СУДЕБНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ С БЫВШИХ ИП: ПРОМАХИ ИФНС

М.Г. Мошкович, старший юрист

С действующих предпринимателей недоимки и пени списываются в бесспорном порядке с банковского счета, как с компаний. А вот если человек утратил статус ИП, то процедура меняется - налоговикам приходится взыскивать с него "предпринимательские" налоги через суд как с обычного гражданина. При этом инспекторы часто пропускают сроки, что позволяет бывшим ИП избежать уплаты налоговых долгов.

Утрата статуса ИП не освобождает от уплаты "предпринимательских" долгов по налогам

Перестать быть ИП несложно. Достаточно сдать в регистрирующую налоговую <1>:

• заявление по форме N Р26001 <2>;

• квитанцию об оплате госпошлины в размере 160 руб. <3>, если подаете документы лично или отсылаете обычной почтой. А если направляете документы в электронном виде, в том числе через нотариуса или МФЦ, либо через личный кабинет на сайте ФНС, пошлину платить не нужно <4>;

• справку из ПФР, которая подтверждает, что вы сдали сведения персонифицированного учета на работников (хотя на практике регистраторы сами получают ее по межведомственному запросу).

После подачи этого пакета документов в течение 5 рабочих дней предпринимателя исключат из ЕГРИП <5>. Однако не нужно забывать, что:

• ему все равно придется гасить долги по налогам и взносам, если они есть. Карточка "Расчеты с бюджетом" ИП, прекратившего свою деятельность, не будет закрыта до завершения расчетов с бюджетом и закрытия налоговых обязательств. Можно лишь просить налоговиков о рассрочке <6>;

• налоговики могут провести выездную проверку гражданина за период его деятельности в качестве предпринимателя <7>. Как обычно, проверять можно трехлетний период, предшествующий году назначения проверки <8>;

• пени по имеющимся недоимкам продолжают начисляться и после утраты статуса ИП. Ведь гражданин, в отличие от компании, после исключения из реестра не перестает быть налогоплательщиком.

А это означает, что начисление пеней остановится только тогда, когда их сумма будет равна сумме соответствующей недоимки <9>.

Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Законом не предусмотрено списание задолженности по факту снятия ИП с учета

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Гражданин отвечает по своим обязательствам, в том числе предпринимательским, всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание <10>. Поэтому после прекращения деятельности в качестве ИП гражданин продолжает нести имущественную ответственность перед кредиторами, включая бюджет. Долги не могут быть списаны автоматически. Выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение деятельности ИП, не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности гражданина безнадежной ко взысканию <11>.

Поскольку недоимка продолжает числиться за бывшим ИП, пени также начисляются на дату ее погашения. При этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки <12>.

В этом отличие форм предпринимательской деятельности в виде ИП и в виде юридического лица. При ликвидации компании начисление пеней прекращается с момента внесения записи в ЕГРЮЛ <13>. Ведь с указанной даты юридическое лицо перестает существовать. А процедуры, предшествующие ликвидации компании, направлены на погашение имеющихся задолженностей.

Срок обращения в суд по налоговым долгам бывшего ИП ограничен

Как вы понимаете, если ИП закрылся с налоговыми долгами или если долги будут выявлены потом при проверке, риск претензий от ИФНС весьма велик. Но тут в пользу экс-предпринимателя работают следующие положения НК <14>.

Во-первых, взыскать с него недоимку можно только в судебном порядке. Во-вторых, сроки обращения в суд строго ограничены.

Так, для ИФНС есть два варианта судебной процедуры взыскания налоговых долгов с бывшего ИП.

Справка. Когда сумма взыскания меньше 3 000 руб., первые 6 месяцев для обращения в суд отсчитываются так <15>:

• если в течение 3 лет общая сумма требований превысила 3 000 руб., то со дня превышения (то есть истечения срока исполнения последнего требования);

• если не превысила, то от даты истечения этих 3 лет.

Вариант 1. Инспекторы обращаются к мировому судье, и тот выносит судебный приказ о взыскании. Если приказ не будет оспорен, его передадут приставам для исполнения.

А если гражданин успеет подать мировому судье возражения на приказ в течение 20 рабочих дней с момента его вынесения (в возражениях можно не приводить аргументы), то приказ будет отменен и ИФНС придется обращаться с иском в районный (городской) суд общей юрисдикции (далее - районный суд) <16>.

