Читать новости на сайте КонсультантПлюс

ФСБУ 14/2022 "НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ": КРАТКИЙ ОБЗОР

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В свет вышел новый стандарт по бухучету - ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Обязательным он станет лишь с 2024 г. Но его можно начать применять и раньше. Сейчас мы лишь бегло ознакомимся с нововведениями. Но в целом стандарт довольно схож с ФСБУ 6/2022 "Основные средства". Так что, если вы разобрались с 6-м стандартом, разобраться с 14-м будет несложно.

Для тех, кто решит досрочно применять ФСБУ 14/2022

Если организация решит начать применять новый стандарт 14/2022 "Нематериальные активы" до 2024 г., надо учесть следующие моменты <1>:

• такое решение необходимо закрепить в учетной политике;

• одновременно с ФСБУ 14/2022 надо применять и изменения в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Поскольку эти изменения регулируют правила формирования стоимости нематериальных активов (НМА);

• с началом применения ФСБУ 14/2022 прекратит действие не только старое ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов, но и ПБУ 17/02 по учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);

• надо сообщить пользователям бухотчетности о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020. Сделать это можно в пояснениях к бухотчетности за первый год (первый отчетный период) перехода на новый стандарт.

Кратко о важных правилах нового стандарта

Правило 1. В качестве НМА может быть учтен актив, не имеющий материально-вещественной формы, если <2>:

• он может быть выделен из других активов или отделен от них;

• он не предназначен для продажи;

• организация предполагает использовать его в своей деятельности более 12 месяцев (обычного операционного цикла, если он превышает этот срок), в том числе предоставлять в пользование другим лицам;

• организация может получать выгоду (доход) от использования такого актива. При этом права на актив должны быть подтверждены документально.

Примеры НМА: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения на ведение отдельных видов деятельности <3>.

Единицей учета считают инвентарный объект - совокупность прав на НМА, которые возникли по договору или иному документу, подтверждающему права на актив. Инвентарным может быть и сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм и др.) <4>.

Правило 2. К капвложениям будут относиться затраты на покупку, создание и улучшение не только основных средств, но и нематериальных активов. Это, в частности, расходы <5>:

• на покупку ценностей для создания НМА (в том числе в результате НИОКиТР) или улучшения НМА;

• на покупку прав (исключительных, прав по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация будет использовать в качестве нематериальных активов;

• на покупку (продление, переоформление, подтверждение) прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Правило 3. Лимит стоимости единицы НМА новый стандарт не устанавливает. Но организация сама может утвердить его в учетной политике. Тогда все затраты, связанные с формированием "малоценного НМА", будут учтены в расходах текущего периода по завершении таких капвложений <6>. К примеру, можно ориентироваться на лимит в налоговом учете - более 100 000 руб. <7>

То есть сначала собираем все затраты на счете 08 "Капитальные вложения" (лучше на отдельном субсчете "Капвложения в НМА"). Затем на момент ввода НМА в эксплуатацию:

• если все затраты меньше установленного лимита, то списываем со счета 08 на текущие расходы (счет зависит от того, где будет использоваться НМА);

• если общая сумма затрат соответствует установленному лимиту, то делаем проводку по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту субсчета 08-"Капвложения в НМА".

Правило 4. НМА могут амортизироваться в течение срока полезного использования (СПИ), установленного организацией. Но только если такой срок можно определить <8>.

Способов амортизации несколько <9>:

• если СПИ нематериального актива привязан к временному промежутку, то можно выбрать:

• или линейный способ начисления амортизации;

• или способ уменьшаемого остатка;

• если СПИ привязан к определенному количеству выпускаемой продукции, которую организация ожидает получить от использования конкретного НМА, то амортизацию надо начислять пропорционально количеству продукции, объему работ, услуг в натуральном выражении.

Правило 5. Даты начала и окончания амортизации НМА прописаны так же, как это было сделано в ФСБУ 6/2020 для основных средств.

Присутствует в новом стандарте и ликвидационная стоимость НМА, которая должна вычитаться из балансовой стоимости актива при начислении амортизации <10>.

