Читать новости на сайте КонсультантПлюс

УТОЧНЕНИЕ ПЛАТЕЖКИ СО СТАТУСОМ "02": НЕОЖИДАННОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ ФНС

И.В. Овчинникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вы относитесь к числу тех, кто в 2023 г. решил уплачивать налоги и взносы по старинке отдельными платежными поручениями? У нас для вас есть важные новости: если вы ошиблись в платежке, не нужно повторно совершать платеж по верным реквизитам с целью "не слететь с переходного периода". Почему? Ответ вы найдете в нашей статье.

Напомним, что в 2023 г. у организаций и предпринимателей есть выбор <1>:

• или платить налоги и взносы по-новому, то есть вносить ЕНП и сдавать уведомления об исчисленных суммах;

• или перечислять каждый налог и взнос по старинке отдельной платежкой, которая заменяет собой уведомление.

Плательщики, выбравшие второй вариант, впоследствии столкнулись с проблемой: платежки со статусом "02", в которых допущены ошибки, исправить можно лишь путем представления уведомления об исчисленных суммах. Однако если подать в инспекцию хотя бы одно такое уведомление, то оформлять отдельные платежки больше нельзя и впредь перечислять платежи в бюджет необходимо только по реквизитам единого налогового платежа <2>. Такие разъяснения давали сами налоговики, в том числе и на страницах нашего журнала: ГК, 2023, N 9, с. 18.

Однако не так давно, отвечая на частный вопрос, ФНС заявила, что даже после подачи уведомления для исправления ошибки в платежке со статусом "02" в следующих отчетных периодах плательщик по-прежнему вправе самостоятельно выбирать, по каким платежам представлять уведомление, а по каким вместо уведомления использовать платежное поручение <3>. Иными словами, представление в инспекцию уведомления не лишает плательщика возможности продолжить направлять платежки со статусом "02" в дальнейшем.

Действительно ли теперь можно подавать уведомления в качестве уточнения ошибочной платежки со статусом "02" и не бояться "слететь с переходного периода", мы уточнили у специалиста ФНС.

Про исправление ошибок в платежке со статусом "02"

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна. Советник государственной гражданской службы 3 класса

- Норма, согласно которой вместо уведомления в налоговую инспекцию допускается представить платежное поручение при условии, что организация или ИП ранее не подавали уведомлений, не направлена на лишение плательщика права представлять платежки со статусом "02" в дальнейшем в случае, если уведомление об исчисленных суммах им было представлено в качестве уточнения ошибочной платежки <4>. Иными словами, одно не исключает другое.

Законодательство о налогах и сборах (в том числе переходные положения) исходит из необходимости учета как интересов налогоплательщиков, так и интересов бюджета. Представление платежки со статусом "02" после подачи уведомления интересы бюджета не ущемляет, а вот запрет на подобные действия ущемляет права плательщиков, что недопустимо.

Таким образом, подача уведомления в качестве исправления ошибочной платежки не обязывает плательщика впоследствии представлять его каждый раз при новом платеже.

В то же время нужно понимать, что официальных разъяснений для всеобщего использования нет. А значит, самый безопасный вариант - использовать платежки-уведомления со статусом "02", только если до этого вы ни разу не отправляли уведомления об исчисленных суммах.

* * *

К слову, ФНС в своем Письме отметила еще и то, что нормы, позволяющие платить налоги и взносы отдельными платежками, действуют исключительно до 31 декабря 2023 г. Аналогично позднее высказался и Минфин <5>. А значит, вероятность того, что плательщикам сохранят возможность расплачиваться с бюджетом таким способом в 2024 г., крайне мала.

В связи с этим рекомендуем задуматься о том, что, возможно, уже сейчас стоит начать перечислять платежи в рамках ЕНП и сдавать уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Ведь пока за ошибки не наказывают ни пенями, ни штрафами, при условии что на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для погашения обязательств <6>. То есть вы сможете попрактиковаться в ЕНП-платежках и уведомлениях, не сильно опасаясь, что возможные ошибки ударят по карману компании или ИП.