В этом варианте инспекция ограничена следующими сроками:

• не более 6 месяцев после неоплаты требования в указанный в нем срок - для обращения к мировому судье <17>;

• не более 6 месяцев после отмены судебного приказа - для обращения в районный суд с иском <18>.

Вариант 2. Инспекторы сразу обращаются с иском в суд, пропуская стадию судебного приказа. На обращение у них есть 6 месяцев после истечения срока оплаты требования <19>.

Для восстановления судебных сроков нужны просьба ИФНС и уважительная причина

Практика показывает, что налоговики частенько не укладываются в 6 месяцев и обращаются в суды (что в мировой, что в районный) позже установленного срока.

Пропущенный срок может быть восстановлен, но для этого ИФНС необходимо, во-первых, подать в суд заявление о его восстановлении, во-вторых - указать в нем уважительную причину пропуска и подтвердить ее документами. Если этого не сделать вместе с подачей заявления о вынесении судебного приказа (искового заявления), то возможность принудительного взыскания недоимки будет безвозвратно утрачена <20>.

Отметим, что порядок восстановления срока при обращении за судебным приказ ом в законе никак не урегулирован. Поэтому мировые судьи решают эту проблему по-разному. Кто-то выносит судебный приказ о взыскании при пропуске срока, даже если заявление о его восстановлении не подавалось. Возможно, судьи не считают этот момент важным, раз судебный приказ так легко отменить по заявлению гражданина.

А другие при пропущенном сроке указывают, что требование не является бесспорным и потому не может быть рассмотрено в приказном порядке <21>. Причем такой вывод возможен даже при наличии заявления о восстановлении срока <22>.

В случае отказа мирового судьи в приеме заявления о вынесении судебного приказа у ИФНС остается право пойти в суд с исковым заявлением, но в пределах все того же (уже пропущенного) 6-месячного срока. Поэтому в суде, скорее всего, инспекции тоже откажут <23>.

Примечание. Инспекции часто объясняют пропуск срока большим объемом работы, отпусками или командировками сотрудников, проблемами с программой и иными похожими аспектами. Но в качестве уважительных должны рассматриваться только причины, не зависящие от лица, который просит восстановить срок. А юридические лица в принципе не вправе ссылаться на обстоятельства организационного характера <24>.

Если срок пропущен и не восстановлен, взыскать недоимку нельзя

Если судебный приказ был вынесен за рамками срока без заявления о его восстановлении, у экс-предпринимателя появляется железный аргумент для победы в районном суде, когда ИФНС обратится туда с иском после отмены приказа. Дело в том, что при взыскании налога должны быть последовательно соблюдены все сроки - не только срок обращения ИФНС с иском в суд после отмены приказа, но и срок обращения к мировому судье.

В общем-то, такой вывод следует из НК, но в 2017 г. эту позицию сформулировал также Конституционный суд <25>. Поэтому районный суд просто обязан проверить оба срока, что сейчас и делается на практике.

Если выяснится, что срок обращения к мировому судье пропущен и не восстановлен, то районный суд при всем желании восстановить его уже не сможет. Он может только отказать налоговикам в иске <26>.

К примеру, ИП зарегистрировал прекращение статуса 28.07.2017. При этом он не уплатил страховые взносы и ему были направлены два требования, которые он не исполнил. Судебный приказ экс-предприниматель оспорил, и инспекция пошла в суд. В суде было установлено, что 6 месяцев на подачу приказа по первому требованию истекли 06.12.2017, а по второму - 28.01.2018. При этом приказ о взыскании неуплаченных взносов и пеней был вынесен 26.11.2019, то есть позже установленных сроков. Суд разъяснил, что сама по себе выдача судебного приказа автоматически не восстанавливает пропущенный срок обращения в суд с заявлением. А при вынесении приказа вопрос об уважительности пропуска срока не обсуждался. Поэтому в иске ИФНС было отказано <28>.

Внимание. Районный суд обязан проверить соблюдение налоговиками всех сроков в случае принудительного взыскания с гражданина налоговой задолженности: и срока обращения к мировому судье за судебным приказом, и последующего срока обращения в суд с иском в случае отмены приказа <27>.

