Консультации по бухучету и налогообложению от 29.09.2017
 

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Соснина И.Н.

Вопрос:

О признании банком в целях налога на прибыль задолженности по уплате процентов сомнительной в случае введения в отношении должника процедуры банкротства.

Ответ:

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Кодекса установлено, что к доходам банков в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

На основании пункта 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Согласно пункту 3 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим.

Из указанной выше нормы следует, что на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом наступает срок исполнения обязательства по той части процентов, которые начислены за период с момента заключения договора займа и до даты подачи заявления.

На основании пункта 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Таким образом, для налогоплательщиков-банков задолженность по процентам может быть признана сомнительной в случае, если такая задолженность не погашена в сроки, установленные договором.

Учитывая изложенное, если при наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 статьи 63 Закона N 127-ФЗ, образовавшаяся задолженность в части начисленных, но фактически не уплаченных процентов по долговому обязательству признается согласно гражданскому законодательству не погашенной в сроки, установленные договором, то такая задолженность может быть признана сомнительной.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2017 г. N 03-03-06/2/52645

Вопрос:

О составлении счетов-фактур и принятии к вычету НДС по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, банком, применяющим особый порядок исчисления НДС.

Ответ:

Согласно пункту 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку исключений для банков, применяющих порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса (далее - особый порядок), указанной нормой главы 21 Кодекса не установлено, таким банкам следует выставлять покупателю счета-фактуры как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, банком, применяющим особый порядок, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализуемому на условиях рассрочки платежа, составляются и выставляются в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должна быть указана стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров. В связи с этим при составлении банком, применяющим особый порядок, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, указывается полная стоимость реализованного недвижимого имущества.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то, поскольку особого порядка принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного банками, применяющими особый порядок, нормами статей 171 и 172 Кодекса не установлено, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные данными банками по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52478

Вопрос:

Об учете профессиональными участниками рынка ценных бумаг стоимости выбывающих ценных бумаг в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Кодекса.

В соответствии с пунктом 23 статьи 280 Кодекса при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может выбрать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Положениями статьи 329 Кодекса определено, что банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в статье 280 Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Таким образом, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, вправе применять правила налогового учета, установленные статьей 329 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/52049

Вопрос:

О налоге на прибыль при перечислении российским банком - депозитарием процентного (купонного) дохода иностранной организации по облигациям, выпущенным российскими организациями.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (доход, полученный по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доход по иным долговым обязательствам российских организаций), относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом под накопленным процентным (купонным) доходом согласно пункту 27 статьи 280 Кодекса признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.

Таким образом, для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2017 г. N 03-08-05/50040