<1> ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее - Закон N 263-ФЗ); приложения N 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н; приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 N 762-П

<2> ст. 4 Закона N 263-ФЗ; п. 7 приложения N 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н

<3> Письмо ФНС от 14.08.2023 N СД-4-3/10444

<4> ч. 14, 15 ст. 4 Закона N 263-ФЗ

<5> Письмо Минфина от 15.08.2023 N 21-01-09/96405

<6> Постановление Правительства от 30.06.2023 N 1077

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 18, 2023

НДС ПРИ УТОЧНЕНИИ СТОИМОСТИ ИМПОРТА ИЗ ЕАЭС

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В большинстве случаев при ввозе товаров из ЕАЭС организации и предприниматели должны платить НДС в российский бюджет на ЕНС. Причем независимо от того, какой применяется режим налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН). Обычно стоимость ввезенного товара известна изначально. Но иногда она меняется постфактум: либо при возврате товара, либо по иным причинам. Как в таких случаях изменятся НДС-обязательства, рассмотрим в этой статье.

Базовые нормы НДС-обложения импорта товаров из стран ЕАЭС

По общему правилу налоговая база при импорте товаров из ЕАЭС - это их стоимость по договору.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету <1>. А ставка НДС определяется по тем же правилам, что и при реализации аналогичных товаров внутри России <2>.

Как и обычный НДС, ввозной НДС при импорте из ЕАЭС теперь входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Так что платить его можно на КБК ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510 <3>.

Срок уплаты ввозного НДС в бюджет по общему правилу (не берем в расчет особые правила для резидентов СЭЗ) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли на учет ввезенные товары <4>. В тот же срок надо сдать в инспекцию декларацию по косвенным налогам вместе с подтверждением уплаты налога (банковская выписка, платежка). Так что лучше заплатить ввозной НДС в бюджет пораньше <5>.

Не забудьте направить в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам заявление о ввозе товаров и другие документы, перечисленные в п. 20 Протокола.

По базовому правилу, если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас полного пакета документов проставить на заявлении о ввозе отметку об уплате налога и вернуть три его экземпляра (если заявление вы подавали на бумаге).

Если же вы направляли в инспекцию заявление в электронном виде, она в тот же срок должна направить вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату вами косвенных налогов.

Внимание. По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС. Начиная с декларации за август 2023 г. форма должна быть обновленная <6>.

Поскольку налоги теперь не могут считаться уплаченными в бюджет до наступления срока их уплаты по НК, то ввозной НДС при наличии денег на ЕНП и вовремя поданной декларации будет считаться уплаченным лишь 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров из ЕАЭС. Так что раньше 20-го числа отметку от инспекции вы не получите <7>. Об этом мы уже рассказывали в ГК, 2023, N 10, с. 17.

После получения из ИФНС заявления с отметкой об уплате налога плательщики НДС (не получившие освобождение от исполнения НДС-обязанностей) могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Можно перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее 3 лет <8>. Причем трехлетний срок начнет течь с момента, когда товары приняты на учет <9>.

Ввозной НДС можно учесть в налоговых расходах:

• на "доходно-расходной" упрощенке - как отдельный расход <10>;

• на общем режиме налогообложения (либо ЕСХН) - в составе стоимости ввезенного имущества в случае, когда товары предназначены для не облагаемых НДС операций <11>.

Перейдем теперь непосредственно к интересующей нас теме: как импортеру поступить, если стоимость ввезенных товаров изменилась.

Ситуаций может быть несколько.

Импортированный товар возвращен продавцу из-за его недостатков

Правила корректировки ввозного НДС в случае возврата бракованных или некомплектных товаров (либо как-то иначе не соответствующих условиям договора) зависят от того, когда был такой возврат <12>.

Ситуация 1. Возврат сделан в месяце принятия товара на учет.

Если ввезенный товар возвращен продавцу полностью, то в декларации по косвенным налогам вообще не нужно отражать импорт возвращенных товаров.

А вот если возвращается бракованный товар, но при этом у российского покупателя остается товар надлежащего качества из той же поставки, то декларация нужна. И к такой декларации надо приложить (в бумажном или электронном виде) подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата дополнительные документы <13>:

• согласованную участниками договора претензию;

• документы, подтверждающие дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности акты их приема-передачи (если товары не транспортировались) или же транспортные или товаросопроводительные документы.

Итак, если товар возвращен частично, то в декларации по косвенным налогам надо отразить импорт той части товара, которая осталась у российского покупателя. Но к такой декларации все равно надо приложить все документы, касающиеся сделки. Заявление на ввоз при этом надо делать только на часть товара, которая не была возвращена продавцу.

Ситуация 2. Возврат бракованных товаров произошел по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, и более.

