НОВЫЕ ЛИМИТЫ НА УСН: ЧТО УЧЕСТЬ, ЕСЛИ ДОХОДЫ НА ГРАНИ

Н.А. Мартынюк, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда доходы на УСН близки к одному из новых лимитов (см. ГК, 2021, N 8, с. 34), проверьте, нет ли в них лишних сумм. Кроме того, некоторые поступления можно убрать из учитываемых на УСН доходов еще на этапе заключения договора с контрагентом. Способы это сделать давно выработаны практикой. Вот о чем в связи с этим нужно помнить.

Что сравнивать с лимитами

Для сравнения с лимитами на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года берутся те же доходы, которые формируют налоговую базу на УСН и должны отражаться в КУДиР в соответствующем отчетном и налоговом периоде <1>. Величина доходов по данным бухучета значения не имеет.

Проверьте даты получения дохода

Если на конец квартала/года лимит оказался превышен, перепроверьте дату, на которую у вас учтены "пограничные" доходы. Вот несколько ситуаций, когда дата получения дохода неочевидна.

Покупатель заплатил картой. Дата получения дохода - это не день расчета (то есть не дата чека ККТ), а дата зачисления денег на ваш расчетный счет <2>. Платежи, сделанные в последние дни квартала/года, могут быть зачислены уже после его окончания и тогда не входят в доходы истекшего периода для сравнения с лимитом.

Покупатель заплатил вашему посреднику. Дата получения дохода - не день поступления денег на счет посредника, а день зачисления денег от посредника на ваш счет (если они пришли за минусом вознаграждения посредника, учитывается весь доход), это признает Минфин <3>. Вместе с тем есть давнее Письмо ФНС о том, что доход нужно признать на дату поступления денег на счет посредника <4>. Учитывая давность этого Письма и нынешнюю позицию Минфина, маловероятно, что инспекции будут им руководствоваться, но совсем исключить такой риск нельзя - не сбрасывайте это Письмо со счетов, принимая решение.

Вы вернули деньги покупателю. Дата уменьшения доходов - день списания суммы с вашего расчетного счета <5>. Если вы возвращаете деньги на карту покупателя, списать их ваш банк может не сразу.

Смотрите на дату в выписке банка, а не в возвратном чеке ККТ.

Покупатель рассчитался векселем. Независимо от того, собственный это вексель покупателя или вексель третьего лица, доход признается полученным не в день передачи векселя, а на дату <6>:

• или поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица;

• или передачи вами этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Но учтите, если инспекция установит, что постоянные расчеты векселями вместо денег используются только для того, чтобы доходы не вышли за лимит, налоговые доначисления обеспечены <7>.

Покупатель открыл аккредитив. В этот момент ваш доход еще не считается полученным, даже если аккредитив безотзывный.

Его открытие - не погашение задолженности покупателя по оплате товара, а лишь гарантия исполнения им этого обязательства <8>.

Признать в доходах выручку нужно на дату исполнения аккредитива, то есть зачисления банком денег на ваш счет <9>.

Покупатель приобрел товар, который вы отправили ему наложенным платежом. В момент оплаты покупателем заказа на почте доход признавать еще рано. Это нужно сделать, когда вам на счет поступят деньги (как в случае продаж через посредника) <10>.

Чужие деньги на ваши доходы влиять не должны

На счет может поступить сумма от контрагента, не предусмотренная договором, или от лица, с которым вовсе нет договора. Эти деньги - неосновательное обогащение <11>, и их следует сразу вернуть.

Исключение - не предусмотренный договором аванс, его возврат - на усмотрение продавца <12>. По разным причинам возврат может прийтись уже на следующий квартал либо год. Нужно ли включать эту сумму в доходы в периоде получения и отражать в доходах с минусом в периоде возврата (как при возврате оплаты покупателю <13>)?

Внимание. Для новых организаций на УСН оба лимита доходов 150 млн руб. и 200 млн руб. действуют в полном объеме и не уменьшаются пропорционально количеству месяцев работы в году.

У зарегистрированных в декабре первый налоговый период - это время с даты создания по конец следующего года <14>.

Подсчет доходов начинается с декабря, а не с 1 января, при этом лимиты пропорционально декабрьской "добавке" к году не увеличиваются.

