Содержание:
ЧТО НОВОГО ПРИНЕСЕТ ФСБУ "ДОХОДЫ"
С отчетности за 2027 г. применение нового ФСБУ 9/2025 "Доходы" станет обязательным. Минфин рассказал о положениях нового стандарта <1>. Так, в частности, в новом ФСБУ уточнено понятие "доходы". А именно - под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате:
поступления актива;
увеличения стоимости актива;
погашения обязательства;
уменьшения величины обязательства.
При этом увеличение экономических выгод должно приводить к увеличению капитала организации, не связанному с вкладами/взносами ее учредителей (участников, акционеров, собственников имущества).
Также Минфин сообщает, что в ФСБУ 9/2025 реализован дифференцированный подход к регулированию бухучета выручки. В целях учета выручки организации разделены на три группы:
обязанные составлять консолидированную финансовую отчетность;
прочие, бухотчетность которых подлежит обязательному аудиту;
иные компании.
Порядок учета выручки и раскрытия информации о ней различается в зависимости от принадлежности к группе.
<1> Информационное сообщение Минфина от 11.09.2025 N ИС-учет-59
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2025
КАКУЮ ПОДПИСЬ ВЫБРАТЬ ДЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
Н.Н. Катаева, ведущий эксперт
В соответствии с законодательством данные из первичных документов необходимо своевременно регистрировать в бухгалтерских/налоговых учетных регистрах. На их основании формируется бухгалтерская и налоговая отчетность. Составлять учетные регистры можно как на бумаге, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Какой вид электронной подписи в этом случае использовать бухгалтеру? Об этом - далее.
Учетные регистры и требования к их оформлению
Регистром бухгалтерского/налогового учета является внутренний документ организации, в котором накапливаются данные об объектах учета, содержащиеся в первичке <1>. К учетным регистрам относятся, в частности, оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и пр. Их формы надо разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике <2>. Если вы ведете учет в бухгалтерской программе, можно воспользоваться предложенными в ней формами регистров.
Учетные регистры должны содержать обязательные реквизиты, в частности <3>:
наименование регистра;
период/дату составления;
наименование хозяйственной операции;
измерители операции в натуральном/в денежном выражении;
подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление регистра.
При необходимости в регистры можно вносить дополнительные реквизиты. Важно, чтобы система учетных регистров, принятых в организации, обеспечивала полноту, системность, обоснованность и достоверность информации <4>.
Составлять учетные регистры можно как на бумаге, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ЭП) <5>.
При этом ни законодательство о бухучете, ни НК не содержат специальных указаний на вид ЭП для электронных учетных регистров.
Виды электронной подписи
Требования к документам бухучета, в том числе к видам электронных подписей, которыми нужно подписывать документы, должны быть установлены ФСБУ <6>. Однако такой ФСБУ еще не принят.
А значит, при оформлении регистров учета в электронном виде руководствоваться надо требованиями Закона об электронной подписи. Согласно им участники ЭДО могут использовать ЭП любого вида по своему усмотрению, если требование об использовании конкретного вида электронной подписи в соответствии с целями ее использования не предусмотрено законодательством либо соглашением между участниками ЭДО <7>.
Это может быть, например, один из следующих видов ЭП <8>:
или простая;
или усиленная квалифицированная (УКЭП);
или усиленная неквалифицированная (УНЭП).
Внимание. Для формирования и подписания электронных регистров при ведении бюджетного учета правила четко прописаны в п. 32 Стандарта бухучета для организаций государственного сектора (СГС) "Концептуальные основы" и в Приказе Минфина от 15.04.2021 N 61н.
Какую ЭП выбрать
Простая ЭП удостоверяет лицо, подписавшее документ, с помощью специальных кодов, логинов и паролей, учетных записей, электронных адресов или иных аналогичных средств <9>. Никаких дополнительных затрат на ее получение не требуется. Вместе с тем эта подпись является наименее защищенной.
Поскольку специальных требований к применению электронной подписи для подписания электронных учетных регистров нормативно-правовыми актами не установлено, то организация вправе вести корпоративный ЭДО и использовать для подписания внутренних документов, в том числе регистров бухгалтерского и налогового учета, простую ЭП.
Порядок ведения внутреннего ЭДО и правила использования простой ЭП организация должна установить в своих локальных нормативных актах, например в положении об ЭДО. В нем, в частности, надо указать перечень электронных документов (ЭД) и привести список ответственных сотрудников, которые должны их подписывать.