Отметим, что в таких ситуациях суды отказывают даже в том случае, когда сам бывший предприниматель признает иск, то есть не оспаривает наличие задолженности по налогам и (или) взносам <29>.

Когда суд отказал налоговикам из-за пропущенного срока, долг бывшего ИП должен быть списан.

Если есть судебное решение, где ИФНС отказано во взыскании недоимки из-за пропуска сроков, то это основание для признания задолженности безнадежной <30>. Поэтому, как только такое решение вступит в силу, соответствующие записи должны быть немедленно исключены из лицевого счета экс-предпринимателя. Если налоговый орган не сделает это сам, нужно подать в инспекцию заявление о признании недоимки безнадежной ко взысканию и списании с приложением копии судебного акта <31>.

Как разъяснил ВАС, не имеет значения, в какой части судебного решения будет сказано об утрате инспекцией возможности взыскания налога из-за пропуска сроков - в резолютивной или в мотивировочной <32>. Это может быть даже не решение по делу, а отдельное определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд <33>.

При этом по общему правилу утрата возможности взыскания сама по себе не является основанием для списания задолженности.

И если налоговики пропустили сроки и не пошли в суд, то недоимка и пени так и будут числиться за бывшим ИП. В том числе они будут показаны в справке о состоянии расчетов, если гражданин ее запросит. Хотя, по мнению ВАС, в такой справке должно быть указание и на утрату налоговиками возможности взыскания <34>.

Поэтому налоговики иногда сами обращаются в суды, чтобы признать задолженность безнадежной и списать ее <35>. Но это может сделать и налогоплательщик, если ему нужно очистить свою "налоговую" историю <36>.

Если срок взыскания налога пропущен, то пени тоже взыскать нельзя

Иногда налоговики, утратив возможность взыскать недоимку по тем или иным причинам, пытаются взыскать хотя бы сумму пеней. Ведь пени могут продолжать начисляться, пока не достигнут размера самой недоимки <37>. А до 27.12.2018 и этого ограничения не было <38>. Поэтому была возможность выставить требование по ним и своевременно обратиться в суд. Но это незаконно.

Согласно разъяснениям ВАС пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В таком случае пени начисляются по день фактического погашения недоимки <39>.

Суды сейчас также считают, что <40>:

• пени не должны начисляться на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено;

• пени не могут быть взысканы при истечении сроков на принудительное взыскание суммы налога.

* * *

Отметим также, что исключение из ЕГРИП не влечет разблокировки счета, если он был заморожен в период предпринимательства.

Ведь гражданин должен отвечать по обязательствам, в том числе налоговым, всем своим имуществом (за рядом исключений) <41>. В связи с этим после внесения записи в ЕГРИП решение ИФНС о приостановлении операций по банковским счетам экс-коммерсанта (в том числе по личным счетам) продолжает действовать до момента исполнения соответствующих обязанностей. Так разъяснял Минфин в 2012 г. <42>, и до сих пор эта позиция актуальна.

Решение о блокировке счета ИП не будет отменено по факту прекращения деятельности

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ

2 класса

- Позиция ведомств сводится к тому, что утрата физическим лицом статуса ИП не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей при ведении такой деятельности обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Поэтому после внесения в реестр записи о прекращении таким физическим лицом деятельности в качестве ИП действие решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется (несмотря на то что ИП как субъекта уже не будет) <43>.

<1> п. 1 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ)

<2> приложение N 10 к Приказу ФНС от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@

<3> подп. 6, 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

<4> подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; п. 1 ст. 9, п. 7 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ; Письма ФНС от 18.07.2019 N ГД-4-19/14001@; Минфина от 27.11.2019 N 03-12-13/92017

<5> п. 1 ст. 8, пп. 8, 9 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ

<6> Письмо Минфина от 14.12.2016 N 03-04-05/74868

<7> Определение КС от 26.05.2011 N 615-О-О

<8> п. 4 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 9)

<9> п. 3 ст. 75 НК РФ

<10> ст. 24 ГК РФ

<11> Письмо Минфина от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384

<12> п. 3 ст. 75 НК РФ

<13> Письмо Минфина от 17.03.2006 N 03-02-07/1-57

<14> пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ

<15> п. 2 ст. 48 НК РФ

<16> ч. 3.1 ст. 1, ч. 1 ст. 123.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ

<17> п. 2 ст. 48 НК РФ

<18> п. 3 ст. 48 НК РФ

<19> п. 2 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ

<20> статьи 94, 95 КАС РФ

<21> Определения мирового судьи судебного участка N 54 Зареченского района г. Тулы от 18.01.2019 N 9а-4/2019; мирового судьи судебного участка N 43 судебного района Ряжского райсуда от 11.01.2017

<22> Определение мирового судьи судебного участка N 41 судебного района Ряжского райсуда от 14.12.2016 N 9а-389/2016

<23> Решение Советского райсуда г. Брянска от 17.06.2020 N 2а-2637/2020

<24> п. 30 Постановления Пленума ВС от 29.03.2016 N 11

<25> Определение КС от 26.10.2017 N 2465-О

<26> Решения Моршанского райсуда Тамбовской области от 08.07.2020 N 2а-558/2020; Сыктывкарского горсуда Республики Коми от 13.08.2020 N 2а-4600/2020; Московского райсуда г. Калининграда от 27.07.2020 N 2а-1725/2020; Балаковского райсуда Саратовской области от 02.03.2020 N 2а-2-555/2020

<27> Определение КС от 26.10.2017 N 2465-О; Кассационное определение 4 КАС от 09.06.2020 N 88а-12484/2020

<28> Решение Невинномысского горсуда Ставропольского края от 03.08.2020 N 2а-1118/2020

<29> Решение Моршанского райсуда Тамбовской области от 17.03.2020 N 2а-389/2020

<30> подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ

<31> п. 5 Перечня (приложение N 2 к Приказу ФНС от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@)

<32> п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление ВАС N 57)

<33> подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ

<34> п. 9 Постановления ВАС N 57

<35> Решение Серпуховского горсуда Московской области от 04.09.2020 N 2а-2507/2020

<36> п. 9 Постановления ВАС N 57; Определение КС от 26.05.2016 N 1150-О; п. 3 разд. "Судебная коллегия по административным делам" Обзора судебной практики ВС N 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 16.11.2017 N 33а-19054/2017

<37> п. 3 ст. 75 НК РФ

<38> пп. 1, 5 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ

<39> п. 57 Постановления ВАС N 57

<40> Решения Центрального райсуда г. Сочи от 02.06.2020 N 2а-1592/2020; Советского райсуда г. Брянска от 06.07.2020 N 2а-2481/2020

<41> ст. 24 ГК РФ

<42> Письмо Минфина от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

<43> Письмо Минфина от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга", N 23, 2020

САМОВОЛЬНАЯ УПРОЩЕНКА, ИЛИ МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ УСН, ЕСЛИ ЗАБЫЛИ УВЕДОМИТЬ ИФНС

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как известно, для перехода на упрощенку надо подать соответствующее уведомление. Но иногда компании и ИП, намеревающиеся перейти на спецрежим, забывают о том, что мало просто подать документ, надо еще и сделать это вовремя, в отведенные сроки.

Подадите уведомление позже - придется продолжить работу на ОСН, если не хотите потом платить штрафы и пени. Изредка, правда, работать на УСН получается, даже когда уведомление подано с опозданием.

Когда надо подать уведомление о переходе на УСН

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) может подать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 не позднее 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС. Тогда УСН применяется с первого дня ведения деятельности. Если этот срок пропущен, то перейти на упрощенку можно только на общих основаниях, то есть со следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря года текущего <1>.

Если направить уведомление позже установленного срока (например, через 2 месяца после постановки на учет или после начала нового календарного года), инспекция пришлет сообщение о нарушении сроков подачи уведомления (форма 26.2-5). Применение упрощенной системы налогообложения в таком случае будет считаться неправомерным <2>.

Справка. Конкретный срок, в который налоговики должны направить форму 26.2-5, не установлен. Обычно они делают это в течение 30 календарных дней после получения от плательщика уведомления о переходе на УСН. Это общий срок для ответа на вопросы плательщиков <3>. Но даже если сообщение вам не направили вовсе, а вы уведомили о переходе на УСН с опозданием, в дальнейшем налоговики все равно могут оспорить правомерность применения спецрежима.

