Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации безвозмездную передачу продукции собственного производства интернату для детей-сирот?

Организацией передана произведенная ею готовая продукция (строительные конструкции) для ремонта здания интерната, фактическая себестоимость которой составляет 450 000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении материалов, использованных в производстве данной продукции, составляет 45 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Безвозмездная передача продукции интернату для детей-сирот признается благотворительной деятельностью (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Дарение вещи организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям является пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом согласно п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача продукции на территории РФ признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Передача продукции интернату для детей-сирот производится в рамках благотворительной деятельности, следовательно, освобождена от налогообложения НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ) <*>. В связи с этим суммы НДС, принятые к вычету при приобретении строительных материалов, использованных в производстве продукции, переданной в благотворительных целях, подлежат восстановлению на основании пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Дополнительно о восстановлении НДС при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не облагаемых НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Отметим, что, если организация помимо не облагаемых НДС операций осуществляет операции, подлежащие налогообложению, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). В данной консультации не рассматривается порядок ведения такого раздельного учета.

Бухгалтерский учет

Произведенная организацией продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Восстановление "входного" НДС при передаче продукции интернату отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <**>.

Расходы, связанные с передачей продукции в рамках благотворительной деятельности (суммы фактической себестоимости продукции и НДС, восстановленного по материалам, использованным в производстве этой продукции), признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и в данном случае по кредиту счетов 43 и 19 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, которые в данном случае соблюдаются на дату передачи продукции.

Налог на прибыль организаций

Стоимость безвозмездно переданной продукции и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

В общем случае суммы восстановленного НДС по материалам, использованным в не облагаемых НДС операциях, на основании общих норм пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не включаются в стоимость материалов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Поскольку такой вид расхода, как восстановленный НДС, прямо не поименован в ст. 264 НК РФ, то считаем, что сумма восстановленного НДС может быть признана в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, поскольку в данном случае восстановление НДС связано с безвозмездной передачей интернату продукции, расходы в сумме НДС, на наш взгляд, не учитываются в целях гл. 25 НК РФ на основании вышеуказанного п. 16 ст. 270 НК РФ <***>.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, связанные с передачей продукции в благотворительных целях, признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в целях налогообложения прибыли, что приводит к возникновению постоянных разниц - в суммах фактической себестоимости продукции и восстановленного НДС. При этом в учете отражаются соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

<*> Организация может отказаться от указанного освобождения на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.

<**> В целях обеспечения рациональности ведения бухгалтерского учета организация вправе отражать сумму восстановленного НДС без использования счета 19, т.е. записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68, если такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей бухгалтерского учета (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<***> Существует и противоположная позиция, согласно которой сумма восстановленного в связи с пожертвованием имущества НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (см., например, Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, консультацию Действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса С.В. Разгулина).

В.В. Гришина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.04.2017

=============================================================================