Содержание:
ДОНАСТРОЙКА НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ ДЛЯ СПЕЦРЕЖИМНИКОВ: КАК ПЛЮСЫ, ТАК И МИНУСЫ
А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Новые изменения внесены в основной поправочный Закон по налоговой реформе. Для компаний на УСН и ПСН часть поправок, к сожалению, носит негативный характер. В частности, коэффициент-дефлятор для целей применения УСН на 2025 г. установили равным нулю.
А у ИП, планирующих получить патент в 2025 г., впервые в истории будет приниматься во внимание размер прошлогоднего дохода. Об этих и других спецрежимных донастройках расскажем в статье.
Индексация увеличенных УСН-лимитов на 2025 г. отменена
Для всех УСН-лимитов, которые были значительно увеличены в ходе налоговой реформы, отменяется индексация на 2025 г.: коэффициент-дефлятор на этот год установлен равным 1 <1>. А это значит, что в 2025 г. будут применяться в том размере, в котором они прописаны в соответствующих нормах гл. 26.2 НК:
• лимит доходов, позволяющий организации перейти на упрощенку с 2026 г., - 337,5 млн руб. <2>;
• предельный размер УСН-доходов, позволяющий применять спецрежим, - 450 млн руб. <3>;
• лимит остаточной стоимости ОС на УСН - 200 млн руб. <4>
Соответственно, для целей уплаты НДС на УСН лимиты доходов 250 млн руб. и 450 млн руб., в пределах которых упрощенец вправе платить НДС по спецставкам 5% и 7%, индексироваться также не будут <5>.
В дальнейшем, надо надеяться, индексация показателей будет происходить так, как предусмотрено НК: величина предельного дохода и лимита остаточной стоимости ОС - на коэффициент-дефлятор, установленный на год получения соответствующих доходов; переходного лимита - на коэффициент-дефлятор, установленный на год подачи заявления <6>.
Кроме того, особо прописано, что не индексируются в 2024 г. ни переходный лимит 337,5 млн руб. по доходам на 01.10.2024 для организаций, переходящих с 2025 г. на УСН в обычном порядке, ни тот же лимит 337,5 млн руб., при соблюдении которого организации, в 2024 г.
Слетевшие с УСН из-за превышения лимита доходов (268,5 млн руб. с учетом индексации), могут снова перейти на спецрежим уже с 2025 г. <7>
Напомним, что на слетевших с упрощенки ИП это ограничение не распространяется, что недавно подтвердила ФНС в своей Методичке <8>.
Упрощенцы не смогут учесть в расходах туристический налог
Туристический налог организации и ИП, оказывающие услуги по проживанию, будут предъявлять к уплате клиентам в стоимости таких услуг (если налог введут на соответствующей территории), а потом должны перечислить в бюджет. То есть экономически у гостиничного бизнеса не будет ни доходов при получении от физлица суммы налога, ни расходов при его уплате в бюджет.
Тем не менее в гл. 25 НК оговорено, что туристический налог не учитывается ни в составе "прибыльных" доходов, ни в расходах <9>.
А теперь такая оговорка включена и в норму закрытого перечня УСН-расходов, в общем случае позволяющую учитывать на "доходно-расходной" УСН уплаченные налоги и сборы <10>. Включать полученные от клиентов суммы туристического налога в доход упрощенцам, конечно же, тоже не надо <11>.
При переезде в регион с пониженной ставкой налог будет считаться по новым правилам
Только-только с 2024 г. в НК закрепили благоприятное для плательщиков правило расчета УСН-налога при переезде в регион с пониженной ставкой: считать на новом месте авансы и налог за год переезда можно по льготной ставке, с зачетом авансов, уплаченных ранее <12>. До этого на практике использовался такой же порядок расчета, но на основании разъяснений Минфина и ФНС <13>.
