Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на прибыль при выплате компенсаций собственникам в связи с переносом, переустройством объектов ОС.
Ответ:
1. Для целей налогообложения прибыли организаций доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика (пункт 8 статьи 250 Кодекса).
По общему правилу доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в момент поступления их на расчетный счет (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли датой получения доходов в виде компенсации является дата ее зачисления на расчетный счет (на счет цифрового рубля, в кассу) налогоплательщика.
2. Денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса для учета субсидий (абзац восьмой пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
Действие данной нормы Кодекса распространяется на правоотношения, которые возникли начиная с 1 января 2022 года (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Следовательно, компенсации, полученные налогоплательщиком после 1 января 2022 года на вышеуказанные цели, учитываются как внереализационные доходы согласно пункту 4.1 статьи 271 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.09.2025 N 03-03-08/91987
Вопрос:
Об удержании и возврате налога на прибыль при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО, если фактическим получателем дохода является ПИФ.
Ответ:
1. По вопросу удержания налога на прибыль организаций налоговым агентом при перечислении (выплате) дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО при условии наличия у него подтверждения о том, что фактическим получателем такого дохода (ФПД) по акциям, полученным по первой части РЕПО, на момент его перечисления (выплаты) является паевой инвестиционный фонд (ПИФ)
При перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО при условии наличия у него подтверждения о том, что ФПД такого дохода по акциям, полученным по первой части РЕПО, на момент перечисления (выплаты) является паевой инвестиционный фонд (далее также - ПИФ), удержание налога на прибыль организаций с сумм таких перечислений (выплат) им не производится.
2. По вопросу о возможности возврата налоговому агенту по его заявлению суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации налога на прибыль организаций с сумм перечисления (выплаты) дивидендного дохода, в отношении которого в качестве ФПД выступает ПИФ
Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (далее - ЕНС), путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном названной статьей.
Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в общем случае осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата).
Заявление о распоряжении путем возврата представляется в отношении имеющегося (сформированного) положительного сальдо ЕНС, в противном случае в соответствии с пунктом 2 статьи 79 Кодекса налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.
Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).
При формировании в рассматриваемом случае положительного сальдо ЕНС у налогового агента он вправе вернуть соответствующие денежные средства в установленном порядке.
Однако при этом согласно пункту 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый агент может реализовать возврат суммы излишне исчисленного и перечисленного налога на прибыль организаций с сумм выплаченных дивидендов только при условии, если предварительно осуществит возврат необоснованно удержанной суммы этого налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.09.2025 N 03-03-05/91393
Вопрос:
О сроке владения международной организацией, зарегистрированной в порядке редомициляции, вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации в целях налога на прибыль при выплате дивидендов.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Закон N 290-ФЗ) считается, что международная компания создана с даты первоначальной регистрации (создания) иностранного юридического лица, в том числе если до момента государственной регистрации международной компании иностранное юридическое лицо было один раз или более зарегистрировано в связи с изменением личного закона в порядке редомициляции и впоследствии приняло решение о повторном изменении личного закона в установленном таким личным законом порядке.
При этом с даты государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции ей принадлежат права и она несет обязанности, которые имеются у иностранного юридического лица (часть 3 статьи 4 Закона N 290-ФЗ).
Одновременно международная компания для цели законодательства о налогах и сборах рассматривается как российская организация (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
С учетом вышеизложенного для целей применения налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, срок владения международной компанией не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, исчисляется с даты возникновения у иностранного юридического лица, в порядке редомициляции которого такая международная компания зарегистрирована, права собственности на вклад (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.09.2025 N 03-03-06/1/89792
Вопрос:
Об учете расходов на рекламу при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, установлен в статье 270 Кодекса.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 264 Кодекса определено, что к расходам организации на рекламу в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика, возникающие в связи с осуществлением мероприятий, соответствующих положениям Федерального закона N 38-ФЗ, учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном в пункте 4 статьи 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2025 N 03-03-06/1/85012
Вопрос:
Об учете расходов, связанных с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, при определении объема капитальных вложений участником РИП в целях применения льгот по налогу на прибыль.
Ответ:
Региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ (пункт 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией.
Порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 25.8 НК РФ. При этом пунктом 3.1 статьи 25.8 НК РФ установлены особенности определения объема капитальных вложений.
Так, при определений объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений) (пункт 3 статьи 25.8 НК РФ).
В силу нормы пункта 4 статьи 325 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.
Таким образом, все расходы (в том числе расходы налогоплательщика на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ), связанные с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются участником РИП при определении объема капитальных вложений в целях применения им налоговых льгот.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.09.2025 N 03-03-06/1/84864
Вопрос:
О расчете совокупного объема реализованных подакцизных товаров при обратном выкупе производителем ранее реализованных покупателю сигарет с целью последующей реализации другому покупателю.