Также надо указать, что для подписания ЭД будет использоваться простая ЭП, и определить правила ее применения. Например, бухгалтер на конкретном участке учета подписывает электронный учетный регистр, войдя в систему ЭДО и нажав кнопку "Подписать".
А главный бухгалтер, ознакомившись с карточкой документа и согласившись с его содержанием, заверяет документ своей подписью.
Усиленная квалифицированная ЭП - это самый защищенный вид электронной подписи, которая формируется с использованием криптографического преобразования информации и позволяет обнаружить факт внесения изменений в данные после подписания.
Электронный документ, подписанный квалифицированной ЭП, имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ, подписанный собственноручно <10>. Поэтому УКЭП - наиболее часто используемая на практике ЭП.
Руководитель организации может получить УКЭП только в удостоверяющем центре (УЦ) ФНС (https://www.nalog.gov.ru/ - Деятельность ФНС России - Удостоверяющий центр ФНС России), а также у его доверенных лиц, в том числе и дистанционно. Порядок получения сертификата УКЭП без личного посещения центра предусмотрен регламентирующими документами УЦ ФНС. С ними вы можете ознакомиться на портале ФНС (https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14443874/).
Другой сотрудник может получить УКЭП в аккредитованном УЦ.
Выбрать удобный центр можно из списка аккредитованных УЦ на сайте Минцифры (https://digital.gov.ru - Деятельность - Государственные услуги - Госуслуги Минцифры - Аккредитация удостоверяющих центров). А для подписания электронного регистра своей УКЭП сотруднику еще потребуется машиночитаемая доверенность (МЧД).
Ее можно оформить на сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/ - Все сервисы - Электронный документооборот - Создание и проверка доверенности в электронной форме).
Усиленная неквалифицированная ЭП не только идентифицирует подписанта, но и позволяет защитить документ от несанкционированного изменения, а также подтверждает, что с момента подписания документ не менялся. УНЭП содержит криптографические алгоритмы, но необязательно подтверждается сертификатом УЦ <11>.
Усиленную неквалифицированную ЭП получить сложнее, чем простую. Ее можно заказать в любых удостоверяющих центрах за плату, получить через оператора ЭДО или создать с помощью собственного IT-отдела (опытного программиста) бесплатно.
Справка. Многие учетные программы позволяют подписывать электронные регистры УКЭП и предлагают различные ее форматы, например CAdES-BES (самая простая), CAdES-T и CAdES-A (самая надежная). Они различаются по составу включаемых в подпись данных. Дата подписи простой CAdES-BES определяется по дате, которая установлена на компьютере. И ее можно оспорить.
CAdES-T - это ЭП, содержащая метку доверенного времени. Такая дата устраивает проверяющих, но потребуется соглашение с УЦ, который будет подтверждать временную отметку. CAdES-A позволяет подтвердить подлинность ЭП спустя годы, даже если УЦ уже не существует. Но эта ЭП ресурсоемкая и может потребовать дополнительных затрат на настройку и обслуживание.
УНЭП не так универсальна и защищена, как квалифицированная ЭП, которая предоставляет те же возможности проверки владельца ЭП и неизменности документа.
В отличие от сведений о квалифицированных сертификатах, сведения о неквалифицированных сертификатах при закрытии неаккредитованного удостоверяющего центра просто аннулируются <12>. В этом случае могут возникнуть проблемы с подтверждением подписи.
Неквалифицированную ЭП нельзя использовать, если законом, соглашением или ЛНА требуется подписывать электронный документ собственноручно, простой ЭП или УКЭП.
* * *
Какую электронную подпись использовать для подписания учетных электронных регистров (простую ЭП, усиленную неквалифицированную или усиленную квалифицированную) и в каком формате, организация должна решить сама <13>.
Но поскольку учетные регистры формируются в электронной форме не по установленным ФНС форматам, по запросу налоговой в ходе налоговой проверки их надо представить на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа электронной подписью. Также копии могут быть представлены в ИФНС в виде пакета сканированных документов, подписанного УКЭП <14>.