Однако с 2025 г. порядок меняется, и не в лучшую сторону: если упрощенец переедет в регион, где ставка ниже, уплачивать УСН-налог по прежней ставке придется в течение еще 3 лет, считая год переезда (если только вдруг в регионе прежнего места регистрации бизнеса не установят еще более низкую ставку) <14>. Для чего это сделано, понятно: власти намерены ограничить миграцию плательщиков между регионами (в том числе фиктивную, без реального перевода бизнеса) с целью оптимизации налогообложения.
Предупреждаем руководителя. Если компания или ИП задумывается о переезде в регион с пониженной ставкой, целесообразно сделать это до конца 2024 г. Тогда и за 2024 г., и за последующие налоговые периоды по УСН можно будет платить налог по льготной ставке. Перевод бизнеса в "льготный" регион после 01.01.2025 не поможет сэкономить на УСН-налоге за 2025-2027 гг.
Разумеется, зеркальной нормы в НК не появится, и в обратной ситуации, при переезде из региона с льготной ставкой в регион, где таких ставок нет, платить налог придется сразу по обычной ставке.
ИП, слетевшие с ПСН в 2024 г., не смогут получить патент на 2025 г.
С 2025 г. не смогут получить патент те ИП, у которых доходы от реализации по всем "патентным" видам деятельности за прошлый год превысили 60 млн руб. У ИП, совмещавших патент с упрощенкой, при определении размера прошлогодних доходов будут учитываться и доходы от реализации на УСН <15>. Сейчас прошлогодние доходы не имеют значения для применения ПСН в текущем календарном году.
Таким образом, ИП, у которых в 2024 г. доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН (при совмещении спецрежимов) превысили 60 млн руб., в 2025 г. не смогут получить патент.
Вместе с тем из буквального толкования нормы следует, что не вправе получить патент на следующий год только те ИП, у которых доход от реализации превысил 60 млн руб. либо непосредственно на ПСН, либо в сочетании "УСН + ПСН". А скажем, ИП, который в 2024 г. применял только УСН, по-прежнему может получить патент с начала 2025 г. и работать по схеме "УСН + ПСН", пока не будет превышен (если будет) "патентный" лимит. В ближайшее время мы постараемся уточнить у специалиста ФНС, допустима ли такая трактовка будущей редакции норм п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Совет. Если у ИП есть возможность отсрочить расчеты с покупателями/заказчиками по "упрощенному" или "патентному" бизнесу, чтобы доходы 2024 г. остались в рамках 60 млн руб., то сейчас самое время об этом подумать. Напомним, что "патентный" лимит 60 млн руб. не индексируется. А возврат поступившего в 2024 г. аванса (оплаты) в 2025 г. не поможет соблюсти ограничение. Ведь по "спецрежимным" правилам такой возврат уменьшит доход именно 2025 г. <16>
* * *
С 2025 г. организации и ИП при превышении лимитов или других ограничений для применения спецрежима будут слетать с УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено нарушение, а не с начала квартала, как сейчас <17>.
Это скорее положительное изменение: если, скажем, в декабре 2025 г. компания превысит УСН-ограничения, то налог ей придется пересчитывать лишь за декабрь, а не за весь квартал.
<1> ч. 11.1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ
<2> п. 2 ст. 346.12 НК РФ
<3> пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<4> подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<5> п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<6> п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<7> ч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ
<8> п. 23 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. Письмом ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@
<9> п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<10> подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<11> п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<12> п. 2 ст. 346.21 НК РФ
<13> Письмо Минфина от 23.05.2023 N 03-11-09/46940
<14> п. 2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<15> п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
<16> п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.53 НК РФ; Письма Минфина от 22.06.2023 N 03-11-11/58153, от 02.04.2021 N 03-11-11/24213
<17> п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2024
ВАЛЮТНАЯ ВЫРУЧКА, ПРОДАЖА/ПОКУПКА ВАЛЮТЫ: КАК УЧЕСТЬ ПРИ УСН
Е.А. Шаронова, ведущий эксперт
Упрощенцы, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, порой сталкиваются со странными претензиями налоговиков. Так, некоторые инспекторы на местах требуют от импортеров включать в доходы поступившую на валютный счет сумму валюты, которую компания купила в банке для того, чтобы расплатиться с иностранным поставщиком. А экспортерам приходится объяснять, какую сумму валютной выручки они учли в доходах, в том числе и при ее последующей продаже.
