Схемы корреспонденций счетов от 24.03.2017

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как учитываются затраты на обучение сотрудника в российском образовательном учреждении по программе повышения квалификации?

Условия и порядок получения дополнительного профессионального образования для отдельных категорий работников предусмотрены коллективным договором. Плата за обучение работника аппарата управления согласно договору, заключенному с образовательной организацией, имеющей соответствующую лицензию, составила 40 000 руб. (НДС не облагается). Денежные средства перечислены на счет образовательной организации в качестве 100%-ной предоплаты единовременно до начала обучения. По окончании обучения сторонами подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг, работнику выдано удостоверение о присвоении соответствующей квалификации. Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование (которое осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ, в том числе программ повышения квалификации) в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами (ч. 1 ст. 21 ТК РФ, ч. 2 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").

Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. 2 ст. 196 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная образовательной организации за обучение работника, расходом не признается и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты на обучение работника аппарата управления признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются в размере договорной стоимости образовательных услуг (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Сумма платы за обучение работника, в том числе по дополнительным профессиональным программам, не облагается страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, не облагаются НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма предоплаты, перечисленная образовательной организации за обучение работника, расходом не признается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Затраты на обучение работника, в том числе по программе дополнительного профессионального образования, профессиональную подготовку и переподготовку в российском образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Напомним, что расходы признаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода <*>. В данном случае условия признания расходов на обучение работника с целью повышения его квалификации выполняются, поскольку обучение проводится в интересах организации, на основании заключенного договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг и выдачей работнику соответствующего удостоверения.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-ва "Расчеты по выданным авансам и предоплате";

60-у "Расчеты за оказанные услуги".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Перечислена сумма предоплаты за обучение работника

60-ва

51

40 000

Выписка банка по расчетному счету

Плата за обучение работника отражена в составе расходов по обычным видам деятельности

26

(44)

60-у

40 000

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты образовательных услуг

60-у

60-ва

40 000

Бухгалтерская справка

--------------------------------

<*> По мнению Минфина России, документальным подтверждением расходов на обучение работников в целях налогообложения прибыли могут служить: договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (Письмо от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77).

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.02.2017

Ситуация:

Как отразить продажу металлолома, полученного от демонтажа (ликвидации) объекта основных средств (ОС)?

При демонтаже (ликвидации) объекта ОС получен металлолом (лом черных металлов), рыночная стоимость которого установлена на основании прейскурантных цен специализированной организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, в сумме 80 000 руб. Металлолом продан в следующем месяце специализированной организации за 90 000 руб. В налоговом учете применяется метод начисления. Иные операции, связанные с демонтажем (ликвидацией) объекта ОС, в данной консультации не рассматриваются.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Металлолом, полученный в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС, включается в состав материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой является его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже металлолома (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В рассматриваемой ситуации текущая рыночная стоимость полученного лома определена на основании прейскурантных цен организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, т.е. подтверждена документально.

Фактическая себестоимость металлолома, полученного в результате выбытия объекта ОС, признается прочим доходом организации по мере его образования (выявления), т.е. на дату оформления первичного документа, подтверждающего принятие металлолома к учету (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату продажи металлолома специализированной компании организация признает прочий доход от его продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость проданного металлолома признается прочим расходом (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ <*>.

Напомним, что организация, осуществляющая операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязана вести раздельный учет таких операций, а также сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). В данной консультации порядок ведения раздельного учета не рассматривается.

Налог на прибыль организаций

Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете, т.е. на основании прейскурантных цен организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, что согласуется с требованиями (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде полученного в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС лома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

На дату перехода права собственности на металлолом к специализированной компании организация признает выручку от его реализации в сумме, установленной договором (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость реализованного металлолома, определяемую как сумма признанного при его принятии к учету внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принят к учету металлолом

10-6

91-1

80 000

Акт о списании объекта основных средств,

Приходный ордер

Признан прочий доход от продажи металлолома

62

91-1

90 000

Накладная на отпуск материалов на сторону

Списана фактическая себестоимость металлолома

91-2

10-6

80 000

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства от покупателя металлолома

51

62

90 000

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Заметим, что в общем случае операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Однако реализация лома черных металлов, образовавшегося у организации в процессе собственного производства, лицензированию не подлежит (п. 1 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287).

В связи с этим реализация лома черного металла, полученного от демонтажа объекта ОС, не является лицензируемым видом деятельности и организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, вне зависимости от наличия у нее лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации лома.

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Т.Е. Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.02.2017