Читать новости на сайте КонсультантПлюс

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Об НДФЛ, страховых взносах, налоге на прибыль, вычетах НДС и применении ККТ при оплате организацией стоимости проезда, питания и проживания ИП в месте проведения съемочных мероприятий.

Ответ:

В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного суммы оплаты организацией стоимости проезда, питания и проживания в месте проведения съемочных мероприятий за физических лиц - индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим отражению в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, исчисление и уплату НДФЛ с доходов в натуральной форме ИП производят самостоятельно исходя из полученных доходов.

В части страховых взносов

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, к которым относятся в том числе ИП), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.

Таким образом, по совокупности вышеприведенных норм Кодекса организация не облагает страховыми взносами суммы оплаты расходов, в том числе на проезд, проживание и питание, физического лица - ИП, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) таким ИП.

В части налога на прибыль организаций

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП, не состоящими в штате организации.

При этом расходы, осуществленные организацией в целях исполнения обязательств, предусмотренных гражданско-правовым договором, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и не поименованы в статье 270 Кодекса.

Также отмечается, что компенсация налогоплательщиком расходов, произведенных третьим лицом в рамках своей деятельности, в общем случае не отвечает критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)

Вычеты НДС, уплаченного заказчиком услуг по расходам, понесенным ИП в связи с исполнением им договора возмездного оказания услуг и фактически связанным с услугами, реализуемыми ИП заказчику, нормами главы 21 Кодекса не предусмотрены.

В части контрольно-кассовой техники (далее - ККТ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ, включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением установленных Федеральным законом N 54-ФЗ случаев.

Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги.

В рассматриваемом случае оплата заказчиком за исполнителя по договору гражданско-правового характера стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг производится исключительно в интересах самого заказчика, в связи с чем такая компенсация не может считаться расчетом в понимании Федерального закона N 54-ФЗ и, соответственно, не требует применения ККТ.

Кроме того, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (пункт 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.01.2023 N 03-01-11/5919

Вопрос:

О страховых взносах в отношении вознаграждений, выплачиваемых автору изобретения, полезной модели по договорам о передаче прав на их использование и получение патента.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Изобретения и полезные модели являются результатами интеллектуальной деятельности, указанными в подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 1365 Гражданского кодекса по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

Согласно статье 1367 Гражданского кодекса по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели в установленных договором пределах.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса признаются вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам, являющимся обладателями патентов на изобретения, полезные модели, по договорам об отчуждении исключительного права на эти изобретения, полезные модели и лицензионным договорам о предоставлении права использования таких изобретений, полезных моделей.

Что касается договора об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, то в соответствии с пунктом 1 статьи 1357 Гражданского кодекса право на получение патента на изобретение, полезную модель первоначально принадлежит автору изобретения, полезной модели.

При этом исходя из положений пунктов 2, 3 статьи 1357 Гражданского кодекса такое право на получение патента на изобретение, полезную модель может быть передано другому лицу по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель.

На основании пункта 1 статьи 1358 Гражданского кодекса лицу, получившему патент, - патентообладателю будет принадлежать исключительное право использования изобретения, полезной модели и он сможет распоряжаться этим исключительным правом, в том числе передать его по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель, и получить вознаграждение, которое облагается страховыми взносами.

Вознаграждение, выплачиваемое организацией автору изобретения, полезной модели по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, не подлежит обложению страховыми взносами, учитывая, что такой договор не поименован в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.01.2023 N 03-15-06/5062

Вопрос:

Об условиях применения пониженных ставки налога на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, оказывающей услуги по размещению рекламных материалов с помощью собственной программы для ЭВМ.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса в редакции Закона N 321-ФЗ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2022 условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

В частности, исходя из положений абзаца двенадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца двенадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в упомянутую долю доходов включаются доходы от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по распространению рекламной информации в сети Интернет и (или) получению доступа к такой информации.

Вместе с тем в абзаце пятнадцатом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце пятнадцатом пункта 5 статьи 427 Кодекса в части исключений предусмотрен перечень доходов от оказания подобных услуг в сети Интернет с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), которые не учитываются при расчете 70-процентной доли доходов от деятельности в области информационных технологий.

Учитывая изложенное, если по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода не менее 70 процентов доходов ИТ-организации, имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, составляют упомянутые доходы, указанные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса, с учетом исключений, установленных, в частности, абзацем пятнадцатым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем пятнадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса, то такая ИТ-организация вправе применять пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.01.2023 N 03-03-06/1/5102

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль выплат работникам в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами.

Ответ:

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015 и Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.01.2023 N 03-03-06/2/4937

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль пожертвований в виде исключительного права, полученных на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Ответ:

Порядок заключения договоров регулируется нормами гражданского законодательства и не регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса к таким целевым поступлениям относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса.

Таким образом, если пожертвования в виде исключительного права, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, отвечают требованиям гражданского законодательства Российской Федерации и при этом соблюдается условие о ведении раздельного учета, установленное пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса, то доход в виде указанных пожертвований не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.01.2023 N 03-03-05/4543

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении суммы комиссионных сборов и подобных расходов за выполненные работы (предоставленные услуги) и об НДС при получении комиссии вследствие оказания услуги аутстаффинга.