Когда включать в доходы валютную выручку
Порядок учета валютной выручки в доходах при УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения. Он одинаковый для компаний (ИП) как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы". Доходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на дату получения доходов <1>.
Сначала выручку зачисляют на транзитный счет упрощенца-продавца, а после проверки законности операции банк дает добро на зачисление денег на валютный счет компании (ИП). Минфин пояснял, что валютную выручку следует включать в доходы на дату поступления денег именно на транзитный счет. А значит, и пересчитывать валюту в рубли нужно по курсу ЦБ, действующему на эту дату <2>. В силу кассового метода при УСН в таком же порядке включается в доходы и валютный аванс <3>.
Пример. Пересчет упрощенцем валютной выручки в рубли
Условие. Организация 18 октября 2024 г. получила на транзитный валютный счет выручку за проданные иностранцу товары в сумме 3 000 евро. Курс ЦБ на эту дату - 105,7560 руб/евро.
Решение. В доходы при УСН 18.10.2024 нужно включить сумму 317 268 руб. (3 000 евро х 105,7560 руб/евро). Эту выручку организация должна отразить в графе 4 (доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы) раздела 1 книги учета доходов и расходов.
Даже если в день перевода денежных средств с транзитного счета на валютный счет курс валюты изменится (вырастет или снизится), в целях УСН выручку пересчитывать больше не нужно. Ведь упрощенцы не должны <4>:
• переоценивать валютные ценности, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе остатки по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного Банком России;
• учитывать доходы и расходы от такой переоценки.
Справка. В бухучете упрощенцы, как и организации на ОСН, должны переоценивать имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, а также остатки на валютных счетах в банках и определять курсовые разницы. При этом положительные разницы надо включать в прочие доходы, а отрицательные - в прочие расходы <5>.
Как учитывать продажу и покупку валюты
Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому если упрощенец покупает или продает инвалюту за российские рубли, то у него эти операции не признаются реализацией товара (инвалюта не товар).
Такой позиции уже давно придерживаются Минфин и ФНС <6>.
То есть у организации (ИП) при продаже валютной выручки банку не возникает выручки от реализации валюты. Соответственно, и при покупке валюты у банка и зачислении ее на валютный счет у упрощенца также не возникает дохода, облагаемого налогом при УСН.
Поэтому, если инспекторы на местах требуют включить такие суммы в доходы, сообщите им, что они не правы.
Упрощенцы должны учитывать как внереализационные доходы только положительные курсовые разницы, которые возникли из-за того, что они <7>:
• либо продали инвалюту по курсу выше установленного Банком России;
• либо купили инвалюту по курсу ниже установленного Банком России.
При этом Минфин настаивает, что нельзя учесть в расходах отрицательную курсовую разницу - когда валюту продали по курсу ниже официального курса ЦБ либо купили по курсу выше курса ЦБ.
Аргумент простой: такого расхода нет в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН <8>.
Заметим, что, как правило, банки покупают евро и доллары по курсу ниже установленного Центробанком. Так что чаще всего при продаже валюты образуется отрицательная курсовая разница, которую нельзя учесть в расходах упрощенцам с объектом "доходы минус расходы".
Пример. Определение курсовой разницы при продаже валюты
Условие. Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", 25.10.2024 продала валютную выручку 3 000 евро по курсу коммерческого банка - 103,50 руб/евро. Курс Банка России на эту дату - 104,5139 руб/евро.
