ПАТЕНТ ПО ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕПИТУ: ПЛОЩАДЬ ЗАЛА ИЛИ ПЛОЩАДЬ ОБЪЕКТА?

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Многие предприниматели, читая свой региональный закон о ПСН, не понимают, что указывать в заявлении на патент по торговле или общепиту: площадь торгового зала/зала обслуживания или же площадь объекта в целом? Если в законе не сказано именно о площади зала, то безопаснее указать площадь объекта. Иначе есть риск доначислений.

Минфин: ПВД по торговле и общепиту можно установить на 1 кв. м площади зала

Регионы вправе устанавливать размер потенциального дохода по ПСН на единицу физического показателя, характеризующего деятельность ИП. Как следует из НК, для торговли и общепита потенциальный доход может быть установлен <1>:

• на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети/общепита;

• на 1 кв. м площади такого объекта.

То есть в НК ничего не сказано о том, что доходность может быть установлена на 1 кв. м площади зала. Правда, Минфин в этом никакой проблемы не видит. На многочисленные запросы бизнесменов ведомство отвечает так: перечень физических показателей, на которые регионы должны ориентироваться при установлении потенциального дохода, в НК не закрытый, поскольку с 01.01.2021 предваряется уточнением "в частности". И потому формулировка в НК никак не препятствует региональным властям устанавливать доходность по торговле и общепиту как угодно: на один объект, на площадь объекта в целом либо только на метраж торгового зала или зала обслуживания <2>.

Получается, что на федеральном уровне большого косяка нет: НК не запрещает устанавливать налогообложение на патенте по площади зала, как это было на ЕНВД. Однако такое неоднозначное регулирование в НК привело к тому, что многие регионы прописывают в своих законах доходность по торговле и общепиту как раз без упоминания площади зала. А это существенно увеличивает налоговую нагрузку.

Что написали в региональных законах о ПСН

Доходность на 1 кв. м общей площади объекта установлена в Калужской, Владимирской, Иркутской, Новосибирской областях, в Республике Башкортостан и др. <3>

А из некоторых региональных законов вообще непонятно, что конкретно имели в виду законодатели. Толковать их можно по-разному. Например, в Архангельской области по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" размер потенциального дохода - 64 000 руб. (на 1 кв. м). Что именно является физическим показателем - 1 кв. м площади объекта в целом или площади торгового зала, догадаться трудно. Но аналогичный доход на 1 кв. м установлен и для розницы через стационарные объекты без залов, и для нестационарной торговли <4>. Здесь двусмысленности нет: по таким объектам посчитать налог можно только по общей площади. Так что, надо полагать, налог с магазинов региональный законодатель также намеревался считать с общей площади объекта.

Кое-где положение стараются исправить. Например, в Калининградской области законотворцы поняли, что написали не совсем то, что хотели. Сначала там тоже прописали, что ИП должны платить налог исходя из общей площади магазинов и ресторанов. Но потом передумали и оперативно внесли изменения, уточнив, что доходность в региональном законе все-таки установлена на 1 кв. м площади зала, а не общей площади объекта. А налоговиков правительство региона попросило выдавать патенты исходя из площади зала, а не из площади объекта еще до вступления поправок в силу <5>.

Аналогичным образом передумали и законодатели Свердловской области. Они приняли уточняющие поправки только в мае, но распространили их действие на весь год <6>.

Есть регионы, в которых подход не менялся. Например, в Ярославской области ИП и раньше платили "патентный" налог из расчета доходности на 1 кв. м площади торгового зала или зала обслуживания посетителей. Правда, потенциальный доход на 2021 г. существенно вырос <7>.

Совет. Если в вашем регионе "патентный" налог считается с площади объекта, а не зала, обратитесь в региональный законодательный орган, как рекомендует Минфин <8>. Если таких запросов будет много, возможно, условия расчета налога пересмотрят.