<1> ст. 10 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ); п. 10 ФСБУ 27/2021; статьи 313, 314 НК РФ
<2> п. 4 ПБУ 1/2008; ст. 314 НК РФ
<3> п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ; ст. 313 НК РФ
<4> п. 10 ФСБУ 27/2021
<5> п. 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ; ст. 314 НК РФ
<6> п. 4 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ
<7> п. 1 ст. 4 Закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (далее - Закон N 63-ФЗ)
<8> ст. 5 Закона N 63-ФЗ
<9> ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ
<10> ч. 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ
<11> ч. 3, 5 ст. 5 Закона N 63-ФЗ
<12> ч. 6 ст. 13 Закона N 63-ФЗ
<13> п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ; Письма Минфина от 22.02.2019 N 07-01-09/11672; ФНС от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372
<14> п. 2 ст. 93 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2025
ДЕТСКИЕ ВЫЧЕТЫ ПО-НОВОМУ: КАКОВА ЦЕНА ОШИБКИ
Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт
Больше полугода работы с детскими НДФЛ-вычетами по новым правилам принесли вопросы о границах ответственности работодателя за ошибки в их предоставлении. На практике со многими из этих вопросов бухгалтерии столкнутся уже после сдачи 6-НДФЛ за 2025 г. Но поиск ответов уже сейчас показывает, что ошибок лучше не допускать - ситуация с их исправлением после окончания года складывается неоднозначная.
Новые границы ответственности работодателя
С 2025 г. введено новое правило: если работодатель предоставил детский вычет в большем размере, чем положено работнику, то по окончании года заплатить соответствующую сумму НДФЛ должен работник. Уведомление на уплату этой суммы налога пришлет работнику его инспекция <1>. При этом именно на налоговые органы возложена обязанность рассчитывать налоги, подлежащие уплате по уведомлению <2>.
И нет оговорки, что это новое правило действует только в каких-то определенных случаях <3>. Значит, оно должно применяться и тогда, когда вычет завышен из-за ошибки работодателя.
Вот что в связи с этим нужно иметь в виду работодателям в разных ситуациях.
Если вычет в 2025 г. завышен по вине работника
Это означает, что работник дал работодателю неполные или недостоверные сведения о детях, находящихся на его обеспечении, либо не сообщил об изменении оснований для вычета, например о досрочном отчислении ребенка старше 18 лет из вуза.
Ранее Минфин подчеркивал, что организации обязаны предпринимать все усилия для исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ, в том числе запрашивать у физлиц необходимые сведения <4>.
Но теперь ситуация иная, поскольку с 2025 г. в НК прямо установлены <5>:
обязанность работника уведомить работодателя об изменении оснований для вычета;
контроль за размером предоставленного работнику вычета по итогам года со стороны его ИФНС;
особые порядок и срок уплаты НДФЛ, который не был удержан из-за излишне предоставленного вычета, - самим человеком по уведомлению из своей инспекции не позднее 1 декабря.
Поэтому для работодателя не должно быть:
штрафов за неудержание НДФЛ и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ, поскольку нет вины <6>;
пеней, поскольку в этой части НДФЛ платит сам работник;
доначисления налога, поскольку неудержание не было неправомерным <7> - работодатель действовал в соответствии с имеющимися у него сведениями и документами.
Самому работнику, кстати, тоже ничего не грозит. Он просто заплатит налог по уведомлению. Штрафов для физлиц за представление работодателям недостоверных сведений или за несообщение им об изменении оснований для вычета в НК не предусмотрели <8>.
Но лучше все-таки подстраховаться на случай, если вы предоставите лишний вычет по вине работника. Закрепите в ЛНА:
обязанность работников письменно сообщать об изменении обстоятельств, влияющих на вычет;
срок, в течение которого они должны это делать;
порядок приема от работника копий документов и письменных сведений и сообщений. Например, это можно оформлять отметкой об их приеме с датой и подписями работника и ответственного за это кадровика или бухгалтера.
При таком оформлении не нужно, например, ежегодно запрашивать у работников новые справки из вузов на случай, если кого-то из их совершеннолетних детей отчислили досрочно.
Если вычет в 2025 г. завышен из-за ошибки работодателя
Если работодатель из-за своей ошибки завысил вычет, значит, он недоудержал у работника НДФЛ. В частности, это происходит, когда в организации:
не отследили, что доходы работника с начала года достигли лимита 450 тыс. руб., истек указанный в справке вуза период обучения совершеннолетнего ребенка, закончился срок, на который установлена инвалидность ребенка, и т.п.;
не учли предоставленные работником сведения об изменении оснований для вычета. Например, сотрудница - единственный родитель вышла замуж и принесла свидетельство о браке, но это не учли и продолжили предоставлять ей двойной вычет <9>.
Вопрос 1. Требуется ли за периоды с 2025 г. уточнять 6-НДФЛ и доудерживать налог?
Раз скорректировать по итогам года детский вычет и получить с работника доплату налога теперь должна ИФНС, то следует ли работодателям исправлять свои ошибки, в результате которых в 2025 г. был завышен вычет?