Но в подавляющем большинстве случаев она будет равна нулю <11>.

Связано это с тем, что для нематериальных активов часто нет активного рынка. Также редко когда в договоре на создание/приобретение НМА прописывается обязанность исполнителя/продавца выкупить у организации такой НМА в конце срока его использования.

В этом стандарт по учету НМА отличается от стандарта для основных средств. Ведь если организация хочет установить нулевую ликвидационную стоимость по объекту ОС, нужно еще постараться, чтобы это обосновать.

Правило 6. НМА надо проверять на обесценение. Так же как и в бухучете основных средств, это надо делать по правилам МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" <12>.

Если НМА не способен приносить выгоду в дальнейшем либо он выбывает, то он списывается с бухучета <13>.

Правило 7. Организации, имеющие право вести бухучет упрощенными способами (к примеру, малые предприятия, которые не обязаны проходить аудит), могут закрепить в своей учетной политике такие упрощения:

• затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые учитываются в бухучете в качестве нематериальных активов, сразу и полностью признаются в текущем периоде как расходы по обычным видам деятельности <14>. Это значит, что такие расходы сразу можно (а точнее - нужно) списывать на счета учета затрат. К примеру, на счет 20 "Основное производство" или на счет 44 "Расходы на продажу";

• организация не будет проверять НМА на обесценение (это упрощение и следующее имеют смысл, если не выбрано первое упрощение, указанное выше);

• информация о нематериальных активах будет раскрываться в бухотчетности в усеченном виде, то есть будут указываться только данные <15>:

• о балансовой стоимости НМА на начало и конец отчетного периода;

• о результате от списания НМА за отчетный период;

• о результате переоценки НМА, который включен в доходы или расходы отчетного периода, и о таком результате, включенном в капитал (если выбрано, что какие-то НМА учитываются по переоцененной стоимости).

* * *

Так же как и в ФСБУ 6/2020, в новом ФСБУ 14/2022 предусмотрено несколько способов перехода на него <16>:

• ретроспективный;

• упрощенный - альтернативный, когда можно не пересчитывать сравнительные показатели за прошлые годы, но на дату перехода надо, во-первых, принять к учету нематериальные активы, которые были учтены как другие активы, а во-вторых, списать с баланса или переклассифицировать в другие активы те НМА, которые больше не являются таковыми по новому стандарту;

• перспективный - когда новый ФСБУ применяется лишь к новым операциям. Он будет доступен только тем, кто может вести бухучет упрощенными способами.

<1> пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 86н; пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н

<2> п. 4 ФСБУ 14/2022

<3> п. 6 ФСБУ 14/2022

<4> п. 11 ФСБУ 14/2022

<5> п. 5 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н)

<6> п. 7 ФСБУ 14/2022

<7> п. 3 ст. 257 НК РФ

<8> пп. 32, 33 ФСБУ 14/2022

<9> пп. 39 - 41 ФСБУ 14/2022

<10> пп. 32 - 39 ФСБУ 14/2022

<11> п. 36 ФСБУ 14/2022

<12> п. 43 ФСБУ 14/2022

<13> пп. 45, 46 ФСБУ 14/2022

<14> п. 4 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н)

<15> п. 3 ФСБУ 14/2022

<16> пп. 52 - 55 ФСБУ 14/2022

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2022

КАК СНЯТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ СТАТУС С ЛИЧНОЙ КВАРТИРЫ ИП

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нередко ИП обращаются в редакцию с таким вопросом: что делать, если когда-то сдавал собственную квартиру внаем, учитывал доход в базе по УСН, а теперь хочу недвижимость продать? Можно ли не считать доход от продажи квартиры предпринимательским, если длительное время жил в ней сам и на момент продажи в бизнесе ее не использовал? Об этом и поговорим в нашей статье.