Решение. Поскольку курс продажи ниже, чем курс ЦБ, то у организации возникает отрицательная разница - 3 042 руб. (3 000 евро х (103,5 руб/евро - 104,5139 руб/евро)). Однако эту отрицательную разницу упрощенец не может учесть в налоговых расходах. Поэтому и в КУДиР организация эту сумму не отражает.
Если же упрощенец покупает валюту у банка, то у него также чаще всего возникает отрицательная курсовая разница, которую нельзя учесть в расходах. Ведь, как правило, банки продают евро и доллары по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ. А вот если получится купить валюту по курсу ниже установленного Банком России, то возникает положительная разница, которую надо учесть в доходах.
* * *
Упрощенец на "доходах минус расходы" может учесть в расходах комиссию, уплачиваемую банку за покупку валюты <9>. А упрощенцы на "доходах" в принципе не могут учесть никакие расходы.
<1> п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ
<2> Письмо Минфина от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645
<3> Письмо Минфина от 27.01.2012 N 03-11-06/2/10
<4> п. 5 ст. 346.17 НК РФ
<5> пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006
<6> Письма Минфина от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620; ФНС от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@
<7> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК РФ; Письма ФНС от 06.10.2023 N ЗГ-3-17/12982; Минфина от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987
<8> Письма Минфина от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310
<9> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2024
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ НА УСН: КАКИЕ, КОГДА И КАК УЧЕСТЬ, ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ
Н.Н. Катаева, ведущий эксперт
При формировании налогооблагаемой базы у упрощенцев возникают вопросы не только с оформлением и отражением расходов. Бывает, что затруднения вызывает и учет некоторых доходов. Когда обеспечительный платеж становится доходом арендодателя? Считается ли списанная по госконтракту неустойка доходом у исполнителя? Как учесть форменную одежду для сотрудников? Об этом и не только - далее.
Как учесть и обосновать расходы на текущий ремонт
Наша организация закупила материалы для текущего ремонта арендуемого помещения. Ремонт мы будем делать собственными силами. Можно ли учесть в расходах стоимость материалов и зарплату сотрудников, занятых ремонтом? Какие документы нужно оформить для подтверждения расходов на ремонт?
- Стоимость материалов для ремонта арендованного помещения можно учесть в расходах как затраты на ремонт арендованных основных средств <1>. А зарплату занятых ремонтом сотрудников - в составе расходов на оплату труда <2>.
Для подтверждения расходов надо подготовить следующие документы:
• приказ руководителя о необходимости проведения ремонта арендованного помещения собственными силами. В нем надо указать лиц, ответственных за выполнение ремонтных работ и учет материалов;
• дефектную ведомость. Ответственный сотрудник (или назначенная комиссия) должен провести осмотр помещения, оценить его состояние, выявить неисправности и составить дефектную ведомость. Ее можно сформировать в произвольной форме, указать неисправности и/или изношенные элементы, которые требуют замены/ремонта. Дефектная ведомость будет основой для составления сметы и поможет определиться с перечнем и объемом необходимых работ, с количеством материалов, с перечнем специалистов, которые нужны для выполнения ремонта (это могут быть штукатур, плотник, электрик и др.), а также со сроками проведения ремонтных работ. Дефектная ведомость - это важный документ для обоснования расходов на ремонт;
• смету на ремонт, в которой надо указать количество необходимых материалов для проведения работ, а также потребность в специалистах в человеко-часах.
Для подтверждения расходов потребуются и первичные документы:
• табели учета рабочего времени ремонтников и наряды на сдельную работу - для обоснования расходов на зарплату и страховые взносы;
• требования-накладные на передачу материалов со склада и материальные отчеты ответственных лиц об израсходованных материалах или акты на списание - для подтверждения материальных расходов.
По окончании ремонта нужно составить акт выполненных работ за подписью ответственных лиц, в котором надо указать, что работы завершены, а материалы использованы по назначению.