Ситуация 1. Получены ошибочный платеж от лица, которое не является покупателем/заказчиком, либо переплата от контрагента. Такие суммы не нужно ни включать в доходы, ни отражать в КУДиР <15>. Но лишь при условии, что вы их вернули <16>.

Ситуация 2. От покупателя/заказчика поступил аванс, не предусмотренный договором. По мнению Минфина, следует включить эту сумму в доходы <17>. Но с этим можно не согласиться, если договором аванс не предусмотрен, а деньги вы вернули.

При таких условиях у покупателя не было обязанности уплатить эту сумму сейчас. Поэтому ее нельзя считать ни выручкой, ни иным доходом <18>.

Поскольку налоговики сравнивают данные декларации по УСН со сведениями банка о поступлениях, в обеих ситуациях лучше сразу запастись доказательствами того, что эта сумма - не ваш доход.

Это могут быть, например:

письменное требование покупателя вернуть эти деньги как перечисленные по ошибке;

указание на то, что возвращаются ошибочно поступившие деньги, в поле "Назначение платежа" платежки.

Планирование доходов

Способы, которые до сих пор были в ходу для того, чтобы не слететь с УСН до конца квартала/года, теперь используются и для сохранения основной ставки налога. Вот что важно иметь в виду.

Оформление части выручки как компенсации расходов.

Например, подрядчик/исполнитель на УСН включает в договор обязанность заказчика дополнительно к цене работ/услуг возместить расходы на командировки работников, на материалы и инструменты, юридические услуги <19>. При аренде из цены договора может быть выделена компенсация стоимости коммуналки.

Однако это не поможет уменьшить величину доходов, которая должна сравниваться с лимитом. По мнению Минфина, такие компенсации - это налоговый доход подрядчика/исполнителя <20>. Конечно, на "доходно-расходной" УСН компенсируемые затраты можно включить в налоговые расходы (если они есть в списке признаваемых <22>), и в конечном счете на величине налоговой базы все это не скажется. Однако общую величину доходов к лимиту все равно приблизит.

Справка. Деятельность, в рамках которой ИП получил аванс, к моменту возврата аванса уже переведена на ПСН. Остальные виды деятельности по-прежнему на УСН. Вправе ли ИП в периоде возврата денег уменьшить свои УСН-доходы на возвращенную сумму? Да, потому что на ПСН фактические доходы не учитываются, уменьшить стоимость патента нельзя и иного способа учесть возврат сумм, ранее включенных в налоговые доходы, нет <21>.

Исключение - возмещение комитентом либо принципалом посреднику его затрат на исполнение поручения. Это не доход посредника на УСН, но только если такое возмещение прямо предусмотрено договором и эти затраты не включены в размер вознаграждения <24>.

Внимание. Убыток прошлых лет не уменьшает доходы текущего периода при их сравнении с лимитом. Он вычитается из уже сформированной налоговой базы <23>.

Стоимость материалов можно убрать из доходов подрядчика, если заказчик закупит их сам или через посредника (которым может выступить и тот же подрядчик). Тогда заключается договор выполнения работ из материалов заказчика <25>. Так же обстоят дела и с доставкой товара покупателю: для того чтобы ее стоимость не была выручкой продавца, договор с перевозчиком должен заключить покупатель (сам или через посредника). Но понятно, что заказчику/покупателю такие условия взаимодействия могут и не подойти.

На коммунальные расходы при аренде тоже можно заключить отдельное соглашение - агентское. В его рамках арендатор как принципал поручает арендодателю как агенту приобрести для него коммунальные услуги и перевести плату на счета их поставщиков, то есть ресурсоснабжающих организаций. Тогда стоимость коммуналки уже не доход арендодателя, но придется признать в доходах агентское вознаграждение <26>.

Оформление заработанной посредником дополнительной выгоды как его собственной выручки. Дополнительная выгода возникает, если посреднику удалось продать дороже, чем установлено договором с комитентом/принципалом <27>. По умолчанию выгода делится поровну между сторонами посреднического договора. Но в налоговых целях комитент/принципал должен включить ее в свои доходы полностью (как часть выручки) <28>, а принадлежащую посреднику половину может учесть в своих расходах, если работает на "доходно-расходной" УСН.

