Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете стоимость шин, снятых с автомобиля в связи с заменой на новые, а также продажу снятых шин сторонней организации?

Снятые шины пригодны к дальнейшей эксплуатации, их рыночная стоимость согласно составленному акту о замене шин составляет 8000 руб. Шины проданы сторонней организации по цене 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Замена шин производится в соответствии с установленным в организации внутренним регламентом замены автомобильных шин.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Комплект шин, установленный на автомобиле при его приобретении, входит в состав автомобиля как инвентарного объекта основных средств (ОС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС)).

Замена шин на автомобиле не приводит к изменению функционального назначения и не улучшает показатели функционирования автомобиля. Следовательно, замена шин относится к такому способу восстановления автомобиля, как ремонт, затраты на который являются текущими расходами и признаются в периоде их осуществления (п. п. 26, 27 ПБУ 6/01) <*>.

Расходы по поддержанию в рабочем состоянии объектов ОС формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Снятые с автомобиля шины, пригодные к эксплуатации, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ)).

Специального порядка принятия к учету МПЗ, полученных при ремонте объектов ОС, нормативно не закреплено. В связи с этим такой порядок разрабатывается организацией и может закрепляться в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Так, фактическая себестоимость снятых шин может быть определена как их текущая рыночная цена (цена возможной продажи), аналогично стоимости МПЗ, полученных при ликвидации (выбытии) ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по учету ОС). При этом фактическая себестоимость принятых к учету шин может быть учтена в составе прочих доходов (что предусмотрено п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, п. 86 Методических указаний по учету ОС). В данной консультации исходим из предположения, что организация применяет указанный подход.

Доход от продажи снятых шин является прочим доходом и признается на дату передачи шин покупателю (п. п. 7, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина дохода определяется исходя из суммы, установленной договором (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно фактическая себестоимость проданных шин учитывается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Продажа шин признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без учета НДС) на дату отгрузки (передачи) шин покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При реализации шин дополнительно к их цене организация-продавец обязана предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки шин, выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каком случае организация может не выставлять счет-фактуру, см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Снятые шины для целей налогообложения являются материалами, полученными в результате ремонта объекта ОС - автомобиля. Стоимость шин, принимаемых к учету, учитывается в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен на основании ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Хотя стоимость МПЗ, полученных при ремонте ОС, прямо не указана в доходах, предусмотренных пп. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, считаем, что она определяется в аналогичном порядке. Такой же вывод можно сделать на основании Писем Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/267, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365.

Выручка от реализации снятых шин (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Выручка признается на дату реализации (передачи) шин покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость шин, определяемую, как указано выше, как сумма признанного при их принятии к учету внереализационного дохода (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76196.

--------------------------------

<*> Степень износа автомобильных шин определяется в соответствии с Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утвержденными Минтрансом России 04.04.2002. Согласно Информационному письму Минтранса России от 07.12.2006 N 0132-05/394 указанные Временные нормы действуют без ограничения срока их действия до вступления в силу соответствующих технических регламентов.

На основе указанных Временных норм организация может разработать и утвердить внутренний регламент замены автомобильных шин.

А.В.Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.06.2016

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнице в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до семи лет при его лечении в стационаре?

Согласно представленному 01.06.2016 листку нетрудоспособности продолжительность ухода за больным ребенком составила 22 календарных дня (с 10.05.2016 по 31.05.2016). Лечение ребенка осуществлялось в стационарных условиях при совместном пребывании матери с ребенком в медицинской организации.

Сумма выплат в пользу работницы за расчетный период (2014 и 2015 гг.), на которую начислены страховые взносы в ФСС РФ, составила: за 2014 г. - 771 200 руб., за 2015 г. - 779 800 руб.

Страховой стаж работницы, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет четыре года. Работница работает в организации три года. Данный случай ухода за больным ребенком является для работницы первым в 2016 г. Других детей у работницы нет. Сумма пособия перечислена на банковский счет работницы в июне (одновременно с заработной платой за май).

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи

При необходимости осуществления работницей ухода за больным членом семьи (в том числе ребенком) работодатель, являясь страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивает застрахованному лицу (работнице) пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ст. 183 Трудового кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").

В случае ухода за больным ребенком в возрасте до семи лет при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период совместного пребывания с ребенком в медицинской организации, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Поскольку рассматриваемый случай ухода за ребенком являлся для работницы в 2016 г. первым и уход за ребенком в стационаре продолжался 22 дня, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все дни ухода за этим ребенком.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком выплачивается работнице за счет средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

На сумму выплачиваемого работнице пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работница, которая два предыдущих года была занята у этого работодателя, должна представить организации листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в соответствующем порядке по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение)).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

В данном случае суммы выплат, произведенных в пользу работницы за расчетный период, составляют:

за 2014 г. - 771 200 руб.;

за 2015 г. - 779 800 руб.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет: в 2014 г. - 624 000 руб., в 2015 г. - 670 000 руб.

Поскольку фактический заработок работницы за 2014 и 2015 гг. (771 200 руб. и 779 800 руб. соответственно) превышает указанные предельные величины, для целей исчисления среднего заработка за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2014 г. - 624 000 руб., за 2015 г. - 670 000 руб.

Во всех случаях для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия равен 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) / 730 дн.).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

При осуществлении ухода за больным ребенком при его лечении в стационарных условиях пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (п. 2 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). При продолжительности страхового стажа менее пяти лет размер пособия определяется как 60% среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнице, составляет 23 398,32 руб. (1772,60 руб. x 60% x 22 дн.).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности, не является расходом организации (применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой пособия, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая работнице указанный доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у работницы и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнице (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1400 руб. (ст. 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В данной консультации исходим из того, что все условия для применения стандартного налогового вычета на момент выплаты дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности выполняются <*>.

НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работницы при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате работнице дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором денежные средства перечислены на банковский счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, в данном случае сумма НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, перечисляется в бюджет не позднее 30 июня.

Налог на прибыль организаций

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не соответствует понятию расхода применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (поскольку организация не несет затрат на выплату пособия).

--------------------------------

<*> Подробно о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей, а также о документах, подтверждающих право на вычет по НДФЛ на ребенка, см. в Практическом пособии по НДФЛ.

<**> Расчет НДФЛ произведен с учетом вычета, предоставляемого на первого ребенка, и без учета иных возможных налоговых вычетов.

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.06.2016