ИФНС: у ИП любая сделка с имуществом - бизнес

По общему правилу доходы от продажи имущества, так или иначе использовавшегося в деятельности ИП, рассматриваются как бизнес-доходы. То есть у действующего ИП на УСН они включаются в базу по "упрощенному" налогу. Если же квартира реализуется вне рамок предпринимательской деятельности (то есть имущество использовалось для личных, семейных, домашних, бытовых нужд), то доход от ее продажи и у действующего ИП облагается НДФЛ, а не налогом при УСН. А если такое жилье находилось в собственности физлица в течение минимального срока (3 или 5 лет) или больше, то НДФЛ платить не нужно <1>.

Но на практике велика вероятность, что налоговики посчитают доход от продажи квартиры предпринимательским просто потому, что вы зарегистрированы как ИП. Тем более если жилье вы использовали в бизнесе хотя бы один день. Например, разово сдали квартиру в аренду посуточно и учли доход на УСН. Конечно, если налоговики об этом узнают, ведь чек по такой операции ИП может и не пробивать <2>.

Особенно претензии вероятны, если деятельность ИП в целом связана с покупкой-продажей объектов недвижимости, фактически и (или) согласно указанным в ЕГРИП кодам ОКВЭД <3>. Тогда даже доход от продажи квартиры, никогда не использовавшейся в бизнесе, налоговики могут записать в базу по УСН, доначислить "упрощенный" налог, штраф и пени.

Оспаривать доначисления придется в вышестоящем налоговом органе, а затем, возможно, и в суде. Какие аргументы можно привести в свою пользу?

Законодатель не разделяет имущество физлица на "предпринимательское" и личное. Гражданин, имеющий статус ИП, вправе использовать свое имущество как для собственных нужд, так и для бизнеса. И потому принципиальное значение для определения налогового режима, применяемого к доходу, полученному от продажи имущества, имеют назначение и цели использования этого имущества.

Такой логикой руководствуются и суды в подобных налоговых спорах. Кроме того, они делают вывод о предпринимательском характере сделок с недвижимостью с учетом систематичности таких операций и продолжительности нахождения имущества в собственности физлица (чем меньше этот срок, тем скорее сделку сочтут предпринимательской) <4>.

Чем аргументировать непредпринимательский характер сделки

Квартира, в отличие от нежилой коммерческой недвижимости, может использоваться как в личных целях, так и в бизнесе (перепродажа, сдача в аренду на систематической основе и т.п.). Если ИП систематически покупал и продавал жилую недвижимость, ссылаться на то, что эти сделки не относятся к предпринимательской деятельности, бессмысленно <5>.

Иное дело, когда речь идет о сделке разовой. Хотя известны споры, где суд признавал не связанной с бизнесом продажу и нескольких квартир. Налоговикам не удавалось доказать, что спорное жилье приобреталось не для личных нужд, а с целью получения дохода от его последующей перепродажи или иного использования в бизнесе. Например, суд признал непредпринимательскими сделками продажу трех квартир, приобретенных в разное время и проданных, по объяснениям ИП, в связи с необходимостью улучшения жилищных условий и строительством загородного дома <6>.

А в другом споре суд признал "личным делом" ИП продажу целых 16 квартир! Небольшой многоквартирный дом ИП постепенно выкупил целиком, планируя поселить там всех родственников. Но что-то не сложилось, и в итоге все квартиры были проданы. Суд решил: инспекция не опровергла довод ИП о том, что квартиры изначально не предназначались для использования в коммерческих целях <7>.

Аргументы в пользу непредпринимательского использования проданной квартиры для налоговиков и суда могут быть такие:

• эпизод со сдачей квартиры в аренду был единичным, вызванным необходимостью (были нужны деньги, а вы уезжали в отпуск, временно переехали в другой город и т.п.), после этого квартира не сдавалась в аренду длительное время. В основном в квартире вы проживали сами. Это может быть подтверждено как регистрацией по месту жительства или пребывания, так и, к примеру, свидетельствами полиции <8>.

Вообще то, что квартира приобреталась для проживания самого ИП или членов его семьи, а продана в целях улучшения жилищных условий, - важный аргумент в подобном споре.