Да, это необходимо. Как налоговый агент работодатель по-прежнему обязан при обнаружении любых ошибок (искажений), в том числе и в части вычетов на детей, пересчитать налоговую базу и уточнить отчетность <10>. Значит, нужно представить корректировочные 6-НДФЛ за все отчетные и налоговые периоды, в которых была ошибка с вычетом. За каждый расчет 6-НДФЛ с недостоверными сведениями предусмотрен штраф 500 руб. <11>
Должен ли работодатель доудержать у работника этот НДФЛ? До сдачи расчета 6-НДФЛ по итогам 2025 г. - безусловно. Тогда и в прилагаемой к годовому 6-НДФЛ справке о доходах нужно сразу отразить эту сумму в составе удержанных. Ведь ИФНС при формировании уведомлений физлицам на уплату налога будет исходить в том числе и из данных справок.
Непонятно, что делать, если ошибка будет обнаружена уже после сдачи расчета 6-НДФЛ за 2025 г. Эта сумма налога уже может быть включена инспекцией по месту жительства работника в уведомление и даже им уплачена. Проверить, так это или нет, работодатель не сможет - у него нет доступа к этим данным. Обязанность налоговиков информировать об этом работодателей в НК не предусмотрена.
По идее, если инспекция уже сделала начисление на ЕНС работника и отправила ему уведомление, то на основании уточненной справки, которую работодатель сдаст после доудержания налога, начисление на ЕНС работника должно быть сторнировано. Но если работник уже заплатил эту сумму налога (она списана с его ЕНС), то доудержание приведет к двойному налогообложению. Возможно, что инспекция отменит начисление этой суммы на ЕНС работника и он сможет вернуть переплату. Но порядок действий в НК не прописан. Вопрос станет актуальным после 2025 г., надеемся, к тому времени появятся официальные разъяснения или поправки в НК.
Вопрос 2. Могут ли доначислить работодателю НДФЛ, который занижен из-за излишне большого вычета в 2025 г.?
В гл. 23 НК есть общее правило, которое в 2025 г. сохранилось без каких-либо изменений и исключений. Если по результатам проверки ИФНС установила, что налоговый агент обязан был и имел возможность удержать НДФЛ, но не сделал этого, то должна доначислить неудержанный налог не физлицу, а налоговому агенту <12>.
Как видим, оно не согласуется с новым правилом о том, что по итогам года не удержанный из-за излишнего вычета НДФЛ должен быть включен в уведомление на уплату налога физлицом.
Совместить старую и новую нормы можно по-разному.
Подход 1. У новой нормы приоритет, поскольку она к тому же регулирует частный случай неудержания НДФЛ - вследствие неверного предоставления стандартных вычетов.
При этом подходе НДФЛ за истекший год в любом случае должен быть доначислен работнику - даже если сразу, уже в результате камеральной проверки годового 6-НДФЛ, установлено, что вычет завышен по вине работодателя.
Работодателю могут быть начислены только <13>:
штраф за неудержание НДФЛ и штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ;
пени по 1 декабря следующего года (срок уплаты налога физлицом по уведомлению <14>). Если работник просрочит уплату, дальше пени начисляются ему. Если ИФНС работника по итогам года не сможет выявить излишний вычет и не включит эту сумму в уведомление, а ошибка в вычете будет обнаружена позже, то пени работодателю все равно должны быть начислены по 1 декабря. Потому что обязанность по определению верной суммы вычета по итогам года теперь лежит на ИФНС <15>.
Подход 2. Несмотря на новую норму, работодатель остается обязанным по НДФЛ, который не удержал из-за своей ошибки с детским вычетом. Если инспекция работодателя будет придерживаться этого подхода, то, обнаружив ошибку при проведении у него проверки, может сразу предъявить налог ему. Тогда пени работодателю будут начислены по день уплаты им этой суммы налога. Штрафы - такие же, как и в подходе 1. При этом подходе получается, что:
инспекция работника по итогам года обязана определить верную сумму вычета только с учетом тех данных, которых не было у работодателя. А работодатель полностью отвечает за правильность предоставления вычетов исходя из имеющихся у него сведений;
новая норма касается только случаев, когда излишний вычет предоставлен не из-за ошибки работодателя, а по иным причинам.
Но, как мы сказали, никакой оговорки, ограничивающей случаи применения новой нормы, в НК нет. Кроме того, нигде не прописан механизм избежания двойного налогообложения в ситуациях, когда излишний вычет обнаружит сначала ИФНС работника (и предъявит налог к уплате работнику), а позже, в случае, например, выездной проверки, - ИФНС работодателя (и доначислит налог работодателю).
Вот как прокомментировал рассмотренные вопросы специалист налоговой службы.