Если такой возврат сделан еще до подачи декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе, то действовать надо так же, как и в ситуации 1.

Если же декларация и заявление о ввозе были поданы в инспекцию, то надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

• если возвращается лишь часть товаров - уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Оно нужно, поскольку стоимость товаров, указанная в первоначальном заявлении, не соответствует стоимости, указанной в уточненной декларации. Именно поэтому экспортеру нужно будет получить от покупателя такое уточненное заявление;

• если товар возвращается полностью - информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

После уменьшения ввозного НДС, если ранее он был принят к вычету, надо такой вычет восстановить (в части суммы НДС, на которую произошло уменьшение).

Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращены <14>.

Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется сдавать уточненку обычной НДС-декларации.

Никаких допрасходов при восстановлении НДС-вычета не будет: ведь его перекроет уменьшение НДС "к уплате" по уточненке.

Уменьшилась стоимость импортированных товаров

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.

Если по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, их стоимость уменьшилась, то корректировать НДС-базу вообще не нужно. Это не предусмотрено Протоколом. Таким образом, не требуется ни оформлять заявление о ввозе товаров взамен ранее представленного, ни составлять уточненную декларацию по косвенным налогам, ни восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по импортированным товарам <15>.

Соответственно, если ввозной НДС был принят в состав расходов на "доходно-расходной" упрощенке, то такие расходы тоже не надо восстанавливать.

Увеличилась стоимость импортированных товаров

При увеличении стоимости импортированных товаров из-за изменения их цены по истечении месяца, в котором они приняты к учету, базу по НДС надо увеличить на разницу между измененной и предыдущей стоимостью <16>.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

• доплатить ввозной налог;

• представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую - за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

В такой декларации надо в числе прочего отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

• заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, - на бумажном носителе (в четырех экземплярах) плюс в электронном виде либо только в электронном виде, но подписанное ЭЦП <17>. Один его экземпляр с отметкой налоговой службы об уплате НДС вам надо будет отдать поставщику;

• договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

• корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите ввозной налог и получите отметку ИФНС о его уплате, доплаченную сумму можно будет принять к вычету на общих условиях, если товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности и сами при этом являетесь плательщиком НДС (не получали освобождение по ст. 145 НК РФ).

Особенности таможенной статистики

При ввозе товаров в Россию из стран ЕАЭС таможенное оформление не требуется, таможенные пошлины не взимаются. Однако при заключении сделки о ввозе товаров в Россию с территории стран ЕАЭС надо представить в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров. Срок отчета - не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получены товары <18>.

Такую статистическую форму надо представить в таможенный орган в электронном виде через личный кабинет, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.

А при возврате бракованного товара в страну ЕАЭС подавать статистическую форму нет необходимости, если следовать правилам <19>.

Правилами также не предусмотрено и аннулирование статистической формы, которая была вами представлена в таможню при ввозе товара, который впоследствии оказался некачественным и был по этой причине возвращен вашему поставщику из ЕАЭС. Однако ранее некоторые таможенники говорили, что возврат - это основание для аннулирования старой статформы и подачи новой. Так что для того, чтобы исключить претензии, лучше согласовать этот вопрос со своей таможней.

* * *

Иногда бухгалтеры удивляются тому, что не надо корректировать НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров (если такое уменьшение не связано с возвратом бракованных товаров).

Однако логика в этом есть. НДС при импорте был исчислен и уплачен в бюджет. Так что в случае уменьшения стоимости импорта бюджет не пострадает. И смысла в корректировке нет ни с точки зрения соблюдения интересов бюджета, ни с точки зрения НДС-плательщиков. Ведь они могли принять этот НДС к вычету. Только те, кто не может предъявить ввозной НДС к вычету, были бы в большем выигрыше, если бы его можно было пересчитать. Но это уже детали, которые, видимо, решили не учитывать при установлении общего правила.

<1> п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)

<2> п. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ; пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС

<3> п. 1 ст. 11.3 НК РФ; п. 13 Протокола

<4> п. 19 Протокола

<5> п. 20 Протокола

<6> Приказ ФНС от 12.04.2023 N ЕД-7-3/238@

<7> Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@

<8> п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ

<9> Письмо Минфина от 16.01.2023 N 03-07-11/2235

<10> подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<11> подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ

<12> пп. 21, 23 Протокола

<13> п. 23 Протокола

<14> п. 23 Протокола; Письмо Минфина от 14.06.2019 N 03-07-08/43429

<15> Письмо Минфина от 09.08.2022 N 03-07-13/1/77148

<16> п. 24 Протокола

<17> Правила заполнения заявления о ввозе товаров (приложение N 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией...")

