Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете оплату лечения работника в соответствии с условиями коллективного договора?

В соответствии с коллективным договором организация-работодатель с учетом финансово-экономического положения и при наличии финансовой возможности оплачивает лечение своих работников.

Стоимость лечения работника, осуществленного российским медицинским учреждением, по договору, заключенному организацией (на срок менее одного года), составила 200 000 руб. (НДС не облагается). Факт оказания медицинских услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, в том числе связанные с оздоровлением работников (ч. 1 ст. 40, ч. 2, 3 ст. 41 Трудового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в коллективном договоре предусмотрено условие о том, что работодатель оплачивает лечение работников при возникновении такой необходимости и при наличии финансовой возможности.

Такие выплаты, носящие социальный характер, не являются оплатой труда применительно к ст. 129 ТК РФ, поскольку не зависят от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда или условий труда, а также не являются гарантиями и компенсациями, выплачиваемыми в связи с исполнением работником трудовых обязанностей, и не являются стимулирующими выплатами.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на лечение работника напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. В связи с этим такие затраты учитываются в качестве прочих расходов (что следует из положений п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае расход признается на дату оказания услуг медицинским учреждением (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Оплата организацией лечения физического лица является его доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ, за исключением сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

По разъяснениям Минфина России применение освобождения от налогообложения НДФЛ сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказываемых работникам, предусмотренное указанной нормой, связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата оказания медицинских услуг. В случае оплаты медицинских услуг за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-06/26364).

В данном случае исходим из предположения, что у организации на момент оплаты услуг имелись средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, за счет которых и была произведена оплата рассматриваемых услуг, в связи с чем НДФЛ со стоимости оплаченных услуг не исчисляется.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Согласно официальным разъяснениям страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование облагаются все выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений с работником, в том числе выплаты социального характера на основании коллективного договора (за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ) (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письмо Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13).

Полагаем, что такой подход может быть распространен и на обложение социальных выплат по коллективному договору страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из данной позиции оплата лечения работника, не предусмотренная ст. 9 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, должна облагаться страховыми взносами.

В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход, который основывается на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012 <*>.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Существует консультация специалиста ПФР В.И. Гавришовой, в которой высказана аналогичная позиция. Подробно по вопросу обложения страховыми взносами выплат социального характера см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В данной консультации исходим из того, что организация руководствуется имеющейся судебной практикой и не начисляет страховые взносы на сумму платы за лечение работника.

Применение ПБУ 18/02

Оплата лечения работника, включаемая в состав прочих расходов в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитывается. В результате этого возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

--------------------------------

<*> Позиция Президиума ВАС РФ основана на положениях ст. 7 Закона N 212-ФЗ, действовавших до 01.01.2011. Однако этой правовой позиции суды придерживаются и по отношению к действующей редакции указанной нормы (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.10.2015 по делу N А66-28/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 19.02.2016 N 307-КГ15-19614 отказано в передаче дела N А66-28/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления)).

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.08.2016

Ситуация:

Как отражается в учете сумма износа по объекту основных средств (ОС) некоммерческой организации?

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного за счет целевых поступлений и используемого некоммерческой организацией для целей ее создания, равна 360 000 руб. Срок его полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен равным четырем годам.

Бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Имущество некоммерческой организации, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в качестве объекта ОС. Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по принадлежащим некоммерческой организации объектам ОС не производится. В отношении указанных объектов на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" отражается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма износа по объекту ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Такой порядок следует из совокупности норм п. п. 17, 19 ПБУ 6/01.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Учитывая вышеизложенное, указанный порядок распространяется и на начисление износа некоммерческими организациями.

В то же время в соответствии с п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, начисление износа по объектам ОС некоммерческих организаций производится в конце отчетного года.

В связи с наличием в нормативных актах различных вариантов порядок начисления износа по объектам ОС (ежемесячно или один раз в конце года), установленный в некоммерческой организации, закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данной консультации исходим из предположения, что износ начисляется ежемесячно.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Считаем, что в отношении износа применяется аналогичный порядок.

Таким образом, в данном случае некоммерческая организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС, начисляет износ в сумме 7500 руб. (360 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли имущество, находящееся в собственности организации и используемое для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. признается амортизируемым имуществом (объектом ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Объект ОС, приобретенный некоммерческой организацией за счет целевых поступлений и используемый для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ.

А.В.Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.09.2016