Если вы будете после этого платить налог при УСН, ссылаясь на то, что переход на упрощенку "добровольно-заявительный" и отказывать вам в применении спецрежима налоговики не имеют полномочий, то вас, скорее всего, ждут доначисления по налогу на прибыль/НДФЛ и НДС, блокировка счетов за непредставление "общережимных" деклараций и прочие неприятности.

Иногда право на применение УСН получается отстоять в суде, даже если уведомление подано несвоевременно.

Когда суд признает правомерным применение упрощенки де-факто

Если вы опоздали с уведомлением, но инспекция предприняла какие-то действия, которые можно истолковать как фактическое признание правомерности применения вами спецрежима, то велика вероятность положительного для вас вердикта суда. Например, если после получения от вас декларации по УСН инспекторы выставили требование об уплате недоимки по "упрощенному" налогу. И никак не реагировали на то, что вы уплачивали авансы и налог по УСН и не сдавали декларации по общему режиму.

В подобных случаях, по мнению ВС, налоговики утрачивают право ссылаться на положения НК, запрещающие применение УСН в отсутствие своевременно поданного уведомления <4>.

Совет. Если налоговики вдруг обнаружили, что форму 26.2-1 вы не подавали, а до этого без вопросов принимали от вас не только УСН-декларации, но даже уведомление о смене объекта налогообложения, это тоже можно использовать как аргумент для суда <5>.

Нижестоящие суды широко пользуются таким подходом и часто принимают сторону налогоплательщика <6>.

Но злоупотреблять этим не следует. И если, к примеру, по завершении первого же для компании квартала налоговики заблокировали счет в связи с непредставлением декларации по НДС, то это будет для суда достаточным аргументом в пользу того, что они не признали применение УСН законным <7>.

В одном из недавних дел гражданин зарегистрировался как ИП в феврале 2018 г. О применении УСН он не заявлял, но в августе перечислил авансовый платеж по налогу при УСН за II квартал. Инспекция учла платеж как невыясненный и оперативно сообщила об этом плательщику. Только после этого ИП подал уведомление и попросил считать его применяющим УСН со дня постановки на налоговый учет. Налоговики ответили, что это невозможно и применять УСН в 2018 г. бизнесмен не вправе. Тот обратился в суд и проиграл. Ссылка на позицию ВС не помогла. Суд решил: учитывая действия ИФНС, в этом случае не было никаких оснований считать, что применение УСН признали правомерным <8>.

В другом деле ИП отчитывался по УСН больше 2 лет. Инспекция сообщала ему о неправомерности применения спецрежима, блокировала счета за непредставление деклараций по НДФЛ и НДС, но одновременно принимала меры по взысканию "упрощенного" налога.

Справка. Если уведомление подано своевременно, налоговики не присылают никакого документа, подтверждающего его принятие или ваш переход на УСН. У них нет такой обязанности.

Но вы вправе послать в ИФНС запрос о подтверждении факта применения упрощенки.

И в течение 30 календарных дней после получения запроса налоговая направит вам информационное письмо по форме 26.2-7 <9>.

В конце концов инспекторы назначили выездную проверку и потребовали у предпринимателя уведомление по форме 26.2-1 с отметкой налоговой о принятии, на которое он ссылался, настаивая, что на законном основании применяет УСН с даты постановки на налоговый учет. Найти документ бизнесмен не смог. Уведомление затребовали и у регистрирующей ИФНС, но в пакете документов на регистрацию ИП его не оказалось. Суд поддержал позицию налоговой:

без уведомления ИП не имел права применять спецрежим <10>.

Судьи отметили, что действия ИФНС по администрированию налога при УСН были вынужденными. ИП представлял декларации по УСН, отказать в приеме которых налоговики были не вправе, и игнорировал их попытки понудить его отчитываться по общему режиму. А действия инспекторов по взысканию задолженности были обоснованными. Ведь суд мог признать правомерность применения плательщиком спецрежима. Причем возможность взыскания "упрощенного" налога к этому времени была бы утрачена.

Подать уведомление с опозданием и не подать вовсе - не одно и то же?