Если в квартире жил сам ИП или кто-то из его родных, тем более если квартира была единственным жильем в какой-то период, то, скорее всего, суд признает сделку по ее продаже непредпринимательской <9>. Но если это не соответствует действительности, в частности не подтверждено регистрацией человека в спорной квартире, налоговики легко опровергнут этот довод <10>;

• квартира была приобретена еще до регистрации в качестве предпринимателя <11>;

• расходы на квартиру не учитывались в качестве расходов на покупку ОС или расходов на покупку товара, приобретенного для дальнейшей перепродажи (для "доходно-расходной" УСН) <12>;

• вы не подавали заявление об освобождении спорной квартиры от налога на имущество как используемой в деятельности на спецрежиме. Понятно, что обратное будет немедленно использовано налоговиками как аргумент против вас <13>;

• квартира находилась в вашей собственности длительное время. Однако даже небольшой срок владения недвижимостью сам по себе не свидетельствует о том, что вы приобрели ее в коммерческих целях <14>;

• квартира продана по цене ниже цены покупки или по той же цене <15>.

Например, в одном деле суд учел, что, по пояснениям ИП, он купил квартиру по ДДУ для себя, в связи с рождением в семье второго ребенка. Но застройщик неоднократно срывал сроки сдачи объекта, и переехать в новое жилье вовремя семья так и не смогла. Деньги, вырученные от продажи, ИП потратил на ремонт дома, в котором в это время проживал вместе с семьей. И фактически квартира была продана дешевле цены покупки <16>.

Справка. Если ИП на УСН занимается операциями с недвижимостью, то получить освобождение от налога на имущество он может как в отношении той недвижимости, которая используется в качестве ОС, так и той, которая приобреталась для дальнейшей перепродажи. Для освобождения представьте вместе с заявлением документы, подтверждающие использование квартиры в деятельности. Например, договор аренды <17>;

• сделка носила разовый характер, что свидетельствует об отсутствии цели систематического получения прибыли от такой деятельности <18>;

• ИП не вносил в ЕГРИП вид деятельности по операциям с недвижимостью <19>.

Но сам по себе этот аргумент достаточно слабый - если у налоговиков будут доказательства того, что спорная квартира использовалась в вашем бизнесе, то отсутствие соответствующего вида деятельности в ЕГРИП не помешает им признать доход от ее продажи предпринимательским. Ведь то, что какой-либо из видов деятельности вы не внесли в ЕГРИП, не означает запрета на фактическое ведение такой деятельности <20>. Поэтому такой довод лучше использовать только в совокупности с иными доказательствами в вашу пользу;

• продажа квартиры, полученной по наследству, - в любом случае не бизнес <21>.

* * *

Если проданная квартира сдавалась в аренду все то время, что вы ею владели, то доказать, что вы приобретали ее в личных целях, будет трудно <22>. Но если вы на небольшой срок сдали в аренду личную квартиру, то доход от аренды лучше включить в декларацию 3-НДФЛ, а не в "упрощенную" декларацию. Вполне вероятно, что у налоговиков не будет вопросов, тем более если ваша основная деятельность, скажем, торговля промтоварами. По мнению Минфина, индивидуальный предприниматель может сдавать жилье внаем и вне связи с бизнесом <23>. Хотя грань между бизнесом и не бизнесом в подобных случаях довольно тонкая, и налоговые инспекторы ее, как правило, не видят.

<1> п. 17.1 ст. 217, пп. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 17.12.2021 N 03-04-05/103144, от 16.11.2021 N 03-11-11/92368

<2> п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ; Письмо Минфина от 07.07.2021 N 30-01-15/53701

<3> Письма Минфина от 09.09.2020 N 03-11-11/79032, от 24.07.2019 N 03-11-11/55063

<4> Постановление Президиума ВАС от 29.10.2013 N 6778/13

<5> Постановления АС ЗСО от 24.12.2021 N Ф04-7854/2021; АС УО от 02.07.2021 N Ф09-4170/21, от 17.06.2019 N Ф04-2437/2019; АС ВСО от 23.01.2019 N Ф02-6561/2018

