ст. 430 НК РФ

<3> подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ

<4> ст. 2 Закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ)

<5> п. 4 ст. 2 Закона N 172-ФЗ

<6> п. 4 ст. 2 Закона N 172-ФЗ

<7> подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 08, 2021

РАБОТА НА УДАЛЕНКЕ: ПОЯСНЯЕТ ОНЛАЙНИНСПЕКЦИЯ.РФ

М.Г. Суховская, старший юрист

С 01.01.2021 вступили в силу масштабные поправки в Трудовой кодекс об удаленной работе. Спустя 3 месяца мы решили обобщить разъяснения о ней, приведенные на электронном сервисе Роструда онлайнинспекция.рф.

Взаимодействие удаленного работника с работодателем

Что говорит ТК. Для заключения, изменения или расторжения трудового договора с удаленщиком работодателю нужна усиленная квалифицированная электронная подпись. Сотруднику достаточно неквалифицированной ЭП.

В то же время у работодателей есть право самим урегулировать, к примеру в локальном акте, как они будут взаимодействовать с удаленщиками по рабочим вопросам <1>. В частности, как работники будут передавать результаты труда и отчитываться о выполненных задачах, когда и как работодатель может вызвать удаленщика в офис и т.д.

Что поясняет онлайнинспекция.рф. Работодатель запросто может прописать у себя в ЛНА такой порядок взаимодействия:

• работник в свой первый рабочий день приезжает в офис для заключения трудового договора и подписания всех документов;

• все остальные бумаги работник подписывает путем обмена с работодателем документами по email (без электронных подписей);

• если работник соберется увольняться, он опять же должен приехать в офис.

Что говорит ТК. Время взаимодействия удаленщика с работодателем включается в рабочее время <2>.

Что поясняет онлайнинспекция.рф.

Здесь под взаимодействием подразумевается не абсолютно любая коммуникация, а выполнение поставленных рабочих задач. Кстати, помимо электронной почты работодатели могут выбрать любые иные формы взаимодействия с работниками, включая СМС, Zoom, Skype и любые мессенджеры.

Внимание. Сайт онлайнинспекция.рф - это информационная система Роструда, состоящая из различных онлайн-сервисов. Обеспечивает интерактивное взаимодействие трудинспекций, работников и работодателей по вопросам соблюдения трудового законодательства <3>. Разъяснения на сайте онлайнинспекция.рф носят рекомендательный характер <4>.

Обеспечение удаленщиков техникой для работы

Что говорит ТК. Работодатель должен предоставить удаленным сотрудникам необходимое для работы оборудование, программное обеспечение (ПО), средства защиты информации и пр. Удаленщики могут использовать свои либо арендованные устройства с согласия или ведома работодателя. Но тогда он должен выплачивать сотрудникам компенсацию и возмещать сопутствующие расходы. Порядок, размеры и сроки выплаты такой компенсации работодатель закрепляет в ЛНА либо в трудовых договорах (допсоглашениях к ним) <5>.

Что поясняет онлайнинспекция.рф. Нельзя установить в ЛНА или в трудовом договоре, что работник использует личное оборудование, не получая за это компенсацию. За ее невыплату работодателю могут вынести предупреждение либо оштрафовать как за невыплату (неполную выплату) зарплаты <6>:

организацию - на 30 000 - 50 000 руб.;

ее руководителя - на 10 000 - 20 000 руб.;

предпринимателя - на 1 000 - 5 000 руб.

Справка. Есть три варианта удаленной работы <7>:

• постоянная - на все время, пока действует трудовой договор;

• непрерывная временная - на определенный срок, но не более полугода. Отпуск или больничный не продлевают срок этой удаленки;

• комбинированная - работа попеременно то дома, то в офисе. Периоды чередования работы могут быть любыми, например "день через день" или "неделя через неделю".

Конкретный вариант удаленки надо прописать в трудовом договоре или в допсоглашении к нему.

Есть и принудительная удаленка. При чрезвычайных ситуациях, а также по указу властей работодатель может без согласия персонала временно перевести его на удаленную работу.