Однако трактовка позиции ВС нижестоящими судами неоднозначна. В частности, некоторые суды указывают, что эта позиция не распространяется на ситуацию, когда плательщик не подавал уведомление по форме 26.2-1 вовсе. То есть если плательщик вообще не уведомил налоговиков о своем намерении применять упрощенку, то он не вправе применять спецрежим, что бы ни делала инспекция. И даже если налоговая не среагировала оперативно на то, что общережимник сдавал декларации по УСН, а счет заморозила лишь через 1,5 года, применение УСН нельзя считать правомерным. В силу положений ст. 80 НК инспекция не вправе отказать в принятии декларации. И само по себе принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение спецрежима <11>.

В то же время есть решения судов в пользу упрощенцев даже в ситуации, когда уведомление о переходе на спецрежим они направляли через год после регистрации в ответ на сообщение ИФНС о том, что плательщиками налога при УСН они не являются. Если плательщик фактически применял упрощенку без возражений со стороны налоговой, то уже не имеет значения, подал он уведомление или нет <12>.

Надо ли уведомлять о переходе на УСН после преобразования?

Компания, применявшая упрощенку до реорганизации в форме преобразования, не может быть переведена на ОСН вопреки ее волеизъявлению. Ведь права и обязанности преобразованного юрлица не изменяются, и если компания после преобразования решила применять УСН, то уведомлять об этом налоговиков не нужно <13>.

Компания вправе применять УСН и в том случае, если преобразование по каким-то причинам не состоялось. Норм, регулирующих "обратную реорганизацию", нет, и компанию, запись о которой вновь внесена в ЕГРЮЛ, можно считать правопреемницей самой себя. То есть и право на применение УСН у нее остается <14>.

Справка. Иногда суды принимают совсем нетривиальные решения. В одном деле суд признал, что применять УСН, не подав уведомление, ИП был не вправе.

Несмотря на то что инспекция не предъявляла ему никаких претензий из-за уплаты авансов по УСН, а просто заблокировала счет после непредставления НДС-деклараций за 3 квартала. Но и налоговики, по мнению суда, заблокировали счет незаконно. Ведь они не выяснили, есть ли у бизнесмена обязанность представлять декларации по НДС или он вправе был рассчитывать на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК <16>.

* * *

Если вы подали уведомление по форме 26.2-1 с опозданием, налоговики сообщили о нарушении срока, вы с этим согласились и стали отчитываться по ОСН, то переиграть уже не получится точно. Даже если вы потом передумаете и начнете сдавать декларации по УСН.

В подобной ситуации налоговики заблокировали компании счет за непредставление "общережимных" деклараций. Суд решил: компания уже согласилась с тем, что применять УСН она не вправе.

А потом попыталась создать искусственные условия для признания правомерности применения УСН, что нельзя считать законным <15>.

<1> пп. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ

<2> подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<3> п. 13 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@

<4> п. 30 Обзора судебной практики ВС N 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019; п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<5> Постановление 9 ААС от 18.02.2020 N 09АП-80923/2019

<6> см., например, Постановления АС ЦО от 20.07.2020 N Ф10-2371/2020; АС МО от 02.07.2020 N Ф05-8617/2020, от 28.06.2019 N Ф05-9361/2019; АС ПО от 03.10.2019 N Ф06-51827/2019

<7> Постановление АС ЗСО от 22.01.2020 N Ф04-6050/2019

<8> Постановление АС ВВО от 03.02.2020 N Ф01-8156/2019

<9> Письмо Минфина от 16.02.2016 N 03-11-11/8396

<10> Постановление АС ВСО от 27.05.2020 N Ф02-2171/2020

<11> Постановление АС СЗО от 06.07.2020 N Ф07-6094/2020

<12> Постановление АС ЦО от 05.03.2019 N Ф10-49/2019

<13> п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<14> Постановление АС СЗО от 10.06.2019 N Ф07-6427/2019

<15> Постановление АС МО от 10.02.2020 N Ф05-19356/2019

<16> Постановление АС УО от 14.01.2020 N Ф09-7634/19

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 23, 2020

ЧТО ДЕЛАТЬ С ККТ БЫВШИМ ВМЕНЕНЩИКАМ

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ЕНВД с 1 января 2021 г. отменят. В связи с этим некоторые предприниматели уже решили свернуть бизнес, а остальным бывшим вмененщикам придется перейти на другой режим налогообложения. А если в период применения ЕНВД продавец использовал ККТ, то ему еще нужно определиться, что делать с кассой.