<6> Постановление АС ВВО от 18.02.2019 N Ф01-7184/2018

<7> Постановление 2 ААС от 10.10.2018 N 02АП-6362/2018

<8> Постановление АС ПО от 26.11.2018 N Ф06-40130/2018

<9> Постановления АС УО от 19.06.2019 N Ф09-3313/19, от 08.11.2018 N Ф09-7280/18

<10> Постановление АС УО от 12.03.2021 N Ф09-683/21

<11> Постановления АС СКО от 05.03.2019 N Ф08-422/2019; АС ВВО от 18.02.2019 N Ф01-7184/2018

<12> Письмо Минфина от 13.08.2019 N 03-11-11/60923

<13> Постановление АС ЗСО от 24.12.2021 N Ф04-7854/2021

<14> Постановление АС ВСО от 31.05.2021 N Ф02-2471/2021

<15> Постановление АС УО от 19.06.2019 N Ф09-3313/19

<16> Постановление 12 ААС от 08.09.2021 N А12-9658/2021

<17> Письма Минфина от 15.11.2016 N 03-11-11/67026; ФНС от 06.04.2020 N БС-4-21/5766@

<18> Постановление АС УО от 25.04.2019 N Ф09-1765/19

<19> Постановление АС ЗСО от 24.05.2019 N Ф04-1716/2019

<20> Постановления АС ЗСО от 17.06.2019 N Ф04-2437/2019; 2 ААС от 22.10.2021 N 02АП-7456/2021

<21> Постановление 20 ААС от 25.06.2020 N 20АП-2539/2020

<22> Постановление АС ВСО от 04.05.2021 N Ф02-1225/2021

<23> Письма Минфина от 19.04.2016 N 03-04-05/22399, от 15.10.2013 N 03-11-11/42962

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2022

НДФЛ С КОМПЕНСАЦИИ ЗА ЗАДЕРЖКУ ЗАРПЛАТЫ: МИНФИН И ФНС ИЗМЕНИЛИ ПОЗИЦИЮ

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Долгое время у контролирующих органов были разные подходы по вопросу начисления зарплатных налогов с компенсации, которую работодатель выплачивает работникам за задержку зарплаты. А именно: страховые взносы с этой компенсации платить нужно, а НДФЛ - нет.

Теперь же Минфин разъяснил, что эта компенсация облагается и НДФЛ. А что думает по этому поводу специалист ФНС?

Как было до мая 2022 г.

Напомним, при нарушении сроков выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении, а также других сумм работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию. Минимальный размер - 1/150 ключевой ставки ЦБ, действовавшей в периоде просрочки (считается по день погашения долга включительно) <1>.

Обязанность выплатить компенсацию за задержку возникает независимо от наличия вины работодателя в ней. И суды, в том числе ВАС и ВС, неоднократно указывали, что эта компенсация носит восстановительный характер и не является элементом зарплаты. Это дополнительная обеспечительная мера защиты трудовых прав работников. И по сути, она возмещает работнику несвоевременное получение зарплаты. Причем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не делает все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому социальные выплаты, которые не входят в систему оплаты труда и не зависят от квалификации сотрудников, от сложности, качества, количества и условий работы, взносами не облагаются <2>.

Однако, несмотря на такую судебную практику, Минфин много лет стоит на своем: страховые взносы с компенсации начислять нужно, потому что <3>:

• во-первых, это выплата в рамках трудовых отношений;

• во-вторых, выплата не поименована как не облагаемая взносами в ст. 422 НК РФ.

А вот насчет обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых за задержку зарплаты, долгое время была другая позиция. Минфин относил их к не облагаемым НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ - как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей <4>. Такой же позиции придерживалась и ФНС <5>.

Как стало с мая 2022 г.

Однако в мае этого года Минфин выпустил Письмо, в котором указал, что компенсация за задержку выплаты зарплаты облагается НДФЛ в общем порядке. А все потому, что он иначе прочитал норму п. 1 ст. 217 НК РФ - как компенсацию затрат, которые работник понес в связи с исполнением трудовых обязанностей. И указал, что компенсация за задержку зарплаты возмещением затрат работника не является. Поэтому она не подпадает под п. 1 ст. 217 НК РФ <6>.