Ответственность работодателя за ошибки в предоставлении вычетов по НДФЛ на детей
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 2 класса
Базовые принципы, в том числе обязанность налогового агента обеспечить корректное исчисление сумм НДФЛ, в 2025 г. остались неизменными. В связи с этим полагаю, что если налоговый орган, например, в ходе проведения камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за 2025 г. выявит, что вычет по НДФЛ на детей предоставлен в завышенном размере, то будет вправе требовать от работодателя корректировки сумм исчисленного и подлежавшего удержанию налога и представления уточненного расчета 6-НДФЛ. Вместе с тем в случае неуточнения налоговым агентом обязательств налоговый орган на основании рассматриваемых новых положений статей 218 и 228 НК РФ вправе направить налоговое уведомление на доплату ошибочно не удержанной суммы НДФЛ непосредственно физлицу.
Отметим, что в отношении НДФЛ за 2023 - 2024 гг., который не был удержан из-за завышения вычета в результате ошибки налогового агента, правила прежние: такие суммы инспекция по итогам проверки доначислит налоговому агенту <16> (см. ГК, 2025, N 10, с. 22). Ведь рассматриваемые новые правила действуют в отношении НДФЛ, исчисляемого начиная с 01.01.2025.
Если вычет в 2025 г. занижен
В 2025 г. без изменений сохранились нормы, обязывающие налоговых агентов по НДФЛ <17>:
исправить свои ошибки, которые привели к завышению налоговой базы, уточнив отчетность по НДФЛ (под угрозой штрафа за недостоверные сведения в расчетах 6-НДФЛ <18>);
уведомить работника об излишнем удержании у него налога (в течение 10 дней после обнаружения излишнего удержания);
вернуть налог работнику по его письменному заявлению.
Если же работник уже успел получить эту сумму через свою ИФНС, заявив этот вычет в декларации 3-НДФЛ, то уже не вправе будет написать заявление работодателю на ее возврат. Впрочем, это маловероятно, поскольку Минфин считает, что обратиться в ИФНС за вычетом, который не был предоставлен в течение года, человек может только <19>:
или при отсутствии налогового агента;
или если работодатель рассчитывал НДФЛ без вычета по той причине, что работник до окончания года не представил работодателю сведения о детях и необходимые для вычета документы.
Если у работника несколько работодателей и каждый предоставляет вычет
Как вы помните, до 2025 г. при наличии нескольких работодателей человек мог получать вычет только у одного из них - свой выбор он фиксировал подачей заявления на вычет. Теперь заявлений нет, а сведения о ребенке могут оказаться на нескольких местах работы - и везде должны исчислять НДФЛ с учетом вычета.
Например, одной организации работник принес свидетельство о рождении для вычета, а вторая исходит из отметки о ребенке в копии паспорта работника или из пришедшего на него исполнительного документа об удержании алиментов на несовершеннолетнего ребенка. Обе организации должны предоставлять вычет, даже если знают друг о друге, - иных вариантов действий НК не дает.
Работодателям это ничем не грозит. В НК не установлена обязанность налоговых агентов выяснять, не предоставляет ли работнику вычет кто-то еще. Да и полномочий на получение такой информации у организаций и ИП нет. За суммой вычета теперь следят налоговики и корректируют ее по итогам года <20>. Если организация не предоставит вычет работнику, ее могут оштрафовать.
* * *
Как видим, работодателю важно иметь подтверждение того, что в определенный момент он располагал либо не располагал необходимыми для вычета сведениями о ребенке. О том, что считается такими сведениями и каких сведений достаточно, читайте на с. 51.
<1> п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ
<2> подп. 9 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 52 НК РФ
<3> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
<4> Письмо Минфина от 21.03.2024 N 03-04-06/25790
<5> подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ
<6> ст. 106, п. 1 ст. 108, подп. 2 п. 1 ст. 109, п. 1 ст. 110 НК РФ
<7> п. 10 ст. 226 НК РФ
<8> Письмо ФНС от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@
<9> Письмо Минфина от 07.02.2023 N 03-04-05/9749
<10> пп. 1, 4 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ
<11> п. 1 ст. 126.1 НК РФ
<12> п. 10 ст. 226 НК РФ
<13> статьи 46, 75, п. 1 ст. 123, ст. 126.1 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57
<14> подп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ
<15> п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 228 НК РФ
<16> п. 10 ст. 226 НК РФ
<17> п. 6 ст. 81, п. 1 ст. 231 НК РФ
<18> ст. 126.1 НК РФ
<19> п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370
<20> п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2025