Если бизнес будет закрываться

При прекращении деятельности организацией или предпринимателем ККТ нужно снять с регистрационного учета. Есть два способа:

• или налоговики сделают это сами без заявления пользователя, когда в ЕГРЮЛ/ЕГРИП появится запись о прекращении деятельности <1>;

• или владельцу кассы еще до закрытия фирмы/ИП надо написать в инспекцию соответствующее заявление. Так нужно поступить, если вы хотите продать кассовый аппарат <2>.

Заявление о снятии кассы с учета составьте сразу после закрытия последней смены, убедившись, что все фискальные документы переданы в налоговую. Подайте заявление <3>:

• или в электронном виде через кабинет ККТ на сайте ФНС либо через личный кабинет оператора фискальных данных (ОФД);

• или на бумаге в ИФНС. Оно заполняется по утвержденной форме <4>.

Вместе с заявлением представьте отчет о закрытии фискального накопителя либо считанные фискальные данные в электронной форме, если ваша ККТ работала в автономном режиме <5>.

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления инспекция пришлет карточку о снятии ККТ с регистрационного учета в личный кабинет ККТ или через ОФД <6>. Если вам нужна бумажная карточка, то напишите в ИФНС заявление о ее выдаче в произвольной форме <7>.

И еще несколько слов о продаже кассы. Реализация ОС или другого имущества не подпадает под действие ЕНВД. С такой продажи придется посчитать и уплатить налоги <8>:

• по ОСН, если этот режим вы применяли параллельно с ЕНВД или если вы вели только "вмененную" деятельность;

• по УСН либо ЕСХН, если вы применяли один из этих режимов одновременно с ЕНВД и соблюдали условия его применения.

Также понадобится заполнить и сдать в инспекцию соответствующие декларации.

Кстати, если ККТ продаст бывший предприниматель после снятия с учета в ИФНС или это сделает один из участников ликвидированной организации, то ему придется заплатить НДФЛ, даже если касса приобретена более 3 лет назад. Ведь для имущества (кроме недвижимости и транспорта), которое использовалось в предпринимательской деятельности, не действует норма о минимальном сроке владения <9>. Хотя о такой сделке вряд ли кто узнает.

Заметим также, что если вы сворачиваете только "вмененную" часть бизнеса, в которой использовали ККТ, то кассу тоже можно снять с учета за ненадобностью. Пример - вы закрываете розницу и оставляете оптовую торговлю с ИП или фирмами, где будете использовать только заочные безналичные расчеты.

Если бизнес продолжит работать с ККТ

Тогда компания или ИП с нового года просто поменяют систему налогообложения. С ККТ надо решить следующие вопросы.

Вопрос 1. Нужно ли перерегистрировать кассу в инспекции? Нет, не нужно. Это обязательно в случае, когда изменяются какие-то сведения о пользователе, которые есть в карточке регистрации ККТ <10>. А информации о применяемой системе налогообложения в карточке нет.

В то же время эти данные внесены в кассовый аппарат, ведь система налогообложения - один из обязательных реквизитов в чеке ККТ <11>. Поэтому при смене режима перенастройте кассу, указав новую систему налогообложения, и сформируйте отчет об изменении параметров регистрации, который автоматически уйдет в ФНС через ОФД <12>. Сделайте это до пробития первого кассового чека на новом налоговом режиме, чтобы не попасть на штраф за ошибки в чеке <13>.

Справка. Чтобы избежать ответственности за неверную систему налогообложения в чеке, пробитом на кассе с ФФД 1.05, надо не только исправить ошибку, но и сообщить об этом в ИФНС, причем только через кабинет ККТ, который размещен в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС <14>.

Для доступа ко всем возможностям личного кабинета вам понадобится квалифицированная электронная подпись, которую можно получить в одном из удостоверяющих аккредитованных центров <15>. Их перечень приведен на сайте https://digital.gov.ru/ru/activity/govservices/2/.

А затем, следуя инструкциям на сайте ФНС, зарегистрируйтесь в личном кабинете, подпишите соглашение об открытии доступа к сервису и активируйте доступ.

Вопрос 2. Нужно ли менять фискальный накопитель? Этот вопрос актуален для организаций и ИП, которые до отмены ЕНВД вели исключительно "вмененную" деятельность или совмещали несколько спецрежимов, а с нового года переходят на ОСН.

