Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем, не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?

Договорная стоимость услуг составляет 26 550 евро (в том числе НДС 4 050 евро, удерживаемый в соответствии с российским законодательством). Местом реализации услуг в целях налогообложения НДС признается территория РФ. Оказанные услуги не связаны с приобретением (созданием) внеоборотных активов и приобретением иных материальных ценностей. Принятие услуг оформляется актом приемки-сдачи оказанных услуг по установленной договором форме. Иностранный исполнитель зарегистрирован в государстве, не входящем в Евразийский экономический союз.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета сумма НДС, подлежащая удержанию налоговым агентом с доходов иностранного контрагента, учитывается следующим образом. При принятии к учету оказанных иностранным исполнителем услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в учете отражается обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет и уменьшение на эту сумму обязательства по оплате перед исполнителем.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг - 41,4 руб/евро;

на конец месяца, в котором подписан акт, - 41,0 руб/евро;

на дату перечисления оплаты исполнителю - 41,6 руб/евро.

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого месяца. Для целей налогообложения прибыли она применяет метод начисления. К правам и обязанностям сторон по договору об оказании услуг применяется право РФ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По условиям договора организация оплачивает оказанные ей услуги в иностранной валюте в месяце, следующем за месяцем подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Такие валютные операции между организацией - резидентом РФ (заказчиком) и организацией - нерезидентом РФ (исполнителем) осуществляются без ограничений (п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 ГК РФ, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации услуг определяется в порядке, установленном ст. 148 НК РФ. В данном случае исходя из условия местом реализации услуг является территория РФ.

Поскольку иностранный исполнитель не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, налоговую базу по НДС определяет организация-заказчик, признаваемая налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать НДС с дохода иностранного исполнителя, а также уплатить этот налог в бюджет РФ одновременно с перечислением денежных средств исполнителю (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговая база определяется в рублях как причитающаяся исполнителю сумма дохода (включая НДС) по курсу евро, установленному Банком России на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 НК РФ). В целях налогообложения НДС датой фактического осуществления расходов является дата оплаты организацией услуг иностранного исполнителя. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658.

Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Дополнительно о расчете налоговой базы и определении ставки НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации см. Практическое пособие по НДС.

Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету в периоде уплаты налога при условии, что оказанные услуги используются ею в операциях, облагаемых НДС. Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату суммы НДС, удержанного организацией в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, в каком периоде можно воспользоваться вычетом в случае приобретения у иностранного исполнителя, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Бухгалтерский учет

Стоимость рассматриваемых услуг (за вычетом НДС) в зависимости от их характера признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 4, 5, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Признаваемые расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете пересчитываются в рубли по курсу евро, действующему на указанную дату (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006). Значит, в данном случае расходы признаются в размере 931 500 руб. ((26 550 евро - 4050 евро) x 41,4 руб/евро). Эта сумма отражается записью соответственно по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как указывалось выше, в рассматриваемом случае при оплате услуг, оказанных организации иностранным исполнителем, у нее возникает обязательство по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС с дохода исполнителя.

Порядок отражения в учете операций по учету сумм НДС, подлежащих удержанию и уплате в бюджет налоговыми агентами при перечислении платы за приобретенные у иностранной организации товары (работы, услуги), нормативно не закреплен, в связи с чем организация разрабатывает его самостоятельно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данном случае согласно учетной политике сумма НДС, подлежащая удержанию налоговым агентом с доходов иностранного контрагента, учитывается так. При принятии к учету услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в учете отражаются обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет и уменьшение на эту сумму обязательства по оплате перед исполнителем. Данный порядок основан на следующем.

С одной стороны, обязательство по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС у организации возникает только на дату перечисления денежных средств иностранной организации. С другой стороны, организация должна соблюсти требование полноты отражения фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем информация о наличии такого "отложенного" обязательства должна быть отражена в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 6 ПБУ 1/2008).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Суммы НДС, уплачиваемые организацией в бюджет в качестве налогового агента, могут учитываться на счете 19 обособленно. Таким образом, на дату принятия к учету оказанных услуг сумма НДС, подлежащая удержанию с дохода, выплачиваемого исполнителю, отражается по дебету счета 19, субсчет "Суммы НДС по оказанным услугам, уплачиваемые в бюджет в качестве налогового агента", и кредиту счета 60. Указанная сумма НДС иностранному исполнителю не уплачивается, а подлежит перечислению в бюджет в рублях в сумме, исчисленной по курсу Банка России на дату ее перечисления. В связи с этим можно говорить о том, что:

- обязательство по перечислению НДС фактически не является обязательством перед иностранным контрагентом и в связи с этим не должно отражаться на счете 60;

- данное обязательство не является обязательством, подлежащим оплате в иностранной валюте, оно является обязательством, выраженным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях.

Исходя из изложенного при таком подходе на дату принятия к учету оказанных услуг в учете отражаются уменьшение на сумму НДС обязательства перед исполнителем и образование "условного" обязательства налогового агента перед бюджетом по уплате НДС, что отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Обязательства по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента".