<18> пп. 5, 7, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 N 891

<19> подп. "с" п. 8 Методологии, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 N 210

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2023

КАК ИП УМЕНЬШАТЬ НАЛОГ ПРИ УСН/ПСН НА ВЗНОСЫ: ТРИ ПРИМЕРА ОТ ФНС

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

До 2023 г. ИП уменьшали налог при УСН/ПСН на взносы за себя по факту их уплаты. С 2023 г., чтобы взносы считались уплаченными, надо было подавать заявление о зачете или поддерживать на ЕНС переплату. В конце концов этот механизм сочли неудобным и ввели задним числом (с 01.01.2023) новые правила: налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде по УСН или в календарном году действия патента, без привязки к самой уплате. ФНС рассказала, как это работает.

ФНС определилась с порядком применения новых правил

В конце августа ФНС наконец разъяснила: ИП могут уменьшить авансы и налог при "доходной" УСН и/или налог при ПСН за 2023 г. на 1%-е взносы за тот же 2023 г., несмотря на то что срок уплаты этих взносов - 01.07.2024 <1>.

Строго говоря, это не согласуется с тем смыслом, который заложен в действующей редакции НК: 1%-е взносы за 2023 г. подлежат уплате в 2024 г., а значит, должны уменьшать налоги 2024 г. Поэтому о том, что 1%-е взносы за 2023 г. можно вычитать из спецрежимных налогов начиная с I квартала 2024 г., поначалу сообщила и ФНС <2>.

Но это идет вразрез с нормой НК, запрещающей введение задним числом такого правового регулирования, которое ухудшает положение налогоплательщиков <3>. А ведь многие ИП в I и II кварталах 2023 г. уже заплатили часть 1%-х взносов за 2023 г. и вычли эту сумму из налогов при УСН/ПСН. Законно ли заставлять их пересчитывать налоги из-за изменения законодательства с середины года?

Поэтому в итоге ФНС подошла к вопросу лояльно, разрешив учитывать 1%-е взносы за 2023 г. хоть в текущем году, хоть в следующем, полностью или же частями, и независимо от того, уменьшал ли ИП налог на эти взносы до вступления в силу июльских поправок в НК.

Надо понимать, что это случай-исключение, и с 2024 г. уменьшение будет идти строго по НК. То есть на 1%-е взносы за 2024 г. можно будет уменьшать налоги только начиная с I квартала 2025 г.

Недавно новые разъяснения появились на сайте ФНС, на промо-странице, посвященной ЕНС.

Налоговики обобщили сказанное ранее и прояснили некоторые спорные моменты. Итак, вот что они сказали:

• по новому порядку для уменьшения налога на взносы ИП за себя (включая 1%-е) не требуется наличие переплаты на ЕНС, не нужно подавать заявление о зачете или перечислять взносы отдельной платежкой с указанием КБК взносов;

• на фиксированные взносы за 2023 г. ИП вправе уменьшить только налоги за период 2023 г., несмотря на то что деньги с ЕНС в их уплату налоговая спишет 09.01.2024.

На 1%-е взносы за 2023 г. ИП может уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) при УСН за 2023 г. и/или налог при ПСН по патентам, действующим в 2023 г. Но эти суммы нельзя будет учесть повторно при уменьшении налога при УСН и/или ПСН за налоговый период 2024 г.;

• ИП сам решает, как распределить взносы (в пределах суммы взносов, подлежащей уплате) между отчетными периодами по УСН и/или платежами по патентной системе;

• даже если в установленный срок взносы не будут уплачены (иначе говоря, на ЕНС плательщика по состоянию на 09.01.2024 или на 01.07.2024 не будет суммы, достаточной для уплаты взносов), пересчитывать налоги при УСН и/или ПСН не станут. Задолженность по взносам ИФНС будет взыскивать в общем порядке.

Как новый порядок работает на практике

ФНС привела следующие примеры уменьшения налогов при УСН/ПСН на взносы по новым правилам.

Пример. Уменьшение УСН-аванса на 1%-е взносы за 2022 г. и фиксированные взносы за 2023 г. у ИП без работников

Условие. ИП применяет УСН с объектом "доходы". Работников у него нет. Сумма дохода за 2022 г. составила 900 000 руб. Сумма исчисленного УСН-аванса за 9 месяцев 2023 г. - 70 000 руб.