С вопросом о том, какова теперь позиция ФНС по этому вопросу, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Ориентир в вопросе обложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты - майское Письмо Минфина

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович. Государственный советник РФ 3 класса

- Действительно, в Письмах Минфина содержатся разные позиции по вопросу освобождения компенсации за задержку выплаты заработной платы от уплаты НДФЛ. При этом ФНС обязана руководствоваться официальными разъяснениями, доведенными Министерством финансов до ФНС. До настоящего времени такие официальные разъяснения в адрес ФНС от Минфина не поступали. Вместе с тем полагаю целесообразным налоговым агентам руководствоваться позицией, изложенной Минфином в своих последних разъяснениях.

Пересчитывать ли НДФЛ?

Поскольку до мая 2022 г. Минфин разъяснял, что компенсация за задержку зарплаты НДФЛ не облагается, то нет необходимости доначислять и доудерживать НДФЛ с компенсации, выплаченной до смены позиции финансовым ведомством. Даже если вдруг налоговики при проверке за периоды до мая 2022 г. будут руководствоваться более поздним (майским) разъяснением Минфина, работодателю не грозят ни пени, ни штрафы за неудержание налога и за недостоверные сведения в 6-НДФЛ. Ведь в указанные периоды были Письма Минфина об освобождении компенсации от НДФЛ. А следование этим разъяснениям освобождает работодателя от ответственности <7>.

Однако за эти периоды налоговики могут взыскать НДФЛ с работодателя, поскольку все-таки было неудержание налога с компенсации за задержку зарплаты. Ведь п. 1 ст. 217 НК РФ не менялся - изменилась лишь его трактовка Минфином <8>. Но будем надеяться, что здравый смысл возобладает и налоговики все же не будут требовать доплаты НДФЛ с компенсации за старые периоды.

А вот с компенсации, выплаченной начиная с мая 2022 г., лучше доудержите НДФЛ, перечислите его в бюджет, уплатите пени и после этого подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие. В этом случае не будет штрафа за несвоевременное удержание налога и за недостоверные сведения в расчете <9>.

В уточненном 6-НДФЛ в разделе 2 сумму компенсации нужно указать в полях 110 и 112, а исчисленного с нее налога - в поле 140.

Удержанный НДФЛ с компенсации отразите уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев (если удержите его в III квартале) в разделе 2 в поле 160 и в разделе 1 в полях 020 и 022. При этом в поле 021 "Срок перечисления налога" нужно указать ближайший рабочий день, следующий за днем удержания долга по НДФЛ с компенсации из других доходов работников. Например, если долг удержали из июльской зарплаты, выплаченной 10 августа, то в поле 021 нужно указать 11.08.2022 <10>.

* * *

Ну что ж, контролирующие органы теперь считают, что компенсация за задержку зарплаты облагается и взносами, и НДФЛ. Несогласным с таким подходом свою правоту придется отстаивать в суде. Вероятность, что по вопросу правомерности неначисления взносов на компенсацию суд встанет на сторону работодателя, велика. А по НДФЛ судебная практика еще не сложилась.

<1> ст. 236 ТК РФ

<2> Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 N 11031/13; Определение ВС от 10.01.2019 N 303-КГ18-22489; Постановления АС ЗСО от 23.04.2019 N Ф04-882/2019; АС УО от 21.10.2019 N Ф09-6184/19; АС ЦО от 03.03.2020 N Ф10-117/2020

<3> Письма Минфина от 04.08.2021 N 03-15-05/62566, от 06.03.2019 N 03-15-05/14477, от 24.09.2018 N 03-15-05/68049, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 (п. 2)

<4> Письма Минфина от 11.03.2022 N 03-04-05/18004, от 28.02.2017 N 03-04-05/11096, от 22.05.2015 N 03-04-05/29453

<5> Письма ФНС от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@, от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209

<6> Письмо Минфина от 27.05.2022 N 03-04-06/50079

<7> п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.05.2012 N Ф09-2745/12

<8> п. 9 ст. 226 НК РФ

<9> пп. 1, 4 ст. 81, ст. 123, ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)

<10> п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 16, 2022