Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении ставки налога на прибыль 0% при реализации участником доли участия в организации.
Ответ:
Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
При этом в силу пункта 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В этой связи при реализации налогоплательщиком - участником организации доли его участия в этой организации, соответствующей условиям, предусмотренным статьей 284.2 Кодекса, доходы и расходы от такой операции учитываются при определении соответствующей налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28533
Вопрос:
О признании ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль и НДФЛ.
Ответ:
Условия признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) в целях налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).
Таким образом, квалификация ценных бумаг в качестве обращающихся для целей главы 25 Кодекса осуществляется на дату совершения соответствующей сделки с ценными бумагами (на дату получения дохода) по критериям, установленным в пункте 9 статьи 280 Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены в статье 214.1 Кодекса.
В частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже.
Указанные ценные бумаги в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги (положения пункта 4 статьи 214.1 Кодекса).
В целях главы 23 Кодекса доходы в виде погашения облигаций или купона по облигациям учитываются при определении финансового результата по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если такие облигации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, на дату выплаты таких доходов эмитентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-03-06/2/28558
Вопрос:
О восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 12 статьи 171 Кодекса установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Одновременно отмечается, что нормами Кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.03.2024 N 03-07-11/28373
Вопрос:
О страховых взносах и представлении отчетности при выплате единовременных вознаграждений председателю, главному бухгалтеру СНТ, председателю ревизионной комиссии.
Ответ:
Исходя из положений статей 16, 18 и 19 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) члены правления товарищества собственников недвижимости "Садоводческое некоммерческое товарищество" (далее - СНТ), председатель СНТ и ревизионная комиссия (ревизор) СНТ избираются общим собранием членов СНТ в целях выполнения определенных функций на этих выборных должностях.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона N 217-ФЗ к исключительной компетенции общего собрания членов товарищества относится определение условий, на которых осуществляется оплата труда председателя товарищества, членов правления товарищества, членов ревизионной комиссии (ревизора), а также иных лиц, с которыми с товариществом заключены трудовые договоры.
Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают в том числе в результате избрания на должность.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие стимулирующий или социальный характер (например, премии, материальная помощь, выплаты к юбилейным датам и др.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральные законы N N 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ) лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, председатель и главный бухгалтер СНТ, осуществляющие трудовую деятельность в СНТ, являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а СНТ является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и, соответственно, плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса и обязано начислить и уплатить страховые взносы с суммы единовременных вознаграждений по случаю юбилейных дат председателю и главному бухгалтеру СНТ в общеустановленном порядке.
Что касается начисления страховых взносов на суммы единовременного вознаграждения, выплачиваемого председателю ревизионной комиссии СНТ, то факт оказания услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ председателем ревизионной комиссии СНТ соответствует признакам договора возмездного оказания услуг, предусмотренным статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В этой связи единовременное вознаграждение, выплачиваемое председателю ревизионной комиссии СНТ, подлежит обложению страховыми взносами как вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ.
Исходя из положений пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, формату и в порядке, которые утверждены Федеральной налоговой службой.
В этой связи СНТ, представляя упомянутую отчетность в налоговый орган, отражает в ней персонифицированные сведения и данные о выплатах председателя и главного бухгалтера СНТ, а также председателя ревизионной комиссии СНТ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.03.2024 N 03-15-05/27887
Вопрос:
Об определении первоначальной стоимости и амортизации имущества, созданного за счет целевого финансирования, а также переданного в уставный фонд унитарного предприятия, в целях налога на прибыль.
Ответ:
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
При этом имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли организаций исчерпывающий перечень средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Следует учесть, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае если амортизируемое имущество было создано только за счет полученных налогоплательщиком средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то амортизация по такому имуществу не начисляется.
При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества, установлены положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.
Так, первоначальной стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, положение вышеуказанного пункта статьи 277 НК РФ распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом в отношении упомянутого имущества унитарное предприятие вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.03.2024 N 03-03-05/27502
Вопрос:
Об учете доходов страховых организаций в виде страховых премий в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы страховых организаций от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Согласно статье 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Как указано в пункте 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 20 "О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан", обязательство страховщика возникает из договора страхования. После вступления договора страхования в силу у страховщика возникает собственное обязательство выплатить при наступлении страхового случая определенную денежную сумму в порядке, на условиях и в сроки, которые указаны в договоре и в правилах страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (пункт 1 статьи 957 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Учитывая указанное, доходы страховых организаций в виде страховых премий признаются в составе доходов на дату возникновения ответственности по заключенному договору, вступившему в силу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25109
Вопрос:
О признании затрат, в том числе на возмещение банку недополученных доходов по ипотечным кредитам (кредитам со сниженной процентной ставкой), расходами на рекламу в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Для целей налога на прибыль затраты организации могут быть признаны расходами на рекламу в случае, если такие расходы отвечают признакам рекламы, установленным приведенными выше положениями статьи 3 Федерального закона N 38-ФЗ.
При этом денежные средства, выплачиваемые налогоплательщиком (застройщиком) на возмещение банку недополученных им доходов по ипотечным кредитам (кредитам со сниженной процентной ставкой), выданным физическим лицам, не подпадают под регулирование Федерального закона N 38-ФЗ и не могут расцениваться как реклама.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2024 N 03-03-06/1/23839
Вопрос:
Об уплате НДС управляющей компанией ПИФа в случае выдела имущественных прав, составляющих ПИФ, при погашении инвестиционного пая.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Таким образом, в случае если выдел имущественных прав, составляющих паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является передачей имущественных прав, то на такую операцию распространяются нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.03.2024 N 03-07-11/23432
=============================================================================