Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в результате продажи данного объекта организацией получен убыток?

Договорная стоимость объекта ОС составляет 767 000 руб. (в том числе НДС 117 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 850 000 руб., срок полезного использования установлен равным 85 месяцам. Амортизация начислялась линейным способом (методом) в течение 12 месяцев, сумма начисленной амортизации на момент продажи - 120 000 руб. Амортизационная премия в налоговом учете не применялась. Остаточная стоимость продаваемого объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 730 000 руб.

В налоговом учете применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи объекта ОС признаются прочим доходом организации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п. 7, пп. "г" п. 12, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Указанный доход признается в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).

При передаче объекта ОС покупателю в учете организации-продавца отражается его выбытие, при этом стоимость выбывающего объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется на дату отгрузки ОС покупателю исходя из стоимости ОС, установленной договором (без НДС) (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В общем случае организация-продавец обязана предъявить к уплате покупателю сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставить соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каких случаях счет-фактура может не выставляться, см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации объекта ОС, определяемая исходя из договорной цены ОС (без учета НДС), признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы от реализации объекта ОС организация вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В данном случае остаточная стоимость проданного объекта ОС превышает выручку от его реализации, следовательно, организация получила убыток от реализации объекта ОС в размере 80 000 руб. (767 000 руб. - 117 000 руб. - 730 000 руб.).

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). Следовательно, в данном случае убыток признается в течение 73 месяцев (85 мес. - 12 мес.) в сумме 1095,89 руб. (80 000 руб. / 73 мес.) ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС покупателю.

Применение ПБУ 18/02

Убыток от продажи объекта ОС в бухгалтерском учете учитывается в полной сумме в месяце продажи объекта ОС, а в целях налогообложения прибыли убыток признается расходом в течение последующих 73 месяцев. Следовательно, сумма убытка, которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли, признается вычитаемой временной разницей (ВВР), которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Уменьшение (погашение) ВВР и, соответственно, ОНА производится ежемесячно в течение 73 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем продажи объекта ОС) (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 "Основные средства":

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-в "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.07.2016

Ситуация:

Как учесть товары и принять к вычету НДС, если товары предназначены для реализации на экспорт?

4 июля 2016 г. организация приобрела по договору поставки несырьевые товары, предназначенные для продажи на экспорт. Согласно договору поставки стоимость товаров составляет 861 400 руб. (в том числе НДС 131 400 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товаров, организация не несет.

Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2016 сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости товаров, предназначенных для реализации на экспорт (за исключением сырьевых товаров), принимается к вычету в общеустановленном порядке: после принятия на учет указанных товаров, при наличии соответствующих первичных документов. Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 150-ФЗ)) <*>.

Отметим, что данные правила применяются в отношении товаров, принятых на учет со дня вступления в силу Закона N 150-ФЗ, т.е. с 01.07.2016 (ч. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ).

О принятии к вычету "входного" НДС по экспортируемым товарам, принятым на учет, до вступления в силу Закона N 150-ФЗ, когда:

- документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, собраны в установленный законодательством срок, см. консультацию Е.Б. Ильиной;

- документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении установленного 180-дневного срока, см. консультацию Е.Б. Ильиной.

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной в данном случае сумме, уплачиваемой поставщику (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС), включается в стоимость приобретения товаров, которая является прямым расходом и формирует в дальнейшем налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <**>.

--------------------------------

<*> В целях применения гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством РФ (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

<**> В данной консультации не рассматриваются операции по реализации приобретенных товаров.

А.В.Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.07.2016

=============================================================================