По сроку 03.07.2023 предприниматель уплатил 1%-е взносы за 2022 г. в размере 6 000 руб. ((900 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

Фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) не уплачены.

Решение. ИП вправе вычесть из УСН-аванса за 9 месяцев 51 842 руб. (6 000 руб. + 45 842 руб.). То есть уплатить "упрощенный" налог он должен в сумме 18 158 руб. (70 000 руб. - 51 842 руб.).

Пример. Уменьшение УСН-аванса на 1%-е взносы за 2023 г. и фиксированные взносы за 2023 г. у ИП без работников

Условие. ИП без работников на "доходной" УСН. В III квартале 2023 г. ИП получил доход в сумме 800 000 руб. Ранее доходов не было.

Сумма исчисленного УСН-аванса за 9 месяцев составила 48 000 руб. (800 000 руб. x 6%).

Решение. Сумма доходов ИП в 2023 г. превысила 300 000 руб., и у него уже есть обязанность уплатить 1%-е взносы за 2023 г. в сумме 5 000 руб. ((800 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). Поэтому ИП может уменьшить сумму УСН-аванса на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) и часть 1%-х взносов за 2023 г.

Сумма УСН-аванса за 9 месяцев у ИП равна нулю, поскольку полностью покрывается взносами: 48 000 руб. - 45 842 руб. - 2 158 руб. (часть 1%-х взносов, которая может быть учтена) = 0 руб.

Если до конца года доходов у ИП больше не будет, то на оставшуюся часть 1%-х взносов за 2023 г. в сумме 2 842 руб. (5 000 руб. - 2 158 руб.) уменьшать ему нечего. Тогда он может учесть эту сумму при уменьшении УСН-авансов (налога) за налоговый период 2024 г.

Как это будет применяться для патентной системы? ИП без работников вправе уменьшить платеж по любому патенту, срок действия которого приходится на 2023 г., на фиксированные взносы за 2023 г., а также на 1%-е взносы за 2023 г., исчисленные исходя из потенциального дохода по полученным патентам (независимо от факта уплаты этих взносов).

Пример. Уменьшение УСН-аванса на погашенную задолженность по взносам за периоды до 2023 г.

Условие. ИП на УСН в августе 2023 г. уплатил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 г.

Решение. ИП вправе уменьшить на погашенную задолженность УСН-аванс за 9 месяцев 2023 г.

Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов.

Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.

А вот, например, для фиксированных взносов за 2022 г. это работает реально: если ИП не уплатил их до конца 2022 г., налоговики должны были списать взносы с его единого счета 09.01.2023. С этой даты взносы считаются уплаченными (при условии, что на ЕНС было положительное сальдо в достаточном размере). Значит, ИП мог уменьшить на эти взносы аванс по УСН за I квартал 2023 г. Или стоимость патента, действующего в 2023 г., причем даже если срок действия патента не включает дату уплаты взносов, например патент выдан на срок с 01.02.2023 по 30.06.2023.

Такие разъяснения по уменьшению налога при ПСН весной дал Минфин <5>. Правда, они касаются предыдущей, действовавшей всего полгода, редакции НК, согласно которой налог при ПСН уменьшался на взносы, уплаченные за календарный год в период действия патента <6>. Напомним, что эту редакцию некоторые эксперты ошибочно истолковали так: "патентный" налог уменьшается только на взносы, уплаченные в период действия конкретного патента. Но для взносов за 2022 г., фактически уплаченных в 2023 г., позиция Минфина сохраняет актуальность: неважно, когда в 2023 г. с ЕНС списали деньги на исполнение обязанности по уплате взносов за 2022 г. Уменьшить на них можно любой патент, срок действия которого приходится на 2023 г.

* * *

Действующая редакция НК не препятствует ИП уменьшить на еще не уплаченные взносы за себя уже уплаченные УСН-авансы. Поэтому, если очень нужны деньги, можно, к примеру, пересчитать авансовый платеж за I квартал и подать в ИФНС скорректированное уведомление об исчисленной сумме этого аванса.

<1> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@

<2> Информация ФНС "Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще"

<3> п. 2 ст. 5 НК РФ

<4> п. 8 ст. 45 НК РФ

<5> Письмо Минфина от 15.03.2023 N 03-11-09/21978

<6> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. до 31.07.2023)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2023