Также не надо прописывать, что компенсация затрат, связанных с удаленной работой (к примеру, электроэнергия, интернет-трафик, амортизация и ремонт гаджетов), включается в зарплату. Компенсация должна рассчитываться и выплачиваться отдельно.

При этом размер компенсации можно установить в фиксированной сумме, без соответствующего расчета. Вот как это можно сформулировать, к примеру, в допсоглашении к трудовому договору.

1.1. Работник обязан обеспечить наличие оборудования, отвечающего необходимым характеристикам для выполнения трудовой функции, и подключение к сети Интернет.

1.2. Работник подтверждает, что оборудование принадлежит ему на праве собственности и услуги доступа в сеть Интернет он приобретает самостоятельно.

1.3. Работодатель ежемесячно выплачивает Работнику компенсацию в фиксированном размере - 2 000 (две тысячи) рублей - за использование личного имущества для выполнения трудовых обязанностей и за доступ в сеть Интернет.

1.4. Фиксированный размер компенсации рассчитан на основании расчета амортизации средней рыночной стоимости оборудования и рыночной стоимости необходимого размера трафика Интернета в месяц.

Сумма компенсации для удаленных сотрудников за использование их личного имущества <8>:

• не облагается НДФЛ и страховыми взносами;

• учитывается в "прибыльных" расходах.

Методику расчета компенсации, а также перечень возмещаемых расходов работодатель утверждает самостоятельно и закрепляет в ЛНА, налоговики с этим согласны <9>.

Но учтите: Минфин считает, что у работодателя должны быть копии документов, подтверждающих как покупку или аренду оборудования работником, так и расходы, понесенные им в служебных целях, в том числе на услуги связи <10>.

Увольнение удаленщиков

Что говорит ТК. Удаленных работников можно уволить по общим основаниям <11>, а можно - по специальным. Вот они <12>:

• работник, с которым заключен договор о постоянной удаленной работе, переехал в другую местность и уже не может трудиться на прежних условиях;

• работник без уважительной причины не взаимодействует с работодателем более 2 рабочих дней подряд или более длительный срок, который прописан в ЛНА. Тогда трудовой договор расторгается по инициативе работодателя.

Что поясняет онлайнинспекция.рф. Во втором случае под работодателем понимается не только непосредственный руководитель удаленщика, но и любой сотрудник компании. А отсутствие взаимодействия - это как полное отсутствие связи с работником, так и неисполнение им должностных обязанностей.

Может быть и такая ситуация. Удаленный работник не отвечает на звонки и письма работодателя, но при этом выполняет необходимый объем работы и высылает ее результаты. В этом случае онлайн-инспекторы советуют сначала направить такому работнику требование выйти на связь и представить объяснительную насчет отсутствия коммуникации. А если реакции не последует, то вынести замечание или выговор.

* * *

А еще на портале Роструда разъясняется: бессмысленно включать в трудовой договор с удаленным работником условие, что работодатель не ведет бумажную трудовую книжку. Ведь работник вправе в любой момент обратиться к работодателю, чтобы тот заполнил его трудовую <13>. Естественно, это не касается ситуаций, когда по закону вести трудовую книжку не нужно вовсе. Например, у тех, кто впервые устроился на работу в 2021 г., бумажной трудовой уже не будет <14>.

<1> ст. 312.3 ТК РФ

<2> ст. 312.4 ТК РФ

<3> п. 1.2 Положения, утв. Приказом Роструда от 30.06.2016 N 246

<4> Письмо Роструда от 11.06.2019 N ПГ/13385-6-1

<5> ст. 312.6 ТК РФ

<6> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ

<7> ст. 312.1 ТК РФ

<8> п. 1 ст. 217, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2020 N 03-04-06/94269

<9> Письмо ФНС от 12.02.2021 N СД-4-11/1705@

<10> Письмо Минфина от 06.11.2020 N 03-04-06/96913

<11> ст. 77 ТК РФ

<12> ст. 312.8 ТК РФ

<13> ст. 312.2 ТК РФ

<14> ч. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 N 439-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 08, 2021