На деле для того, чтобы избежать увеличения налоговых доходов на суммы дополнительной выгоды, с посредниками часто договариваются иначе. Сумму, вырученную сверх установленной посредническим договором цены, агенты не включают в свой отчет как дополнительную выгоду, а оформляют как плату за какие-то собственные услуги покупателю. Например, у турагентов это услуги клиентам по подбору оптимального тура, построению маршрута, формированию комплекта документов для поездки и т.п. Здесь важно учесть, что если на самом деле с клиентом не заключается договор на такие услуги и посредническая фирма/ИП на самом деле их не оказывает в качестве исполнителя, то такое оформление - это по сути создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды <29>.

Перенос части вознаграждения посредника в дополнительную выгоду. Агентам по закупкам нужно избегать ситуации, когда на момент получения от принципала тех денег на исполнение договора, из которых может быть удержано вознаграждение, еще невозможно определить его точную сумму.

В таких случаях Минфин предлагает агенту включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как аванс <30>. А позже, на дату перечисления денег поставщику либо утверждения принципалом отчета агента, излишек записать в КУДиР в доходах с минусом <31>. Если эти два события приходятся на разные кварталы, возникает риск превышения лимитов доходов.

Лучше, чтобы условия договора позволяли определить размер вознаграждения посредника уже на дату получения денег на исполнение договора. Например, можно зафиксировать некую минимальную сумму вознаграждения и указать, что если агенту удастся сэкономить, то вся дополнительная выгода принадлежит ему <32>.

Очистить обеспечительный платеж от авансовой составляющей. Если по условиям договора такой платеж может быть в будущем зачтен в том числе и в счет оплаты товаров, работ, услуг, его следует признать в доходах уже на дату получения. Если же эта сумма обеспечивает только возмещение убытков или уплату неустойки и при их отсутствии подлежит возврату, то в доходах ее учитывать не нужно <33>.

Например, при заключении договора аренды арендатор обязан внести депозит. По условиям договора сумма депозита может быть не только направлена на возмещение ущерба, причиненного арендуемому имуществу, но и зачтена в счет оплаты последнего месяца аренды. Такой депозит приравнивается к авансу, поэтому арендодатель должен включить его в доходы в периоде получения. Если убрать из договора упоминание о возможности зачета депозита в счет арендной платы, отпадет и необходимость включать его в доходы на дату получения.

Распределение доходов во времени. Широко известны такие способы перенести сверхлимитную часть поступлений на следующий квартал либо год:

• отложить получение части оплаты за дорогостоящее имущество или партию товаров так, чтобы отгрузка и получение той суммы, из-за которой будет превышен лимит доходов, пришлись на разные кварталы. Расчет здесь на то, что в случае утраты права на УСН не придется начислять НДС <34>, а в случае перехода к повышенной ставке под нее попадет только часть вырученных денег;

• попросить контрагента не проводить до конца квартала зачет взаимных задолженностей (доход признается на дату проведения зачета <35>);

• попросить покупателя погасить задолженность позже.

Справка. Налогоплательщики на УСН не включают в налоговые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные им товары, работы, услуги, имущественные права <36>.

Эти способы основаны на сути кассового метода <37>, а также на выводе ВС РФ о том, что в целях определения права на применение УСН учитывается только реально полученный доход, а не причитающиеся налогоплательщику суммы. Поэтому даже наличие на конец квартала/года просроченной дебиторки, которая в совокупности с общей суммой доходов с начала года превышает лимит, не приводит к утрате права на УСН <38>. Скорее всего, этот вывод ВС будет применяться и к лимиту для перехода на повышенную ставку налога.

Однако такое управление дебиторкой на УСН далеко не всегда безопасно. Инспекция может доначислить УСН-налог либо налоги по ОСН (смотря какой из лимитов сочтет нарушенным), если <39>:

• докажет, что единственной целью подобных отсрочек было сохранение права на основную ставку налога или на сам спецрежим;

• установит признаки согласованности ваших действий и действий контрагента;

• обнаружит, что задолженность перед контрагентом, зачет которой отложен на следующий квартал, была создана искусственно - только для того, чтобы получить от него деньги, но не признавать в текущем периоде доход сверх лимита.

Поэтому важно оформить документы (соглашения, гарантийные письма) так, чтобы они подтверждали реальность и необходимость отсрочки оплаты.

Также учтите, что с точки зрения соблюдения лимитов бесполезно просить покупателя заплатить не вам, а третьему лицу, перед которым у вас есть задолженность. Если деньги поступят в погашение этой задолженности, то на дату их получения вашим кредитором вы должны будете отразить их сумму у себя в доходах. Ведь на УСН доходы признаются не только при получении денег, но и при погашении задолженности иными способами <40>.