Как заполнить заявление на патент

Если в региональном законе прописано, что потенциальный доход установлен на 1 кв. м площади торгового объекта или объекта общепита, то при подаче заявления на патент ИП должен указать для расчета потенциального дохода именно общую площадь магазина или ресторана <9>.

Приведем пример. ИП в регионе с таким законом о ПСН получает патент на магазин общей площадью 185 кв. м. Как заполнить лист В заявления на патент?

В поле 010 "Код вида объекта" ИП укажет код 09 (магазин), в поле 020 "Признак объекта" - признак 2 (площадь объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина, павильона)). В поле 030 нужно указать общую площадь магазина - 185 кв. м <10>. Площадь торгового зала магазина в этом случае не имеет значения, так как не участвует в расчете налога. Но, разумеется, она не должна превышать <11>:

• 150 кв. м;

• региональное ограничение по площади зала, если оно установлено региональным законом о ПСН.

Например, в Ставропольском крае ИП может вести торговлю только через один магазин с площадью торгового зала от 101 до 150 кв. м, магазинов с залом от 51 до 100 кв. м может быть не больше двух и т. д. <12>

* * *

В некоторых регионах, где по закону налог считается с площади объекта, сотрудники ИФНС ориентируют ИП указывать в заявлении на патент площадь торгового зала/зала обслуживания посетителей. Это, конечно, хорошо. Но если при этом в региональный закон о ПСН не внесут соответствующие изменения, нет гарантии, что позиция налоговиков на местах не изменится, например, после консультаций с УФНС. А тогда возможны доначисления.

Камералить у ИП на патенте нечего, поскольку декларация на ПСН не сдается. Но учитывая, что разница между общей площадью объекта и площадью зала, как правило, значительная, могут назначить выездную проверку. Тем более что для доначислений в такой ситуации налоговикам хватит инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект.

Кстати, если часть магазина ИП использует в другой деятельности, например сдает в аренду, в расчете "патентного" налога по торговле ее учитывать не надо <13>.

<1> подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<2> Письма Минфина от 09.04.2021 N 03-11-06/26557, от 18.03.2021 N 03-11-10/19511

<3> Законы Калужской области от 25.10.2012 N 328-ОЗ; Владимирской области от 29.05.2015 N 63-ОЗ; Иркутской области от 29.11.2012 N 124-ОЗ; ч. 5 ст. 3 Закона РБ от 29.10.2012 N 592-з; ст. 5.3 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ

<4> ст. 3 Закона Архангельской области от 19.11.2012 N 574-35-ОЗ

<5> Закон Калининградской области от 22.10.2012 N 154 (ред. от 22.12.2020 N 494)

<6> Закон Свердловской области от 21.11.2012 N 87-ОЗ (ред. от 20.05.2021)

<7> Закон Ярославской области от 08.11.2012 N 47-з

<8> Письмо Минфина от 15.02.2021 N 03-11-10/9883

<9> Письмо Минфина от 02.04.2021 N 03-11-06/24241

<10> пп. 36-38 Порядка заполнения заявления на патент, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@

<11> подп. 3 п. 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<12> п. 2 ст. 2 Закона Ставропольского края от 27.11.2020 N 126-кз

<13> Письмо Минфина от 02.04.2021 N 03-11-06/24241

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 21, 2021

ОЧЕРЕДНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФНС ПО ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ: СЧЕТА-ФАКТУРЫ, СПЕЦОТЧЕТНОСТЬ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

ФНС выпустила в начале осени несколько Писем, посвященных прослеживаемости товаров. В частности, как заполнять книгу покупок, если вычет входного НДС по прослеживаемому товару заявляется не полностью.

Как заполнять графы счета-фактуры на комплект, в который входит прослеживаемый товар. Когда при ремонте товаров возникают операции, которые ведут к прекращению прослеживаемости. И грозят ли налоговые штрафы за просрочку со сдачей спецотчетности.

Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров

Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.

При этом в строке 18 "Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках" надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС <1>. Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.

В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службы <2>:

• если прослеживаемый товар - основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);

• если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить "0". Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;

• если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;

• если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете.

Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам

Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16 - 19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычету <3>.

Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.

Пример. Заполнение граф 14 - 19 книги покупок при частичном заявлении вычета НДС по прослеживаемому товару

Условие. Организация "Ветер" ведет два вида деятельности:

один облагается НДС, другой - нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся - в необлагаемой.

Цена одного монитора без НДС - 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:

• без НДС - 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);

• с учетом НДС - 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).

Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ - 10216170/180821/0021579/004.

Организация "Ветер" принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6 000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).

Решение. Организация "Ветер" регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14 - 19 заполняются следующим образом.

Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.

Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16 - 19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностью <4>. Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).

Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет

По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок - по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж - по реализованным прослеживаемым товарам.

А оттуда - в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.

Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.

Справка. В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.

Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.

Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотрена <5>. Что и подтвердила налоговая служба <6>. При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.

В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию.

И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.

Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемости <7>.

Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок

При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.

А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товары <8>. С этим сложностей нет.

Они возникли при заполнении граф 16 - 19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщика <9>.

Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16 - 19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочерки <10>.

Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны

Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в "автоматизированное рабочее место" (АРМ) или просто названы "компьютер". В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.

Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости.

Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.

Делать это надо в подстроках к строке с комплектом <11>.

Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.

В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товары <12>:

• должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:

• РНПТ (графа 11 счета-фактуры);

• единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);

• количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);

• прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11 - 13.

Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.

ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя <13>.

Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация

Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.

Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.

При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемости <14>. А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.

Внимание. Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.

Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 "Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку" <16>.

Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Внимание. Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС <15>.

За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят

Мы неоднократно упоминали на страницах ГК, что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.

Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.

Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением.

И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за что <17>.

* * *

ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) - не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания - поломка или моральный износ <18>.

Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках - направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулю <19>.

<1> подп. "ц" п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@

<2> Письмо ФНС от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@

<3> п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<4> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<5> п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108

<6> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<7> Письмо ФНС от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@

<8> подп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<9> подп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<10> Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14004@

<11> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@

<12> Письмо ФНС от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@

<13> Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@

<14> Письмо ФНС от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@ (п. 2)

<15> п. 2 ст. 169 НК РФ

<16> Письмо ФНС от 01.10.2021 N ЕА-4-15/13953@

<17> Письмо ФНС от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@

<18> Письмо ФНС от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@

<19> Письмо ФНС от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 22, 2021

ЖЕНЩИНА-ИП СОБИРАЕТСЯ В ДЕКРЕТ: КАК ЕЙ ПОЛУЧИТЬ ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

М.Г. Суховская, ведущий юрист

Как и сотрудницам, работающим по трудовому договору, предпринимательницам, которые готовятся стать мамой в 2022 г., тоже положено декретное пособие от государства. Но не всем, а только тем, кто заранее заплатил энную сумму взносов в ФСС. Принцип такой: в текущем году - взносы, в следующем - пособие. Кто не успеет заплатить, останется без декретных денег.

При каких условиях предпринимательница может рассчитывать на пособие

Начнем с того, что предприниматели обязаны платить фиксированные страховые взносы за себя только на пенсионное и медицинское страхование <1>. Причем независимо от того, есть у них доход от бизнеса или нет.

А все, что связано с больничными, - это уже социальное страхование. ИП без работников взносы на соцстрах платить не должны. Но тогда и больничный, в том числе по беременности и родам, по умолчанию им никто не оплатит.

Однако, чтобы получить пособие по беременности и родам, предпринимательница может добровольно заплатить взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <2>.

Причем сделать это ей нужно в том году, который предшествует году выхода в декрет <3> - так в обиходе называют период нахождения на больничном по беременности и родам. Напомним, что листок нетрудоспособности по этому основанию выдается женщине <4>:

• при одноплодной беременности - на сроке 30 недель, при этом продолжительность больничного составляет единовременно 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после);

• при многоплодной беременности (например, двойня) - на сроке 28 недель, больничный дадут на 194 календарных дня (84 дня до родов и 110 дней после).