Считается ли списанная по госконтракту неустойка доходом у исполнителя
Мы - исполнитель по госконтракту. Заказчик предъявил нам претензию на общую сумму 100 тыс. руб., которая является неустойкой. Мы признали претензию в полной сумме, но в силу объективных обстоятельств выплатили только 50 тыс. руб. А оставшуюся же сумму в размере 50% мы списали (в качестве меры господдержки) по Постановлению Правительства РФ от 04.07.2018 N 783 как начисленную и невыплаченную. Считаются ли списанные суммы неустойки доходом при УСН?
- При УСН сумму прощенного долга надо включить во внереализационные доходы на дату уведомления, полученного от заказчика <3>. При этом признать в расходах выплаченную часть неустойки не получится. Такого вида расходов нет в закрытом перечне УСН-расходов <4>.
В какой сумме включать в расходы стоимость нотариальных услуг
ООО обращалось к нотариусу для заверения документов общества. Нотариус выдал справку, где указано, что им оказаны услуги правового и технического характера, их стоимость, а также общая сумма. Можно ли в этом случае учесть стоимость услуг нотариуса в расходах? И если можно, то в каком размере?
Нужны ли какие-то дополнительные документы?
- Нотариальные расходы при УСН с объектом "доходы минус расходы" можно учесть только в пределах нотариального тарифа <5>. Если в справке нотариуса тариф не выделен, размер разрешенных расходов вы можете определить самостоятельно. Ориентироваться надо на размеры госпошлины (нотариального тарифа), которые приведены в НК и в Основах законодательства о нотариате <6>.
С нотариальными тарифами можно ознакомиться на сайте Федеральной нотариальной палаты (https://notariat.ru/ru-ru/), а также на сайтах региональных нотариальных палат. Там расценки на услуги нотариуса размещаются в открытом доступе.
Во избежание претензий со стороны проверяющих можно попросить нотариуса составить справку или квитанцию с подробной расшифровкой услуг и тарифов.
Плату за правовые услуги (оформление договоров, заверение доверенностей, удостоверение сделок и пр.) можно включить в расходы в качестве юридических услуг <7>. Стоимость технических услуг, например за копирование документов, вы вправе учесть как материальные расходы <8>.
Если нотариальные услуги связаны непосредственно с приобретением запасов или основных средств, то их можно учесть в расходах на УСН в составе стоимости этих активов <9>.
А вот оплата сверх установленного тарифа дополнительных услуг (например, доплата за срочность) при расчете налога не учитывается.
Когда обеспечительный платеж становится доходом арендодателя
ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" собирается сдавать в аренду помещение и брать с арендатора обеспечительный платеж. По договору обеспечительный платеж может быть удержан предпринимателем в счет погашения долга по арендной плате, в счет возмещения причиненного арендатором ущерба или в счет возмещения расходов из-за досрочного расторжения договора. Когда обеспечительный платеж надо признать доходом ИП? Нужно ли дополнительно оформлять какие-нибудь документы?
- При получении обеспечительный платеж не признается в составе доходов для целей налогообложения, за исключением ситуации, когда по условиям договора он выполняет функцию аванса <10>. В вашей ситуации обеспечительный платеж авансом не является. Поэтому включать его в доходы на дату получения вы не должны.
Если в дальнейшем в соответствии с условиями договора обеспечительный платеж будет засчитан в счет выполнения обязательств по договору, то он должен быть учтен в составе доходов на момент такого зачета <11>.
Для проведения зачета оформлять дополнительно какие-либо документы не нужно.
Как учесть форменную одежду для сотрудников
Отраслевое министерство внутренним актом обязало нашу организацию обеспечить сотрудников форменной одеждой. Можно ли учесть в расходах затраты на ее приобретение? Какие документы для обоснования таких расходов нам могут потребоваться?