Ответ:
В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, определяемого в следующем порядке:
в случае если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (VНП), указанных в абзаце первом данного пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента Т = 1 + 0,3 x (VНП - Vср) / VНП;
в иных случаях коэффициент Т принимается равным 1.
При этом указанным пунктом не предусмотрено исключения из совокупного объема реализованных подакцизных товаров объемов по подакцизным товарам ранее реализованных покупателю сигарет в случае их обратного выкупа производителем с целью последующей реализации другому покупателю.
Учитывая изложенное, в случае обратного выкупа производителем ранее реализованных покупателю сигарет с целью последующей реализации другому покупателю данные объемы учитываются при расчете совокупного объема реализованных подакцизных товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.08.2025 N 03-13-11/84517
Вопрос:
Об отражении в РСВ сумм командировочных расходов и расходов, возмещаемых работникам с разъездным характером работы; об ответственности за представление документов, содержащих недостоверные сведения.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Согласно абзацу одиннадцатому подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с частью 1 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Исходя из положений статьи 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Кроме того, исходя из положений пункта 2 статьи 422 Кодекса не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировки работников (суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса, оплата фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов работников на проезд до места назначения и обратно, расходов по найму жилого помещения и др.), а также выплаты сумм суточных работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, в размере, не превышающем размера соответствующих выплат, предусмотренного пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
Таким образом, расходы организации на командировки работников (возмещаемые работнику или оплачиваемые непосредственно самим работодателем), а также суммы суточных и компенсация расходов работникам, имеющим разъездной характер работ, не подлежат обложению страховыми взносами с учетом положений статьи 422 Кодекса.
Положениями пункта 7 статьи 431 Кодекса установлено, что плательщики страховых взносов, в том числе организации, представляют расчет по страховым взносам (далее - РСВ) в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, формату и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Форма РСВ, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме" (далее - Порядок).
В соответствии с указанным Порядком плательщики страховых взносов обязаны в строку 030 подраздела 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование" раздела 1 Расчета включать суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Кодекса (пункт 4.8 Порядка), а по строке 040 указанного подраздела 1 раздела 1 Расчета отразить суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса (пункт 4.9 Порядка).
Учитывая вышеизложенное, суммы командировочных расходов (стоимость проездных билетов, проживания), возмещаемые работнику или уплачиваемые непосредственно самой организацией-работодателем, а также суммы расходов (на топливо, проживание, суточные), возмещаемые работникам, имеющим разъездной характер работ, должны отражаться организацией согласно Порядку в строках 030 и 040 подраздела 1 раздела 1 Расчета, а также по строке графы 140 подраздела 3.2.1 в разделе 3 "Персонифицированных сведений о застрахованных лицах" Расчета.
Что касается вопроса о привлечении организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, сообщается, что данная норма распространяется на правонарушения, связанные с исполнением налогоплательщиком обязанности налогового агента.
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2025 N 03-15-05/83773, от 27.08.2025 N 03-15-05/83691
Вопрос:
Начисляется ли НДФЛ на оплату обязательных медосмотров работников?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса.
Таким образом, налогообложение доходов физических лиц осуществляется в том числе с учетом вышеуказанных положений Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.08.2025 N 03-04-05/83439
Вопрос:
Об НДС и составлении счетов-фактур при реализации услуг по водоснабжению и водоотведению ресурсоснабжающей организацией, применяющей УСН.
Ответ:
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
При этом пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что указанные организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
Таким образом, с 1 января 2025 года операции по реализации услуг по водоснабжению и водоотведению, осуществляемые ресурсоснабжающей организацией, применяющей УСН и использующей освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, НДС не облагаются. При этом абзацем вторым пункта 5 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН и использующими в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от НДС, счета-фактуры не составляются.
Освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса, и при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии со статьей 161 Кодекса.
Также следует учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя, использующего освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, превысила в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель утрачивают освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинают исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2025 N 03-07-11/82603
Вопрос:
Об основаниях для неприменения ставки налога на прибыль 0% к доходам в виде дивидендов.
Ответ:
Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса налоговая ставка применяется, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (абзац второй подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
Налоговая ставка, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац третий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, налоговая ставка 0 процентов, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не применяется в отношении дивидендов, когда их выплачивает иностранная организация, включенная Минфином России в перечень офшорных зон, несмотря на то что их получателем является российская организация, соответствующая условиям, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, а также в случае, когда получателем дивидендов является иностранная организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса.
Иных оснований для неприменения указанной налоговой ставки, в том числе в виде принятия решения налогоплательщиком об отказе от применения такой налоговой ставки, подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса не предусмотрено.
Дополнительно обращается внимание, что если право налогоплательщика отказаться от использования налоговой льготы предусмотрено Кодексом (пункт 2 статьи 56 Кодекса), то право налогоплательщика отказаться от применения установленной налоговой ставки Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2025 N 03-03-06/1/82571