Дело в том, что по Закону о ККТ компании и предприниматели на спецрежимах должны применять фискальный накопитель (ФН) со сроком действия 36 месяцев, если, конечно, они не торгуют подакцизными товарами. Тогда как у общережимников такой обязанности нет <16>. А потому сложилось мнение, что на ОСН накопитель должен быть со сроком 13, 15 или 18 месяцев, то есть обязательно меньше 36 месяцев.

Однако это не так. В Законе N 54-ФЗ нет запрета на применение ФН со сроком службы 36 месяцев для пользователей на ОСН. А значит, вы можете использовать любые модели устройств и из-за смены налогового режима менять имеющийся трехлетний накопитель не требуется <17>.

Правда, замена устройства может понадобиться "по вине" производителя, а не законодательства. Поскольку некоторые накопители на 36 месяцев настроены так, что срок их действия, рассчитанный на 1110 дней применения, у пользователей на ОСН автоматически уменьшается до 410 дней <18>.

Поэтому вам нужно проверить технические характеристики своего накопителя, прописанные в его паспорте. Если ресурс устройства подходит к концу, то вам придется приобрести новое. Ведь работа на ККТ с просроченным накопителем будет расценена как торговля без кассы, что грозит солидным штрафом <19>. Не забудьте, что при замене фискального накопителя нужно перерегистрировать ККТ в инспекции <20>.

А вот тем вмененщикам, кто с нового года переходит на УСН (ПСН) или автоматом остается на этом режиме, поскольку применял его вместе с ЕНВД, с фискальным накопителем на 36 месяцев ничего делать не надо (поменяете его, когда у ФН закончится срок действия или память).

Можно ли работать без ККТ

Применяемые "кассовые льготы" при смене налогового режима никуда не денутся. К примеру:

• если компания или ИП ведут деятельность в отдаленной или труднодоступной местности из регионального перечня, то освобождение от ККТ действует при любой системе налогообложения. Главное - выдавать покупателям документ об оплате с обязательными реквизитами и подписью продавца. Льготой нельзя воспользоваться только при расчетах через автоматические устройства (платежные терминалы, торговые автоматы) и при продаже подакцизных товаров <21>;

• если у ИП нет работников, то еще полгода до 01.07.2021 он может не использовать ККТ при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ <22>. При этом система налогообложения ИП значения не имеет.

Кстати, если предприниматель перейдет с вмененки на ПСН, то, возможно, ККТ ему будет вообще не нужна. Ведь почти для всех "патентных" видов деятельности за некоторым исключением действует "кассовое" освобождение <23>. К примеру, работать без кассы сможет ИП, оказывающий услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий по индивидуальному заказу населения. Только вместо чека обязательно нужно выдавать покупателю документ о расчете, содержащий обязательные реквизиты.

* * *

Бизнес до последнего надеялся, что вмененку все-таки оставят.

Но похоже, что решение об отмене режима окончательное. Президент уже подписал Закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ, основная цель которого - комфортный переход на патент ИП на ЕНВД.

<1> п. 18 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ); Письма ФНС от 10.06.2020 N АБ-4-20/9617@, от 26.04.2019 N ЕД-4-20/8069

<2> п. 5 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<3> пп. 1, 5, 10 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<4> приложение N 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@

<5> пп. 8, 14 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<6> пп. 7, 11 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<7> п. 12 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ; приложение N 10 к Приказу ФНС от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@

<8> Письма Минфина от 15.03.2019 N 03-11-11/17062, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 13.07.2018 N 03-11-11/48801

<9> п. 17.1 ст. 217 НК РФ

<10> п. 4 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<11> п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ

<12> п. 5 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ

<13> ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 28.10.2019 N ЕД-3-20/9349@

<14> п. 9 Порядка ведения кабинета ККТ, утв. Приказом ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/232@

<15> п. 1 приложения N 2 к Приказу ФНС от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@; п. 1 приложения N 1 к Приказу ФНС от 26.05.2015 N ММВ-7-6/216@

<16> п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ

<17> Письмо ФНС от 09.06.2020 N АБ-4-20/9555@

<18> Письмо ФНС от 12.02.2018 N ЕД-4-20/2586

<19> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

<20> пп. 4, 8 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ

<21> пп. 3, 8 ст. 2 Закона N 54-ФЗ

<22> ч. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ

<23> п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 24, 2020