Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и учесть выходное пособие работнику, увольняемому в связи с признанием его полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением?

Работник уволен 13.01.2017. Должностной оклад работника составляет 60 000 руб., иных выплат работнику не производилось. В августе 2016 г. работник находился в основном оплачиваемом отпуске 28 календарных дней (из них 20 дней рабочих), при этом заработная плата, начисленная за отработанные в августе дни, составила 7 826,09 руб. Сумма выходного пособия перечислена на счет работника в банке.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, к которым относится, в частности, признание работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

В таком случае работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

По общему правилу при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

В данном случае исчисление периода, за который работнику выплачивается выходное пособие, начинается с 14.01.2017 (что следует из ч. 2 ст. 14 ТК РФ). Таким образом, работнику в день увольнения (13.01.2017) выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка за рабочие дни (10 дней), входящие в период с 14.01.2017 по 27.01.2017 (это следует из ч. 3 ст. 14 ТК РФ).

Расчет выходного пособия

Выходное пособие начисляется в размере среднего заработка, величина которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение) (ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по должностному окладу (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Таким образом, в рассматриваемом случае расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих январю 2017 г., т.е. период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В данном случае из расчетного периода исключается время нахождения работника в основном оплачиваемом отпуске в августе 2016 г., а также начисленные за этот период суммы (пп. "а" п. 5 Положения).

Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 4, 5 п. 9 Положения).

В рассматриваемой ситуации расчетный период (с 01.01.2016 по 31.12.2016) включает 247 рабочих дней (с учетом работы по графику пятидневной рабочей недели), из них 20 рабочих дней работник находился в отпуске. Следовательно, фактически в расчетном периоде отработано 227 дней (247 дн. - 20 дн.), за которые работнику начислена заработная плата в общей сумме 667 826,09 руб. (60 000 руб. x 11 мес. + 7 826,09 руб.).

Таким образом, средний дневной заработок составляет 2 941,97 руб. (667 826,09 руб. / 227 дн.).

Сумма выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на 10 рабочих дней, входящих в период с 14.01.2017 по 27.01.2017, и составляет 29 419,70 руб. (2 941,97 руб. x 10 дн.).

Бухгалтерский учет

Выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по состоянию здоровья, предусмотренное трудовым законодательством, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются в отчетном периоде начисления выходного пособия (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

В данном случае выплата выходного пособия производится в соответствии с трудовым законодательством. При этом сумма выходного пособия не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка. В связи с этим сумма выходного пособия не облагается страховыми взносами. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае не облагаются НДФЛ суммы выходного пособия, выплаченные работникам в связи с увольнением в соответствии с трудовым законодательством в общей сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Это следует из абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ.

В данном случае выплата выходного пособия производится в соответствии с ТК РФ. При этом сумма выходного пособия, определяемая как двухнедельный средний заработок работника, вышеуказанное ограничение не превышает. Следовательно, выходное пособие НДФЛ не облагается.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма выходного пособия, причитающаяся работнику, увольняемому по состоянию здоровья, относится к расходам на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Указанные расходы признаются в месяце начисления выплат в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.02.2017

Ситуация:

Как отразить в учете расходы на проезд работника аппарата управления в командировку железнодорожным транспортом в 2017 г.?

Работник организации направлен в служебную командировку в январе 2017 г. На оплату железнодорожных билетов в документарной форме работнику из кассы выдан аванс в размере 9 200 руб. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными к нему документами, который утвержден руководителем. Согласно авансовому отчету расходы на проезд к месту командировки и обратно составили 9 200 руб. (сборы и допуслуги в стоимость проезда не включены).

Командировка связана с управлением организацией. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Иные командировочные расходы, а также порядок ведения и документального оформления кассовых операций в консультации не рассматриваются.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе возмещение расходов по проезду до места назначения и обратно (ст. 167, ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

При направлении в командировку работнику выдается денежный аванс для оплаты командировочных расходов, предназначенный в том числе для оплаты расходов на проезд (п. 10 Положения).

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2017 при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ) налогообложение производится по ставке 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Таким образом, "входной" НДС со стоимости железнодорожного проезда работника в командировку и обратно равен нулю.

Бухгалтерский учет

Затраты на служебные командировки, связанные с управлением организацией, в том числе стоимость проезда, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в данном случае - в качестве управленческих) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. В отношении расходов на проезд в командировку и обратно указанные условия могут считаться выполненными после утверждения руководителем авансового отчета работника, к которому приложены использованные билеты.

До момента утверждения авансового отчета денежные средства, выданные работнику под отчет для оплаты командировочных расходов, для целей бухгалтерского учета рассматриваются как аванс в счет оплаты предстоящих расходов и учитываются как дебиторская задолженность работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд работника до места назначения и обратно не подлежат налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами, включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

При выдаче денежных средств авансом на командировку в налоговом учете не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на командировки признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Л.В. Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.02.2017