- Форменная одежда, в отличие от спецодежды, не предназначена для защиты работника от вредных или опасных факторов. Она лишь показывает принадлежность сотрудника к организации или даже к целой отрасли. Как правило, форменная одежда изготавливается в единой цветовой гамме и содержит логотип организации. Поэтому при выдаче форменной одежды нужно <12>:
• издать приказ, в котором прописать, сотрудникам каких должностей положена форма, а также ее виды, порядок и нормативный срок использования;
• закрепить положение о выдаче формы сотрудникам в трудовых/коллективном договорах;
• позаботиться о том, чтобы форма была выполнена в единой цветовой гамме, имела логотип организации, который должен быть нанесен на саму форму, а не содержаться на значке, галстуке или косынке.
В зависимости от того, на каких условиях вы обеспечиваете своих сотрудников форменной одеждой, затраты на ее приобретение можно учесть, например, как:
• или материальные расходы при передаче формы сотрудникам во временное пользование с возвратом. Расходы надо признать после покупки и оплаты одежды <13>;
• или расходы на оплату труда при передаче формы сотрудникам в собственность. Расходы признавайте на дату выдачи одежды сотрудникам <14>.
При передаче форменной одежды сотрудникам в собственность надо начислить страховые взносы и удержать НДФЛ со стоимости форменной одежды <15>.
Напомним, с 2025 г. при передаче форменной одежды сотрудникам в собственность упрощенцу в общем случае придется начислить еще и НДС (если доходы за 2024 г. у организации будут выше 60 млн руб.). Сделать это надо на дату подписания акта приема-передачи <16>.
Когда учесть в доходах задолженность перед ликвидировавшимся поставщиком
У ООО на УСН были договорные отношения с поставщиком. На конец прошлого года у нас числилась перед ним кредиторская задолженность. Недавно мы узнали, что поставщик был ликвидирован еще в прошлом году. А долг ему так и остался не выплачен. Должны ли мы включить сумму задолженности в доходы? На какую дату? Нужны ли подтверждающие списание долга документы?
- Сумму кредиторской задолженности надо признать в доходах на дату ликвидации кредитора <17>.
Для подтверждения списания долга вам потребуются следующие бумаги:
• документы с результатами инвентаризации кредиторской задолженности (это могут быть, например, акт по форме N ИНВ-17 и справка к нему или акты по самостоятельно разработанным формам);
• выписка из ЕГРЮЛ с записью о ликвидации контрагента.
Если вы не вовремя списали кредиторскую задолженность, не признали ее своевременно в доходах и занизили налог за прошлый год, вас могут оштрафовать <18>. Чтобы избежать ответственности, надо подать уточненную декларацию по УСН за прошлый год и пополнить ЕНС, если там недостаточно средств для покрытия задолженности по налогу и пеней <19>.
Как ИП учесть расходы на обслуживание своего авто, используемого в бизнесе
ИП на "доходно-расходной" упрощенке будет использовать собственный автомобиль для предпринимательской деятельности - развозить покупателям купленные через Интернет товары. Можно ли учесть в расходах затраты на обслуживание автомобиля (на ГСМ, техосмотр, запчасти)? Какие документы нужно оформить?
- Если предприниматель использует свой автомобиль для перевозки грузов, то он обязан составлять путевые листы <20>. Путевой лист нужен, чтобы подтвердить расходы, связанные с использованием автотранспорта в предпринимательских целях (в частности, это затраты на ГСМ). Форму путевого листа можно разработать самостоятельно, взяв за основу, например, унифицированную форму <21>.
Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты и имелись все сведения <22>. О требованиях к оформлению путевого листа мы писали в ГК, 2023, N 4, с. 80.
При использовании автомобиля для личных целей и в предпринимательской деятельности лучше предусмотреть порядок распределения расходов, связанных с содержанием автомобиля (например, пропорционально пробегу). Оформить порядок можно в виде регламента. Такой документ, помимо прочих первичных документов (чеков ГСМ, путевых листов, накладных на запчасти, актов на выполненные работы по обслуживанию автомобиля и пр.), потребуется для подтверждения сумм расходов, которые будут отражены в КУДиР.