В дальнейшем кредиторская задолженность перед исполнителем, учтенная на счете 60, пересчитывается в рубли на отчетную дату и на дату ее погашения (в данном случае - на дату уплаты денежных средств) (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006).

Что касается обязательства по перечислению в бюджет НДС в качестве налогового агента, то оно пересчитывается аналогичным образом, поскольку, как указывалось выше, оно является обязательством, выраженным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях (п. п. 1, 7 ПБУ 3/2006).

Суммы НДС, отраженные на счете 19, субсчет "Суммы НДС по оказанным услугам, уплачиваемые в бюджет в качестве налогового агента", также корректируются в связи с изменением курса евро на отчетную дату и на дату погашения обязательства по уплате в бюджет НДС. Это связано с тем, что НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме, которая исчисляется исходя из курса, установленного Банком России на дату уплаты денежных средств исполнителю.

В общем случае курсовые разницы, возникающие в результате изменения курса евро при пересчете в рубли требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, относятся на прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) (абз. 4 п. 3, п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99).

Возникшие при пересчете НДС разницы учитываются в составе прочих доходов (положительные) и прочих расходов (отрицательные) по аналогии с курсовыми разницами (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерской отчетности указанные доходы и расходы в виде курсовых разниц могут показываться свернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99).

Заметим, что возможен и иной порядок учета доходов и расходов, возникающих при пересчете обязательства по уплате в бюджет НДС, числящегося на счете 76, субсчет "Обязательства по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента", и суммы НДС, отраженной на счете 19, субсчет "Суммы НДС по оказанным услугам, уплачиваемые в бюджет в качестве налогового агента".

Уплаченный в бюджет НДС в полной сумме принимается к вычету. Таким образом, при пересчете числящегося на счете 76 обязательства по уплате НДС в бюджет, а также при пересчете суммы НДС, числящейся на счете 19, субсчет "Суммы НДС по оказанным услугам, уплачиваемые в бюджет в качестве налогового агента", у организации не возникает ни уменьшения экономических выгод, ни их увеличения, в связи с чем организация, на наш взгляд, может не признавать разницы по НДС, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, в составе доходов и расходов. При таком подходе указанные разницы отражаются по дебету счета 19 и кредиту счета 76 (в случае увеличения курса иностранной валюты) и обратной записью - в случае, если курс уменьшился. Такой порядок учета курсовых разниц отвечает требованию рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008), поскольку в налоговом учете курсовых разниц в части НДС не возникает (о чем будет сказано ниже). В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из традиционного учета сумм возникающих разниц с признанием прочих доходов и расходов.

Возникновение обязательства по перечислению в бюджет суммы удержанного НДС отражается записью по дебету счета 76, субсчет "Обязательства по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При принятии суммы НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Стоимость оказанных исполнителем услуг (за вычетом НДС) в зависимости от их характера является либо расходом, связанным с производством и реализацией, либо внереализационным расходом (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Указанный расход признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (абз. 3 п. 2, абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте договорной стоимости услуг (за вычетом НДС) производится по курсу Банка России, действующему на дату признания указанного расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ). Это значит, что сумма расхода для целей налогообложения прибыли совпадает с его суммой для целей бухгалтерского учета и составляет 931 500 руб.

Обязательство перед исполнителем, возникшее при приобретении услуг и выраженное в иностранной валюте, пересчитывается в рубли (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

- на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг;

- на последнее число текущего месяца;

- на дату уплаты денежных средств исполнителю.

При пересчете указанного обязательства на последнее число месяца, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг, в результате снижения курса евро у организации возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе внереализационных доходов (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично на дату уплаты денежных средств исполнителю в результате повышения курса евро у организации возникает отрицательная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как указывалось выше, до момента перечисления денежных средств иностранному исполнителю у организации отсутствует обязательство налогового агента по уплате в бюджет НДС, удержанного из доходов исполнителя. Пока организация не уплатит НДС в бюджет, у нее не появится право на его вычет, то есть требование к бюджету. В связи с этим до наступления указанных моментов можно говорить только о наличии "условного" обязательства перед бюджетом и потенциального требования к бюджету. Пересчет таких требований и обязательств гл. 25 НК РФ не предусмотрен. В связи с этим считаем, что организация для целей налогообложения прибыли может не производить пересчет данных сумм. При таком подходе в учете будут признаваться только курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательства перед исполнителем в размере договорной стоимости услуг за вычетом подлежащего удержанию НДС.

В данном случае доходы, полученные иностранным исполнителем от оказания услуг на территории РФ, не приводят к образованию у него постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ. Такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль у источника их выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете в состав доходов и расходов включаются разницы, возникающие при пересчете суммы НДС, отраженной на счете 19, субсчет "Суммы НДС по оказанным услугам, уплачиваемые в бюджет в качестве налогового агента", и обязательства перед бюджетом по уплате организацией в качестве налогового агента НДС, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим у организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Учитывая, что суммы разниц и, соответственно, возникающих ПНО и ПНА одинаковые, считаем: организация может, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008), не отражать указанные ПНО и ПНА в бухгалтерском учете.