* * *

Некоторые доходы на УСН возникают без получения денег. Это, в частности, доходы в виде прощенного долга, списания кредиторской задолженности, от безвозмездного получения имущества (кроме освобождаемого от налогообложения по ст. 251 НК) и безвозмездного пользования имуществом. Их следует учитывать и при расчете налога, и при сравнении общей суммы доходов с лимитами. Подробно о таких доходах на УСН мы писали в ГК, 2019, N 15, с. 28.

<1> ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<2> Письмо Минфина от 10.02.2020 N 03-11-11/8398

<3> Письма Минфина от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 22.12.2020 N 03-11-11/112598, от 11.11.2019 N 03-11-11/86794, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038

<4> Письмо ФНС от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@

<5> Письма Минфина от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478; УФНС по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@

<6> абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.02.2012 N 03-11-06/2/15, от 03.06.2019 N 03-11-11/40087

<7> Постановление АС МО от 23.07.2018 N Ф05-11276/2018

<8> п. 1 ст. 867 ГК РФ

<9> п. 1 ст. 870 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<10> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<11> п. 1 ст. 1102 ГК РФ

<12> п. 1 ст. 1109 ГК РФ

<13> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<14> п. 2 ст. 55 НК РФ

<15> Письма Минфина от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98 (п. 2), от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231

<16> Письмо Минфина от 19.12.2016 N 03-11-06/2/76029

<17> Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231

<18> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 41 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 23.03.2018 N Ф04-392/2018; АС ПО от 30.06.2017 N Ф06-21814/2017

<19> п. 2 ст. 709, ст. 779 ГК РФ

<20> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2018 N 03-11-11/60675, от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109

<21> Письмо Минфина от 24.05.2013 N 03-11-11/18577; Постановление 13 ААС от 19.02.2020 N 13АП-1023/2020

<22> п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<23> п. 7 ст. 346.18 НК РФ

<24> Письмо Минфина от 19.12.2019 N 03-11-06/2/99606

<25> ст. 734 ГК РФ

<26> Письмо Минфина от 25.12.2017 N 03-11-11/86266; Постановление АС ЗСО от 23.11.2016 N А27-26460/2015

<27> статьи 992, 1011 ГК РФ

<28> Письмо Минфина от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347

<29> ст. 54.1 НК РФ

<30> Письмо Минфина от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41

<31> Письмо Минфина от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279

<32> статьи 992, 1011 ГК РФ

<33> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 N 03-11-11/20650; п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Информация ФНС от 29.03.2019

<34> пп. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ

<35> Письма Минфина от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230; Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 N 8364/11

<36> п. 5 ст. 173, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ

<37> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<38> п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<39> п. 2 ст. 54.1 НК РФ; Постановления АС УО от 12.11.2018 N Ф09-7094/18; АС ПО от 20.02.2019 N Ф06-43145/2019

<40> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2021

ИФНС САМА РАССЧИТАЕТ НДФЛ, ЕСЛИ НЕ СДАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПРИ ПРОДАЖЕ НЕДВИЖИМОСТИ

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Если в 2020 г. вы продали недвижимость раньше минимального срока владения (3 года или 5 лет) либо получили ее в подарок не от близкого родственника и при этом не сдали декларацию 3-НДФЛ, не надейтесь, что удастся избежать уплаты налога. С 2021 г. налоговики могут провести проверку и доначислить НДФЛ и без вашей декларации. Только вот услуга по расчету НДФЛ инспекцией может вам дорого обойтись.

Откуда налоговики узнают о продаже/получении в дар недвижимости

Информацию о сделках с недвижимостью (о покупке или продаже квартиры, дома, земли или о получении этих объектов в подарок) налоговики узнают от регистрирующего органа.

Территориальные управления Росреестра, которые регистрируют все сделки с недвижимостью, в 10-дневный срок со дня перехода права собственности на недвижимость обязаны сообщить о сделке в налоговую инспекцию.

Кроме того, сведения обо всех объектах недвижимости, расположенных на подведомственной территории, и об их владельцах по состоянию на 1 января управления Росреестра должны сообщать в ИФНС до 15 февраля текущего года <1>.