Ответ:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, налоговый учет расходов в рамках гражданско-правового договора предопределяется условиями заключенного договора.

Вместе с тем следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, т.е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в части сумм комиссии, полученной вследствие оказания услуги аутстаффинга, сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ими в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом получаемые продавцом товаров (работ, услуг) денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4621

Вопрос:

О применении организацией радиоэлектронной промышленности пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов, а также об учете убытков в целях налога на прибыль.

Ответ:

Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1 и подпункта 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), установлены налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Учитывая изложенное, в случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в Реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 года, то такая организация применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли, полученной в четвертом квартале (либо с месяца включения в Реестр - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), а пониженные тарифы страховых взносов - с месяца включения такой организации в Реестр, то есть с октября 2022 года.

При этом если данная организация применяла общеустановленные тарифы страховых взносов за период с 01.10.2022 по 31.12.2022, то она может произвести перерасчет страховых взносов путем зачета или возврата в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса. Также организации следует представить уточненный расчет по страховым взносам за расчетный период 2022 года.

Дополнительно обращается внимание, что при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной в Реестр, условия о необходимой доле доходов налоговые ставки, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе, а пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента применяются к базе для исчисления страховых взносов в отношении всех работников организации.

В случае если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, то налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Кодекса.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 Кодекса).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (пункт 2 статьи 283 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4705

Вопрос:

Промышленное предприятие с привлечением подрядных организаций осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями (далее - МКД), которые будут учитываться на балансе предприятия в качестве объектов основных средств.

МКД в дальнейшем будут использованы как в операциях, облагаемых НДС (коммерческая недвижимость будет сдаваться в аренду хозяйствующим субъектам), так и в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС (жилые помещения будут предоставляться в пользование работникам). Отчуждение МКД или отдельных помещений в них не планируется в течение не менее десяти лет с момента ввода их в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, по какому варианту промышленное предприятие может принять к вычету НДС, предъявляемый ему подрядными организациями при проведении капитального строительства объектов недвижимости (далее - "входящий" НДС):

согласно п. п. 4 и 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы "входящего" НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на этапе строительства МКД, следует принимать к вычету либо учитывать в их стоимости в той пропорции, в которой основное средство (МКД) используется для производства и (или) реализации товаров, облагаемых НДС (коммерческой недвижимости) и не облагаемых НДС (жилых помещений). При этом пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период.

В связи с невозможностью на этапе строительства МКД определить пропорцию исходя из стоимости коммерческой недвижимости и жилых помещений при подтверждении возможности использования данного варианта вправе ли предприятие для определения указанной пропорции использовать другой порядок, установленный учетной политикой организации для целей налогообложения, например исходя из количества площадей коммерческой недвижимости и жилых помещений (без учета в общей площади МКД подвалов, чердаков, лестничных маршей и иных помещений общего пользования), указанных в проектной документации МКД?

В случае возможности использования иных, кроме стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), показателей определения пропорции принятия к вычету НДС возможно ли указать допустимый порядок расчета такого соотношения: по каждому МКД отдельно, по всем МКД, включенным в одну проектную документацию (один этап), или по всему инвестиционному проекту по строительству всех МКД независимо от этапов?

В соответствии со ст. 171.1 НК РФ "входящий" НДС на этапе строительства принимается к вычету в полном объеме и начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором МКД будут введены в эксплуатацию, подлежит восстановлению в течение десяти лет исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется как стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

При условии использования второго варианта что следует использовать в качестве общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год, при определении доли восстанавливаемого налога: общую стоимость МКД (услуг по предоставлению площадей МКД в аренду) или общую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) промышленным предприятием, включая стоимость товаров от основной деятельности промышленного предприятия?

Ответ:

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно порядку, установленному пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Учитывая изложенное, в случае если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.01.2023 N 03-07-11/3802

Вопрос:

О сроке уплаты налога на прибыль и представления уведомления об исчисленных суммах налога при получении процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Ответ:

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик получил процентный доход по государственной (муниципальной) ценной бумаге, то налог с полученного дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

Следовательно, при получении налогоплательщиком соответствующего дохода в январе налог с полученного дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28 февраля, если в феврале - не позднее 28 марта, если в марте - не позднее 28 апреля.

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса, в случае если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Налоговый и отчетный периоды определяются в соответствии со статьей 285 Кодекса. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (за исключением налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 289 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая указанное, поскольку уплата налога на прибыль при получении процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно пункту 4 статьи 287 Кодекса осуществляется до представления налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, в налоговый орган необходимо представить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. Форма и форматы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 9 статьи 58 Кодекса).

Следовательно, при получении процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, например, в январе, налог на прибыль с таких доходов уплачивается не позднее 28 февраля, а уведомление подается в налоговый орган по месту учета не позднее 25 февраля.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3420

Вопрос:

О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии организацией, созданной в результате реорганизации в форме выделения.

Ответ:

Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ определено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 4 статьи 58 ГК РФ).

Таким образом, поскольку при реорганизации юридического лица в форме выделения возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) будет являться новым налогоплательщиком.

Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права (пункт 2.1 статьи 252 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Таким образом, положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, учитывая нормы пункта 2.1 статьи 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073