Схемы корреспонденций счетов от 28.07.2017
 

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации приобретение и использование по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, а также порча бланка? С работников взимается плата при выдаче им трудовой книжки или оформлении вкладыша в нее.

В текущем месяце организация приобрела 10 бланков трудовых книжек и пять бланков вкладышей в трудовую книжку. Стоимость одного бланка трудовой книжки составляет 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.), стоимость одного бланка вкладыша - 206,50 руб. (в том числе НДС 31,50 руб.).

В этом же месяце оформлены две трудовые книжки вновь принятым работникам и использованы три бланка вкладышей (в связи с переводом работников на другие должности), кроме того, один бланк вкладыша испорчен работником отдела кадров. Плата с работников взимается путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании представленных ими заявлений.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Порядок приобретения и использования бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника (ч. 1 ст. 66 Трудового кодекса РФ, п. 2 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее - Правила ведения и хранения трудовых книжек)). Организация-работодатель ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной (ч. 3 ст. 66 ТК РФ, п. 3 Правил ведения и хранения трудовых книжек).

Если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в трудовую книжку вшивается вкладыш, который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка. Вкладыш без трудовой книжки недействителен (п. 38 Правил ведения и хранения трудовых книжек). Работнику, принятому на работу впервые, трудовая книжка оформляется работодателем в присутствии работника не позднее недельного срока со дня приема на работу. Учитывая изложенное, работодатель обязан постоянно иметь в наличии необходимое количество бланков трудовой книжки и вкладышей в нее (ч. 4 ст. 65 ТК РФ, п. п. 8, 44 Правил ведения и хранения трудовых книжек).

На работодателя возлагается ответственность за организацию работы по ведению, хранению, учету и выдаче трудовых книжек и вкладышей в них (п. 45 Правил ведения и хранения трудовых книжек). Бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как документы строгой отчетности (п. 42 Правил ведения и хранения трудовых книжек).

Дополнительно о правилах ведения и хранения трудовых книжек см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

В общем случае при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек). В данном случае плата взимается с работников путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании предоставленных ими заявлений.

При неправильном первичном заполнении трудовой книжки или вкладыша в нее, а также в случае их порчи не по вине работника стоимость испорченного бланка оплачивается работодателем (п. 48 Правил ведения и хранения трудовых книжек). Испорченные при заполнении бланки трудовой книжки и вкладыша в нее подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта (абз. 2 п. 42 Правил ведения и хранения трудовых книжек).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета бланков трудовых книжек нормативно не закреплен. По мнению Минфина России, затраты на приобретение бланков трудовой книжки и вкладыша в нее относятся на прочие расходы, а плата, взимаемая работодателем с работника при выдаче ему трудовой книжки и вкладыша в нее, - на прочие доходы (Письмо от 29.01.2008 N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год"). Названные прочие расходы признаются на дату приобретения бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, а доходы - на дату появления у работников обязательства по оплате использованных бланков (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поскольку бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как документы строгой отчетности (о чем сказано выше), информация о наличии и движении этих бланков отражается на забалансовом счете учета бланков строгой отчетности. Стоимость использованных по назначению бланков, а также испорченного бланка списывается с указанного забалансового счета.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом бланков трудовых книжек и вкладышей, подлежит вычету при условии, что они приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычет производится на основании надлежаще оформленного счета-фактуры после принятия трудовых книжек и вкладышей на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Передача работникам бланков трудовой книжки и вкладыша в нее признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818). Поэтому на дату оформления двух трудовых книжек вновь принятым работникам, а также на дату использования по назначению трех вкладышей в трудовую книжку у организации возникает налоговая база по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Напомним: плата, взимаемая с работника при выдаче ему трудовой книжки или вкладыша в нее, определяется исходя из суммы расходов организации на приобретение соответствующих бланков. Эти расходы определяются за вычетом предъявленного организации НДС (п. 1 ст. 170 НК РФ). При использовании бланков НДС предъявляется работникам дополнительно к цене этих бланков (п. 1 ст. 168 НК РФ). Из совокупности приведенных норм следует, что в данном случае налоговую базу формирует покупная стоимость использованных по назначению бланков за вычетом НДС, предъявленного продавцом бланков и принятого организацией к вычету (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Заметим, что НДС по испорченному бланку, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит, поскольку это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Дополнительно по вопросу восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в аналогичных ситуациях (при списании товаров в связи с недостачей, браком, пожаром и т.п.) см. Энциклопедию спорных ситуаций.

Налог на прибыль организаций

Затраты организации на приобретение бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, осуществленные в целях исполнения обязанности по оформлению трудовой книжки работнику и подтвержденные документально, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве расходов. Такие же выводы содержатся, например, в Письме ФНС России от 23.06.2015 N ГД-4-3/10833@, п. 1 Письма Минфина России от 26.09.2007 N 07-05-06/242.