Поэтому у налоговиков будет информация <2>:

• о продавце (о вас) и покупателе либо о дарителе и одаряемом (о вас).

А именно: Ф.И.О., ИНН (при наличии), СНИЛС (при наличии), место регистрации, паспортные данные, дата регистрации права;

• об объекте недвижимости (квартире, доме, земле), в частности его адрес, кадастровый (условный) номер, доля в праве собственности (например, 100%, 50%), дата прекращения или возникновения права собственности и т.д.;

• о цене сделки, которая указана в договоре. Это если речь идет о продаже недвижимости. А в договорах дарения, как правило, стоимость передаваемого в дар имущества не указывается.

Как ИФНС посчитает налог к уплате

Новые правила расчета НДФЛ налоговиками действуют только в отношении доходов, полученных вами начиная с 1 января 2020 г. <3>

Если в срок до 30 апреля 2021 г. включительно вы не задекларируете доход от продажи или получения в дар недвижимости, то ИФНС будет ждать от вас декларацию 3-НДФЛ вплоть до срока уплаты налога по ней - до 15 июля 2021 г. включительно.

Если этого не произойдет, то с 16.07.2021 ИФНС начнет проводить камеральную проверку на основании имеющихся у нее документов (информации) о вас и о полученных вами доходах. Срок этой проверки такой же, как и при обычной камералке по декларации, - 3 месяца <4>.

Порядок исчисления НДФЛ будет зависеть от вида сделки и ее цены.

Ситуация 1. Расчет НДФЛ при продаже недвижимости.

ИФНС будет действовать так <5>.

Шаг 1. Определит сумму дохода. Для этого инспекция выберет бОльшую из двух сумм:

• или цену сделки, если она равна либо больше кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7;

• или кадастровую стоимость объекта, умноженную на 0,7, если цена сделки меньше этого показателя.

Справка. Не нужно декларировать доход и уплачивать НДФЛ, если недвижимость получена в подарок от близкого родственника: супруга/супруги, родителя (мамы или папы) или усыновителя, ребенка (дочери, сына), в том числе усыновленного, дедушки, бабушки, внука/внучки, брата/сестры (как полнородных, так и неполнородных - имеющих общего отца или мать) <6>.

При получении недвижимости в дар от других физлиц или от организаций одаряемый обязан подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог со стоимости подарка.

Для расчета дохода инспекция возьмет кадастровую стоимость, указанную в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) на 1 января года, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности на проданную недвижимость. Если же это вновь созданный объект (например, квартира в доме, который построен в год продажи), то берется кадастровая стоимость, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Например, в 2020 г. вы продали квартиру за 3 000 000 руб. А ее кадастровая стоимость на 01.01.2020 - 4 500 000 руб. В этом случае в целях расчета НДФЛ доход от продажи квартиры будет равен 3 150 000 руб. (4 500 000 руб. х 0,7), а не фактической цене сделки.

Если квартира принадлежала вам в долях с кем-то, то ИФНС рассчитает доход пропорционально вашей доле в праве собственности на эту квартиру.

Если же проданная квартира была в совместной собственности, доход разделят между супругами поровну.

Если окажется, что кадастровой стоимости у недвижимости нет, то доходом будет цена продажи, указанная в договоре.

Шаг 2. Предоставит фиксированный вычет и рассчитает налог. Документов, подтверждающих фактические расходы на покупку проданной вами квартиры, у ИФНС нет. Поэтому она посчитает сумму налога к уплате с учетом имущественного вычета, положенного при продаже недвижимости, в фиксированном размере - 1 000 000 руб.

Исходя из данных нашего примера рассчитанная ИФНС сумма НДФЛ к уплате составит 279 500 руб. ((3 150 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 13%).

Ситуация 2. Расчет НДФЛ с подаренной квартиры. В этом случае ИФНС будет действовать так <7>.

Шаг 1. Определит сумму дохода. Доходом будет признаваться кадастровая стоимость недвижимости на 1 января года, в котором произошла госрегистрация перехода права собственности на нее к одаряемому. Если вам подарили долю в недвижимости, то доходом признают соответствующую процентную долю кадастровой стоимости объекта. Имейте в виду, что для определения налогооблагаемого дохода понижающий коэффициент к кадастровой стоимости подаренной недвижимости не применяется.