Таким образом, если начало декретного отпуска предпринимательницы, то есть 30-я или 28-я неделя беременности, придется на 2022 г. и при этом она желает получить декретное пособие, ей необходимо уплатить взносы до 31.12.2021 включительно. Если же декрет начнется в этом году, а в прошлом, 2020 г. женщина не делала добровольных взносов в ФСС, пособие ей не положено.

Цена вопроса, или Каков размер добровольных взносов в ФСС

Сумма этих взносов привязана к текущему МРОТ и по общему правилу рассчитывается по формуле <5>:

Сумма добровольных взносов в ФСС на ВНиМ = МРОТ на 1 января текущего года х 2,9% х 12

В 2021 г. МРОТ равен 12 792 руб., соответственно, за этот год добровольные взносы в ФСС на ВНиМ составляют 4 451,62 руб. (12 792 руб. х 2,9% х 12).

Но эта величина справедлива лишь для тех субъектов РФ, где не применяется районный коэффициент. Там же, где такой коэффициент есть, МРОТ надо увеличить на соответствующее значение <6>. К примеру, по всей Новосибирской области действует районный коэффициент 1,25 <9>. Значит, там для ИП сумма добровольных соцстраховских взносов за год составит 5 564,52 руб. (12 792 руб. х 1,25 х 2,9% х 12) <10>.

Справка. В 2022 г. сумма обязательных фиксированных взносов для ИП составит 43 211 руб., из них <7>:

• на ОПС - 34 445 руб.;

• на ОМС - 8 766 руб.

А если доход ИП превысит 300 000 руб., то нужно будет заплатить на ОПС еще 1% от суммы превышения.

Напомним, что женщины-ИП могут не платить фиксированные взносы во время отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет при условии, что в этот период они не занимаются предпринимательством. Но на время отпуска по беременности и родам освобождение от взносов не распространяется <8>.

Внимание. В отличие от обязательных фиксированных взносов на ОПС и ОМС, которые предприниматель платит за себя, добровольные взносы в ФСС на ВНиМ не уменьшают сумму налога при упрощенке и ПСН.

Но прежде чем платить взносы, женщине-ИП нужно встать на учет в ФСС или, выражаясь языком закона, добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ.

Как предпринимательнице зарегистрироваться в ФСС в качестве страхователя

Все просто - женщине нужно лишь подать заявление <11> в отделение ФСС, причем в любое, необязательно по месту своего жительства <12>.

Это можно сделать лично, придя в отделение с паспортом, либо через портал госуслуг, что удобнее всего. Также документы в Фонд можно направить по почте <13>. Но независимо от того, каким образом и в какое отделение Фонда будет подано заявление, предпринимательницу зарегистрируют в ФСС по месту жительства.

В течение 3 рабочих дней женщину-ИП поставят на учет в ФСС как страхователя. Уведомление об этом придет либо на email, либо в личный кабинет на госуслугах. И только если ничего этого у ИП нет, уведомление вручат лично либо отправят по почте <14>. Если пришло электронное уведомление (по email или через личный кабинет на госуслугах), то обращаться за бумажным документом не требуется, но при желании его можно запросить в ФСС.

Вместе с уведомлением о регистрации придет и памятка о том, в каком размере и по каким реквизитам нужно заплатить добровольные взносы. Их можно заплатить одной суммой или разбить по частям. Деньги по выбору ИП вносятся либо безналично с его расчетного счета, либо наличными через банк, либо почтовым переводом <15>. Но если до 31 декабря текущего года предпринимательница не заплатит полностью всю сумму взносов, право на пособие в следующем году она потеряет <16>.

А уже уплаченную часть взносов ФСС вернет ей обратно <17>.

Как получить пособие

Когда предпринимательнице в медучреждении оформят больничный по беременности и родам, она должна прийти в свое отделение ФСС и написать заявление на выплату пособия. Больше никаких документов, например, подтверждающих стаж или размер дохода, ей представлять не надо. Поскольку листки нетрудоспособности с 2022 г. повсеместно станут электронными, женщина просто должна будет сообщить работнику Фонда номер своего больничного. В течение 10 рабочих дней деньги поступят на счет, указанный ею в заявлении <18>.