Указанные расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы признаются в период приобретения бланков (абз. 5 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Доходы в виде взимаемой с работников платы (за вычетом НДС, предъявленного работнику), возникающие у организации при выдаче трудовых книжек и вкладышей к ним, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818). При этом согласно п. 1 Письма Минфина России от 26.09.2007 N 07-05-06/242 доходы, возникающие при выдаче бланков, учитываются как внереализационные в соответствии со ст. 250 НК РФ. Эти доходы признаются в период использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При приобретении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

Отражена стоимость приобретенных бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

((236 - 36) x 10 + (206,50 - 31,50) x 5)

91-2

60

2 875

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный продавцом бланков

(36 x 10 + 31,50 x 5)

19

60

517,5

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом бланков

68

19

517,5

Счет-фактура

Оплачены приобретенные бланки

(236 x 10 + 206,50 x 5)

60

51

3 392,5

Выписка банка по расчетному счету

Оприходованы приобретенные бланки трудовой книжки и вкладыша в нее

006

2 875

Приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

По мере использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее <*>

Списана стоимость бланков, использованных по назначению

((236 - 36) x 2 + (206,50 - 31,50) x 3)

006

925

Приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

Начислен НДС при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

(925 x 18%)

91-2

68

166,5

Счет-фактура

Признан доход при передаче работникам трудовых книжек и вкладышей в трудовые книжки

(925 + 166,50)

73

91-1

1 091,5

Бухгалтерская справка-расчет

Удержана плата за выдачу трудовых книжек и вкладышей в них из сумм начисленной работникам заработной платы

70

73

1 091,5

Заявления работников,

Расчетно-платежная ведомость

По факту порчи бланка вкладыша в трудовую книжку

Списана стоимость испорченного бланка вкладыша

(206,50 - 31,50)

006

175

Акт об уничтожении,

Приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее

--------------------------------

<*> Бухгалтерские записи в таблице проводок приведены на общую сумму операций, осуществленных организацией с бланками в течение месяца.

А.С. Дегтяренко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.06.2017

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете земельный налог по участку при изменении его кадастровой стоимости в течение налогового периода вследствие исправления выявленной технической ошибки?

Организация владеет на праве собственности земельным участком, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения и используемым для сельскохозяйственного производства. По итогам отчетных периодов организация уплачивает авансовые платежи. Представительным органом муниципального образования ставка земельного налога для данной категории земель установлена в размере 0,3%.

Согласно полученному организацией кадастровому паспорту земельного участка кадастровая стоимость 1 кв. м участка площадью 1 000 кв. м по состоянию на 1 января текущего налогового периода составляет 5 400 руб/кв. м, исходя из которой организация исчислила авансовый платеж по земельному налогу за I квартал.

В апреле текущего года (до подачи налоговой декларации по налогу на прибыль и наступления срока уплаты авансовых платежей по земельному налогу и налогу на прибыль) организация получила решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки. Согласно этому решению кадастровая стоимость 1 кв. м данного земельного участка составляет на 1 января текущего налогового периода не 5 400 руб/кв. м, а 3 400 руб/кв. м. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого квартала.

Корреспонденция счетов:

Земельный налог

Организации, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, признаются налогоплательщиками земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ).

Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка из-за исправления ошибок, допущенных при ее определении, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Таким образом, налоговая база в отношении земельного участка при расчете земельного налога за текущий год вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом кадастрового учета, составляет 3 400 000 руб. (3 400 руб/кв. м x 1 000 кв. м).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеры ставок, указанные в п. 1 ст. 394 НК РФ.

Сумма налога в общем случае исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396 НК РФ).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

В данном случае организация за текущий год уплачивает:

- авансовые платежи за I, II, III кварталы в сумме 2 550 руб. (3 400 000 руб. x 1/4 x 0,3%);

- земельный налог по итогам текущего года в сумме 2 550 руб. (3 400 000 руб. x 0,3% - 2 550 руб. x 3).

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 397, п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).

В данном случае изменение кадастровой стоимости произошло до уплаты авансового платежа по земельному налогу за I квартал, соответственно, организация уплачивает авансовый платеж за I квартал с учетом измененной кадастровой стоимости участка.

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) в отношении земельного участка, используемого для сельскохозяйственного производства, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который начислен налог (авансовый платеж по налогу) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае авансовый платеж по земельному налогу за I квартал исчислен и отнесен на расходы до исправления органом кадастрового учета технической ошибки. После внесения исправлений кадастровым органом организации необходимо скорректировать (уменьшить) сумму начисленного авансового платежа за I квартал. Поскольку корректировка вносится в связи с появлением новой информации, которая не была доступна ранее, такая корректировка не является исправлением ошибки и на нее не распространяются требования Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (что следует из п. 2 ПБУ 22/2010).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Начислить и отнести на расходы платежи по земельному налогу необходимо в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (Письма Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).

В данном случае при получении решения органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал, учитываемого в расходах для целей налогообложения прибыли, корректируется.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начисление и уплата авансового платежа по земельному налогу за I квартал текущего года

Начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал

(5 400 x 1 000 x 1/4 x 0,3%)

20

(23

и др.)

68

4 050

Бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

На сумму излишне начисленного авансового платежа за I квартал в связи с исправлением органом кадастрового учета технической ошибки

(4 050 - 2 550)

20

(23

и др.)

68

1 500

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал

68

51

2 550

Выписка банка по расчетному счету

Начисление и уплата земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу за II, III кварталы)

Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу)

20

(23

и др.)

68

2 550

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен земельный налог (авансовый платеж)

68

51

2 550

Выписка банка по расчетному счету

Л.В. Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.06.2017