Шаг 2. Рассчитает сумму НДФЛ. Она будет равна кадастровой стоимости (или доле кадастровой стоимости), умноженной на 13%.

Никакие вычеты здесь не предоставляются.

Заметим, что разницы в сумме НДФЛ никакой нет, независимо от того, подаст одаряемый декларацию сам или налог рассчитает инспекция без декларации. Ведь у сторон договора дарения нет права определять стоимость подарка - она все равно будет равна кадастровой стоимости объекта или соответствующей процентной части кадастровой стоимости, если в дар получена доля в квартире. Но за расчет НДФЛ налоговиками придется заплатить штрафы и пени.

ИФНС может запросить у вас пояснения

В рамках камералки без декларации ИФНС может потребовать, чтобы вы в течение 5 рабочих дней представили необходимые пояснения <8>. Например, почему вы, получив доход от продажи или дарения квартиры, не задекларировали его, по какой стоимости вы продали квартиру, за сколько ее купили, является ли подаривший вам недвижимость близким родственником и т.д.

Если до окончания этой камералки (то есть до 15 октября 2021 г.) вы все же подадите 3-НДФЛ, то инспекция прекратит "бездекларационную" проверку и начнет новую камеральную проверку уже представленной вами декларации. Причем при проверке вашей 3-НДФЛ инспекция будет использовать и документы (информацию), полученные ею в рамках прекращенной камералки, в том числе данные из Росреестра.

О доначисленном НДФЛ вы узнаете из акта

Если вы ничего пояснять не будете, это все равно не спасет от уплаты налога. По итогам "бездекларационной" камеральной проверки ИФНС в обычном порядке составит акт, в котором укажет сумму доначисленного НДФЛ и приведет ее расчет. Этот акт она направит вам <9>.

Получив акт, вы можете представить в инспекцию документы, подтверждающие ваши расходы на приобретение проданной недвижимости: договор, документы об оплате (расписки, платежные поручения, выписки с вашего счета в банке о списании денег при покупке и др.) <10>. В этом случае инспекция предоставит вам вычет не 1 000 000 руб., а в сумме документально подтвержденных расходов на покупку. И после вычета этих расходов из дохода от продажи в решении ИФНС по проверке доначисленный к уплате НДФЛ будет меньше, чем в акте. Разумеется, при условии, что инспекция примет к вычету суммы, указанные в документах на покупку, которые вы представите вместе с разногласиями по акту.

Придется платить штрафы и пени

Поскольку проводить проверку и рассчитывать НДФЛ налоговики будут по прошествии и срока сдачи декларации, и срока уплаты налога по ней, то этот расчет обернется для вас штрафами двух видов <11>:

• за непредставление декларации 3-НДФЛ в установленный срок - штраф в размере 5% от суммы НДФЛ, подлежащей уплате (доплате) по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (30.04.2021). Причем сумма штрафа не может быть больше 30% суммы НДФЛ к уплате и меньше 1000 руб.;

• за неуплату НДФЛ по сроку 15.07.2021 - штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

Кроме того, за нарушение срока уплаты НДФЛ придется заплатить еще и пени с 16.07.2021 по день уплаты налога в бюджет включительно <12>.

* * *

Как видите, скрыть от налоговиков продажу недвижимости или ее получение в качестве подарка не получится. Поэтому, чтобы избежать штрафных санкций, лучше подайте декларацию сами.

<1> п. 4 ст. 85 НК РФ

<2> приложение N 1 к Приказу ФНС от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@

<3> пп. 7, 12 ст. 3 Закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ

<4> п. 1.2 ст. 88, п. 3 ст. 214.10 НК РФ

<5> п. 6 ст. 210, пп. 3-6 ст. 214.10 НК РФ

<6> п. 18.1 ст. 217 НК РФ

<7> п. 6 ст. 214.10 НК РФ

<8> п. 6 ст. 6.1, п. 1.2 ст. 88 НК РФ

<9> пп. 1, 3, 3.1, 5 ст. 100 НК РФ

<10> п. 6 ст. 100 НК РФ

<11> п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ; Письма УФНС по Новгородской области от 03.03.2021 N 9-18/02221@, от 27.01.2021 N 9-15/00857@

<12> ст. 75 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2021

ФНС РАССКАЗАЛА, КАК ИП НА ПСН ПОКАЗАТЬ В ЧЕКЕ НАЗВАНИЕ УСЛУГ

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Закон о ККТ обязывает указывать в чеке наименование товаров (работ, услуг), а вот как оно будет выглядеть - решает продавец. У некоторых ИП на патенте, которые при оказании услуг используют расходные материалы, с заполнением этого реквизита возникли трудности. Справиться с ними поможет специалист ФНС.

