Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации уплату госпошлины в связи с подачей искового заявления в суд наличными денежными средствами через своего представителя?

При обращении в арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной юристом организации, действующим на основании доверенности, уплачена государственная пошлина. К своему авансовому отчету юрист приложил документы, подтверждающие уплату государственной пошлины. На дату утверждения авансового отчета вынесено определение арбитражного суда о принятии искового заявления к производству.

В налоговом учете применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Государственная пошлина

При подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными уплачивается государственная пошлина в размере 6 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Указанную пошлину организация-истец должна уплатить до подачи искового заявления в арбитражный суд, а документ, подтверждающий ее уплату, в общем случае приложить к исковому заявлению (п. 2 ч. 1 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Сумма уплаченной государственной пошлины относится к судебным расходам (ст. 101 АПК РФ).

Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Данное правило применяется также в отношении сборов (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). При этом НК РФ не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов (сборов) за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами. Такие разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 20.07.2017 N 03-05-06-03/46277.

Кроме того, право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ, закреплено в п. 1 ст. 26 НК РФ. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

НК РФ предусматривает возможность уплаты государственной пошлины как в безналичной, так и в наличной форме (п. 3 ст. 333.18 НК РФ). При этом форма уплаты (наличная или безналичная) никак не ставится в зависимость от ее плательщика (юридического или физического лица).

Таким образом, госпошлина может быть уплачена уполномоченным представителем организации (физическим лицом), действующим на основании доверенности, наличными денежными средствами.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата (п. 3 ст. 333.18 НК РФ).

Порядок ведения кассовых операций

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется с соблюдением требований Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Деньги на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, выдаются по расходному кассовому ордеру получателю согласно распорядительному документу организации либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату (п. 6, пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России N 3210-У).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России N 3210-У).

Бухгалтерский учет

Госпошлина, уплаченная при обращении в арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной, признается прочим расходом организации в полной сумме (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае государственная пошлина уплачивается представителем организации денежными средствами, предварительно полученными из кассы организации на указанные цели. При этом на дату утверждения авансового отчета вынесено определение арбитражного суда о принятии искового заявления к производству, т.е. событие, с которым связано возникновение обязанности по уплате госпошлины, уже произошло. Поэтому на дату утверждения авансового отчета выполняются все условия признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В данной ситуации государственная пошлина, представляющая собой федеральный сбор, является разновидностью судебных расходов. Поэтому сумма уплаченной государственной пошлины с равными основаниями может быть учтена по выбору налогоплательщика (п. 4 ст. 252 НК РФ):

- как суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- как судебный расход (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В данной консультации исходим из того, что государственная пошлина учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В общем случае указанные расходы признаются на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации госпошлина уплачивается представителем организации денежными средствами, полученными ранее из кассы организации на указанные цели. В связи с этим, принимая во внимание тот факт, что на дату утверждения авансового отчета определение арбитражного суда о принятии искового заявления к производству уже вынесено, считаем правомерным учесть уплаченную государственную пошлину на дату утверждения авансового отчета в соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Л.В. Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.08.2017

Ситуация:

Как отражаются в учете затраты на проезд работника к месту командировки и обратно в случае приобретения работником электронных авиабилетов?

На приобретение авиабилетов работнику выдан аванс наличными денежными средствами в размере стоимости билетов. Авиабилеты до места командировки и обратно приобретены работником через интернет-сайт российского авиаперевозчика и оплачены с использованием собственной рублевой банковской карты. Стоимость авиабилетов, оплаченных в безналичной форме, составляет 27 280 руб.: до места командировки - 12 650 руб. (в том числе НДС 1150 руб.), обратно - 14 630 руб. (в том числе НДС 1330 руб.). По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением распечаток маршрут/квитанций электронных билетов, в которых суммы НДС выделены отдельной строкой, а также посадочных талонов и выписки банка, подтверждающей оплату билетов. Отчет утвержден руководителем организации в полной сумме.

Командировка работника связана с управлением. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения. Порядок возмещения командировочных расходов

При направлении в командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных с командировкой (в том числе расходов по проезду), порядок и размеры возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом <*> (ст. 167, ч. 1, 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).

Для оплаты командировочных расходов работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс (п. 10 Положения). В данном случае денежный аванс в части оплаты расходов на проезд выдан работнику наличными денежными средствами. Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы оформляется расходным кассовым ордером согласно распорядительному документу организации либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указания)).

Работник обязан в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня выхода на работу, представить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета, его утверждение и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 26 Положения, абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания).

Гражданско-правовые отношения

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, форма которого устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами (п. п. 1, 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ).

При оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров билет может быть оформлен в электронном виде (п. 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ). Формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации утверждены Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 (далее - Приказ Минтранса N 134).

Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п. 2 Приказа Минтранса N 134).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в частности по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль), организация вправе принять к вычету на основании п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В данном случае основанием для принятия к вычету НДС по воздушной перевозке работника, оформленной электронным авиабилетом, является маршрут/квитанция электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС (Письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 30.07.2014 N 03-07-11/37594).

Дополнительно о вычете НДС по электронным авиабилетам см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При оформлении авиабилета в электронном виде документальным подтверждением расходов на проезд может являться распечатка маршрут/квитанций электронного пассажирского билета, посадочный талон (подтверждающий оказание услуг по авиаперевозке), а также выписка банка, подтверждающая оплату авиабилетов.

Дополнительно о налогообложении НДФЛ компенсации проезда командированному работнику см. Готовое решение.

Страховые взносы

Оплата расходов работника на проезд к месту командировки и обратно, подтвержденных маршрут/квитанциями электронных пассажирских билетов, посадочными талонами, а также выпиской банка об оплате авиабилетов, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В отношении обложения расходов на проезд страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дополнительно см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные со служебной командировкой, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в данном случае - как управленческие расходы) на дату утверждения руководителем организации авансового отчета (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

До момента утверждения авансового отчета денежные средства для оплаты командировочных расходов, выданные работнику под отчет, рассматриваются для целей бухгалтерского учета как выданный аванс и учитываются в качестве дебиторской задолженности работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

При выдаче работнику аванса на командировку в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Документально подтвержденные командировочные расходы, в том числе расходы на проезд, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России и налоговых органов, в случае оформления авиабилета в электронной форме в качестве подтверждающих расходы документов необходимы маршрут/квитанция (распечатка электронного документа на бумажном носителе) и посадочный талон (см., например, Письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80056, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059203@). При этом маршрут/квитанция должна содержать все обязательные реквизиты, указанные в пп. 2 п. 1 Приложения к Приказу Минтранса N 134, при отсутствии хотя бы одного из которых указанный документ не может являться основанием для признания расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398).

Кроме того, по мнению Минфина России, необходимо наличие документального подтверждения факта оплаты работником приобретенного авиабилета. Таким документом может являться подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт банковский счет работника, о произведенной оплате (см., например, Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-03-07/23).

Дополнительно о документальном подтверждении расходов, если документы на проезд в командировку оформлены в виде электронного авиабилета, см. в Практическом пособии по налогу на прибыль и в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> В данной консультации оплата иных видов командировочных расходов, в том числе суточных, не рассматривается.

А.В. Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.08.2017