Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете начисление и выплату работнику заработной платы, если помимо должностного оклада работнику выплачивается персональная надбавка к должностному окладу за наличие ученой степени?

В соответствии с действующей в организации системой оплаты труда и трудовым договором работнику помимо должностного оклада выплачивается надбавка за наличие ученой степени по специальности, соответствующей должностным обязанностям, в размере 15% от должностного оклада. Должностной оклад работника составляет 38 000 руб. Заявления на налоговые вычеты по НДФЛ работник не представлял. Выплата заработной платы производится на банковские счета работников. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

В данном случае система оплаты труда в организации предусматривает надбавку за наличие у работника ученой степени. Такая выплата, на наш взгляд, относится к выплатам стимулирующего характера, связанным с повышением работником своей квалификации. Подробнее о доплатах стимулирующего характера см. Путеводитель по кадровым вопросам.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату труда, включая предусмотренные системой оплаты труда стимулирующие надбавки, а также начисленные на данные выплаты страховые взносы (о чем сказано ниже), признаются расходом по обычным видам деятельности в периоде, за который произведены данные начисления (п. 5, абз. 3, 4 п. 8, п. п. 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы в виде выплачиваемой работодателем платы за труд (заработной платы и иных выплат, предусмотренных утвержденной в организации системой оплаты труда) облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде оплаты труда установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, выплачивающая работнику доход, является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать и перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, исчисление НДФЛ с дохода в виде оплаты труда производится налоговым агентом в последний день месяца, за который она начислена (вне зависимости от порядка выплаты заработной платы работнику <*>).

Исчисленный НДФЛ удерживается непосредственно из выплачиваемых сумм при их фактической выплате (что следует из п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (в данном случае - не позднее дня, следующего за днем перечисления работнику оплаты труда, начисленной по итогам месяца) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Работодатель - налоговый агент предоставляет налоговые вычеты на основании письменного заявления работника (п. 2 ст. 218, абз. 2 п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, ст. 221 НК РФ). В данном случае работник не представлял заявлений на налоговые вычеты по НДФЛ, следовательно, организация производит исчисление НДФЛ со всей суммы начисленного дохода.

Страховые взносы

Должностной оклад работника, а также предусмотренные системой оплаты труда стимулирующие надбавки являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В базу для начисления страховых взносов должностной оклад, а также предусмотренная системой оплаты труда стимулирующая надбавка включаются на дату их начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы, а также предусмотренные системой оплаты труда стимулирующие надбавки относятся к расходам на оплату труда и признаются в расходах при исчислении налога на прибыль в месяце ее начисления (п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Напомним: включение затрат в состав расходов производится при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, стимулирующая надбавка к должностному окладу, предусмотренная действующей у работодателя системой оплаты труда и трудовым договором, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/44841).

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

--------------------------------

<*> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В таблице (для упрощения) по выплате заработной платы приведена одна бухгалтерская запись на всю выплачиваемую за месяц сумму.

<**> Приведенные в таблице суммы страховых взносов рассчитаны с применением общеустановленных тарифов, предусмотренных ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов). Подробная информация о применяемых тарифах страховых взносов и предельной величине базы для начисления страховых взносов приведена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены с применением тарифа 0,2%, что соответствует первому классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 N 362-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2016 год", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

По вопросу определения страхового тарифа по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В данной консультации запись по перечислению страховых взносов не приводится.

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

04.03.2016

Ситуация:

Как отразить в учете организации-арендатора операции, связанные с расчетами по договору аренды объекта основных средств (ОС), заключенному с физическим лицом, являющимся работником организации?

Арендная плата за месяц составляет 10 000 руб. и уплачивается в последний день текущего месяца наличными денежными средствами из кассы организации. Объект ОС используется в основной производственной деятельности организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации арендная плата определена в твердой сумме, начисляется и уплачивается ежемесячно (что соответствует положениям пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Порядок ведения кассовых операций

Выплата наличных денежных средств (арендной платы) из кассы организации производится по расходному кассовому ордеру по предъявлении документа, удостоверяющего личность арендодателя (п. 6, пп. 6.1 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

Бухгалтерский учет

Затраты на аренду объекта ОС, который используется в основной производственной деятельности организации, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в суммах, установленных договором аренды (п. п. 5, 7, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются ежемесячно (на последнее число каждого месяца действия договора аренды) (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу - налоговому резиденту РФ, является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, от сдачи имущества в аренду производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать у налогоплательщика (арендодателя) и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ) <*>.

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (день выплаты арендной платы арендодателю из кассы организации). Исчисление производится нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (что следует из п. 3 ст. 226 НК РФ).

Организация удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств из кассы организации (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета:

- документ, содержащий сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет представляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Напомним, что по общему правилу для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ) <**>.

Страховые взносы

Выплаты работнику организации, производимые в рамках договора аренды, не относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Выплаты, начисляемые организацией в пользу своего работника в рамках договора аренды, не отнесены к объекту обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определенному п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", при условии, что уплата данных взносов не предусмотрена договором аренды.

Налог на прибыль организаций

Затраты на аренду объекта ОС признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае расходы признаются при условии соответствия их требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены, их осуществление связано с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см. Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При применении метода начисления датой признания таких расходов в рассматриваемой ситуации является последний день каждого месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода рассматриваемые расходы признаются на дату их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

73-3 "Расчеты по договору аренды".

--------------------------------

<*> Заметим, что по вопросу удержания НДФЛ с выплат по договору аренды имеется и другая позиция. Дополнительно по вопросу о том, является ли налоговым агентом по НДФЛ организация-арендатор, выплачивающая доход физическому лицу по договору аренды, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды, а также Практическое пособие по НДФЛ. В данной консультации исходим из того, что организация исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ с выплат по договору аренды.

<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитывается без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

18.03.2016