Затраты, связанные с обслуживанием автомобиля, учитываются в составе материальных расходов <23>.
В каком порядке включить в расходы купленную долю в недвижимости
Два ИП являются владельцами офисного здания, которое находится у них в долевой собственности. Здание сдается в аренду.
Один из ИП выходит из бизнеса и собирается продавать свою долю оставшемуся в бизнесе предпринимателю. Договоры аренды с арендаторами расторгаться не будут, то есть доля будет продана с обременением. Когда и в какой сумме можно учесть в расходах стоимость приобретенной доли в недвижимости?
- Долевой объект каждый из ИП учитывает в составе ОС соразмерно его доле в общей собственности. При покупке очередной доли в недвижимости ИП приобретает новый объект ОС. Учитывать в расходах стоимость приобретенной доли надо так же, как и стоимость расходов на покупку объекта ОС.
Затраты на приобретение объектов ОС в общем случае учитываются в расходах после того, как объект введен в эксплуатацию, а расходы оплачены, - в течение 1 календарного года равномерно равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря <24>.
Поскольку объект в эксплуатацию уже введен (аренда его не прерывалась), то начать списывать в расходы стоимость купленного объекта надо в периоде, когда он будет оплачен <25>.
Учитываются ли в расходах выплаченные собственнику дивиденды
ООО получило дивиденды от российской компании, учредителем которой оно является. И собирается выплатить дивиденды своему единственному учредителю - физическому лицу (резиденту РФ). Правильно ли мы понимаем, что ни в доходах, ни в расходах на УСН полученные и выплаченные дивиденды учитывать мы не должны? Какие налоги тогда мы должны с них заплатить?
- Если ваше ООО получило дивиденды от российской компании, то по общему правилу налоги с них уже удержаны и уплачены налоговым агентом - этой компанией. В учете на УСН полученные суммы ни в КУДиР, ни в налоговой декларации отражать не нужно <26>.
При выплате дивидендов физлицу ООО как налоговый агент должно начислить, удержать и заплатить НДФЛ <27>. Уплатить удержанный налог в бюджет надо путем перечисления денег в качестве ЕНП <28>.
Выплату дивидендов придется отразить в расчете 6-НДФЛ.
Выплаченные дивиденды в расходах на УСН не учитываются, так как их нет в закрытом перечне УСН-расходов <29>.
<1> подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<2> подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<3> пп. 13, 14 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.07.2018 N 783; п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2024 N 03-11-06/2/12536
<4> п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<5> подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<6> статьи 333.24, 333.25 НК РФ; статьи 22, 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 N 4462-1
<7> подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 17.01.2020 N 03-11-11/2043, от 30.09.2020 N 03-11-11/85366
<8> Письмо Минфина от 18.12.2019 N 03-11-11/99020
<9> п. 2 ст. 254, подп. 1, 5 п. 1, пп. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ
<10> подп. 2 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
<11> п. 1 ст. 381.1 ГК РФ; п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 N 03-11-11/20650
<12> Письмо Минфина от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207
<13> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958
<14> п. 5 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43
<15> п. 7 ст. 421 НК РФ; п. 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Письмо Минфина от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19
<16> п. 1 ст. 146 НК РФ
<17> подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24533
<18> п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 122 НК РФ
<19> п. 1 ст. 122 НК РФ
<20> ч. 1 ст. 6 Закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ; п. 10 Состава сведений, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2022 N 390
<21> Постановление Госкомстата от 28.11.1997 N 78
<22> ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; ч. 3 ст. 6 Закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ; п. 10 Состава сведений, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2022 N 390
<23> ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<24> п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<25> подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 8 ст. 346.18 НК РФ
<26> пп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2010 N 3-2-10/4
<27> пп. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, пп. 2, 7, 9 ст. 226.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ
<28> пп. 1, 16 ст. 45 НК РФ
<29> п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2019 N 03-11-11/54321
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 24, 2024