На сегодняшний день наименование товаров (работ, услуг) - обязательный реквизит кассового чека для всех пользователей ККТ <1>.

Однако ИП на спецрежимах столкнулись с необходимостью печатать этот реквизит лишь с 1 февраля 2021 г. <2>

В Законе о ККТ нет никаких конкретных правил для этого. Руководствоваться нужно таким принципом - по наименованию, указанному в чеке, покупателю должно быть понятно, за что он заплатил <3>.

Казалось бы, все просто. Но у некоторых предпринимателей на ПСН возникли вопросы по заполнению чеков.

Дело в том, что, приобретая патент на определенный вид деятельности, ИП не могут в рамках этого патента заниматься чем-то другим. К примеру, ИП на ПСН оказывает услуги по техобслуживанию и ремонту автотранспорта. При выполнении ремонта стоимость использованных запчастей ему нужно включить в общую стоимость предоставленных услуг. Тогда запчасти не признаются товаром, а сам ИП - розничным продавцом, а значит, ему не придется получать второй, "торговый" патент или применять иной режим налогообложения <4>.

Но как тогда печатать в чеке наименование услуг? Ведь при одной и той же услуге, скажем по замене масла, стоимость расходных материалов может отличаться: цена масла зависит от производителя, его выбор - от предпочтений клиента, а количество - от марки авто и объема двигателя.

В результате покупатель получает услугу "замена масла" по фиксированной цене и оплачивает расходники по стоимости, определенной во время работ и согласованной с ним. Однако показывать в чеке расходные материалы и запчасти отдельной строкой как товар нельзя, ведь автосервис их не продавал, поскольку не является торговой точкой, а включил их стоимость в заказ-наряд и взял с клиента плату за услугу по замене масла.

Можно ли тогда указать "Замена масла по заказ-наряду N ___"?

Для покупателя из такого чека будет понятно, за что он заплатил, ведь в заказ-наряде подробно расписаны все услуги и материалы.

Но согласятся ли с таким подходом налоговики? Мы узнали у специалиста ФНС, как ИП на ПСН отразить в чеке название услуг, если их окончательная цена зависит от использованных материалов.

Оформление чека на услуги при использовании разных расходных материалов

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Да, действительно, из-за ПСН показывать в кассовом чеке отдельно запчасти и материалы как товар нельзя.

При этом наименование услуги в чеке должно быть конкретным, понятным покупателю, позволяющим идентифицировать оплаченную им услугу. Если при оказании услуг (выполнении работ) используются разные расходные материалы и от их стоимости и количества зависит итоговая стоимость услуг (работ), то для соблюдения требований Закона о ККТ продавцу целесообразнее указывать в чеке название материала и его количество в самом наименовании услуги.

Допустим, в автосервисе при замене масла в чеке можно:

• или указать "Замена масла моторного "наименование масла" 2 л" и стоимость такой услуги;

• или указать в теге 1030 "наименование предмета расчета" - "Замена масла моторного "наименование масла" 1 л", и если клиенту залили 5 л масла, то в теге 1023 "количество предмета расчета" вписать соответствующее количество, а в теге 1043 - общую стоимость услуги.

Если продавец при оказании услуг (выполнении работ) использует сразу несколько различных видов материалов, в таком случае услуги (работы) нужно показывать более детально. К примеру, вместо общей формулировки "техническое обслуживание" указать перечень проведенных работ: "замена масла моторного "наименование масла" 1 л", "замена масляного фильтра "наименование фильтра" и т.п.

* * *

Предложенный ФНС подход к заполнению чека универсален. Аналогично могут действовать и другие продавцы, которые используют расходные материалы при оказании услуг или выполнении работ, но не продают их, а включают в окончательную стоимость. Например, при оказании ветеринарных услуг.

<1> ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

<2> ч. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ

<3> Письма Минфина от 30.06.2020 N 03-01-15/56446, N 03-01-15/56467, от 30.01.2020 N 03-01-15/5607

<4> Письмо Минфина от 06.11.2020 N 03-11-11/96971

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2021