Со следующего года планируется переход на проактивный (то есть беззаявительный) способ назначения больничных и детских пособий <19>. Так что не исключено, что и ходить беременной женщине никуда не придется.

Какую сумму декретных может получить женщина-ИП

Поскольку предприниматели платят взносы в ФСС исходя из МРОТ, то и соцстраховские пособия им платят тоже из расчета МРОТ за полный месяц, а за неполный - пропорционально количеству дней <20>.

А с нового года в тех местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ для целей выплаты больничных пособий должен увеличиваться на этот коэффициент <21>.

Допустим, предпринимательница из Москвы заплатила добровольные взносы за 2021 г. и уйдет в декретный отпуск с 17 марта 2022 г. на 140 календарных дней.

Планируется, что МРОТ в 2022 г. вырастет до 13 617 руб. <22> Из этого значения мы и будем исходить в своем примере. Поскольку расчет и выплата пособия будут происходить уже в следующем году, то и ориентироваться мы будем на Положение о расчете больничных, которое вступит в силу с 01.01.2022 <23>.

Таким образом, при величине МРОТ 13 617 руб. женщина-ИП в 2022 г. должна получить из бюджета пособие по беременности и родам в размере 62 374,68 руб. Если вычесть из этой суммы ранее уплаченные добровольные взносы (4 451,62 руб.), то чистая выгода предпринимательницы составит 57 923,06 руб.

* * *

Кроме пособия по беременности и родам, предпринимательница вправе также рассчитывать:

• на единовременное пособие при рождении ребенка (сейчас это 18 886 руб., а с 1 февраля 2022 г. будет 19 981 руб.). Оно положено всем независимо от трудоустройства, наличия статуса ИП, стажа и дохода. Со следующего года ФСС сам будет назначать и выплачивать это пособие на основании сведений из реестра ЗАГСа. От страхователя никаких документов не потребуется <24>;

• на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Предпринимателям оно положено в размере 40% МРОТ, но не меньше фиксированного минимума (сейчас это 7 082,85 руб.) <25>. Предполагается, что с 2022 г. для назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком ИП нужно будет подавать в ФСС лишь заявление <26>.

Чтобы предпринимательнице продолжили платить пособие по уходу за ребенком и в 2023 г., ей нужно будет до конца 2022 г. также заплатить добровольный взнос в ФСС. Ведь иначе в 2023 г. она уже не будет считаться добровольно застрахованной в рамках обязательного страхования на случай ВНиМ <27>.

<1> подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ

<2> ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

<3> ч. 4, 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ

<4> п. 53 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 N 925н

<5> ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ

<6> ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ

<7> п. 1 ст. 430 НК РФ

<8> п. 7 ст. 430 НК РФ; Постановление КС от 09.04.2021 N 12-П

<9> Постановление администрации Новосибирской области от 20.11.1995 N 474

<10> Информация ФСС "Информация для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

<11> ч. 1 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ; приложение N 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 N 216

<12> п. 40 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 N 216

<13> пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 N 202н

<14> пп. 8, 9 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 N 202н

<15> пп. 4, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2009 N 790

<16> ч. 7 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ

<17> пп. 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2009 N 790

<18> ч. 6 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)

<19> проект постановления Правительства "О составе и порядке получения страховщиком сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий..." (ID проекта 01/01/09-21/00120288) (далее - проект Правил)

<20> ч. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

<21> подп. "в" п. 15 ст. 3, ст. 7 Закона от 30.04.2021 N 126-ФЗ

<22> законопроект N 1258300-7

<23> п. 15 Положения о пособиях по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 N 1540

<24> ч. 9 ст. 13 Закона N 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 25 проекта Правил

<25> ч. 3 ст. 2, ч. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

<26> п. 33 проекта Правил

<27> ч. 7 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 22, 2021