А.С. Дегтяренко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.10.2017

Ситуация:

Как отражаются в учете организации-продавца расходы, связанные с доставкой товара до склада покупателя путем заключения договора транспортной экспедиции, согласно которому для осуществления доставки экспедитор привлекает автотранспортную компанию?

Организация (продавец) продала покупателю товар на условиях его доставки до склада покупателя. Для организации доставки товара заключен договор транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязан организовать доставку груза покупателю путем заключения от своего имени, но за счет клиента (продавца) договора перевозки с автотранспортной компанией, а клиент обязан выплатить экспедитору вознаграждение и возместить понесенные расходы.

Вознаграждение экспедитора за организацию доставки составляет 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Стоимость услуг автотранспортной компании по перевозке равна 53 100 руб. (в том числе НДС 8100 руб.). Расчеты с экспедитором по оплате услуг перевозчика и выплате вознаграждения произведены единовременно после доставки товара на склад покупателя.

В налоговом учете применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Договором купли-продажи может быть установлена обязанность продавца по доставке товара покупателю (п. 1 ст. 454, абз. 2 п. 1 ст. 458 ГК РФ). Заметим, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ (п. 1 ст. 455 ГК РФ).

В данном случае для доставки товара покупателю заключается договор транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя) организовать перевозку груза, заключив от своего имени договор перевозки груза с перевозчиком (автотранспортной организацией) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан выплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов (которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. п. 1, 5, 7 Правил).

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в учете затрат организации-продавца, связанных с доставкой товара покупателю, в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки (без НДС) и стоимости услуг транспортной компании (без НДС) зависит от того, в качестве какого вида активов было учтено у продавца имущество, являющееся товаром по договору купли-продажи.

Так, в случае если по договору купли-продажи продавец продает продукцию собственного производства либо покупные товары, расходы по договору транспортной экспедиции являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

В случае если осуществляется продажа имущества, отличного от покупных товаров или продукции собственного производства, расходы по договору транспортной экспедиции будут являться прочими расходами и отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на оплату услуг, оказанных по договору транспортной экспедиции, признаются в том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с доставкой товара (в том числе налог, включенный в стоимость перевозки и вознаграждение экспедитора), подлежат вычету после принятия на учет данных услуг, если они приобретены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ) <**>.

В данном случае по условиям договора транспортной экспедиции услуги по доставке товара приобретаются от имени экспедитора, поэтому в счете-фактуре, выставляемом транспортной компанией, в качестве заказчика (покупателя) указывается экспедитор. Вместе с тем заказчиком услуг по доставке товара (грузоотправителем) является организация-клиент, которой нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет.

Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке товара, клиент (грузоотправитель) может принять к вычету на основании счета-фактуры, который обязан выставить экспедитор с отражением сведений счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление Правительства РФ N 1137).

Полученный от экспедитора счет-фактуру организация-клиент регистрирует в книге покупок (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)). При этом экспедитор должен передать организации-клиенту заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного транспортной компанией, которая хранится у клиента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).

Кроме того, экспедитор в течение пяти календарных дней с момента подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг транспортной экспедиции выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который также регистрируется в книге покупок организации-клиента (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).

Налог на прибыль организаций

В данном случае вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и стоимость услуг автотранспортной компании являются расходами, связанными с реализацией товара (имущества, принадлежащего организации).

В общем случае расходы, связанные с реализацией имущества (за исключением продукции собственного производства), уменьшают сумму доходов, полученных от реализации данного имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В случае если реализуется продукция собственного производства, расходы по ее доставке покупателю отражаются в налоговом учете в следующем порядке:

- стоимость услуг перевозчика учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы в виде вознаграждения экспедитора учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При применении метода начисления вышеуказанные расходы признаются на дату оказания услуг по перевозке имущества (даты подписания отчета экспедитора и акта приемки-сдачи оказанных услуг соответственно) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) <***>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";

60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".

--------------------------------

<*> В данной консультации не рассматриваются операции, связанные с продажей товара, доставка которого осуществляется по договору транспортной экспедиции.

<**> Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия к учету оказанных услуг (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Вопрос о том, в какой срок организация может принять к вычету "входной" НДС, подробно рассмотрен в Практическом пособии по НДС.

<***> Заметим, что при применении метода начисления порядок учета расходов по договору транспортной экспедиции, связанному с продажей готовой продукции, зависит также от того, какой порядок учета материальных расходов, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе прямых или косвенных), установлен учетной политикой организации (абз. 3, 4, 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). В случае если указанные расходы отнесены к прямым расходам, а доход от реализации продукции признается в периоде, следующем за периодом осуществления этих расходов, может сложиться ситуация, когда в налоговом учете указанные расходы будут признаны позднее, чем в бухгалтерском. В таком случае у организации возникнут ВВР и соответствующий ей ОНА, которые будут погашены в периоде признания дохода от реализации продукции (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В данной схеме исходим из предположения, что расходы по договору транспортной экспедиции учтены в налоговом учете в том же периоде, в котором они признаны в бухгалтерском учете.

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.10.2017