Схемы корреспонденций счетов от 20.05.2016

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?

Организация осуществляет строительство производственного здания, которое в дальнейшем планирует использовать в основной производственной деятельности. Затраты на проведение СМР, выполненные хозспособом, составили:

- во втором квартале текущего года - 3 200 000 руб.:

- в третьем квартале текущего года - 5 400 000 руб.;

- в четвертом квартале текущего года - 4 700 000 руб.

Кроме того, в третьем квартале текущего года в рамках осуществления строительства здания для проведения отдельных работ привлекалась подрядная организация. Стоимость СМР, выполненных подрядной организацией, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.). Расчеты с подрядчиком произведены в месяце выполнения работ. Принятие к учету законченного строительством объекта основных средств (ОС) в данной консультации не рассматривается.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Отметим, что НК РФ не содержит определения, какие работы для целей налогообложения признаются СМР, выполненными для собственного потребления.

Для этой цели организация может руководствоваться определением СМР, выполненных для собственного потребления, содержащимся в нормативных актах Росстата (п. 1 ст. 11 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, к СМР, выполненным хозяйственным способом (для собственного потребления), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 09.12.2014 N 691).

В фактически понесенные расходы на выполнение СМР собственными силами стоимость работ, выполненных подрядными организациями, не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которым руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527). Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС.

Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС при этом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая ставка по СМР установлена в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Подробно порядок составления счета-фактуры при выполнении СМР для собственного потребления рассмотрен в Практическом пособии по НДС.

Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы. Вычет производится при условии того, что СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

При применении указанного налогового вычета счет-фактура, составленный организацией по СМР, выполненным для собственного потребления, и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что работы приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, являются для организации долгосрочными инвестициями (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение)).

Организация-застройщик, осуществляющая строительство объекта для собственных нужд, учитывает затраты на строительство нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в действие (п. п. 1.4, 2.2 Положения).

Учет затрат на строительство, в том числе на выполнение СМР, ведется по фактическим расходам (п. 2.1, абз. 5 п. 3.1.2 Положения).

Выполненные и принятые у подрядчика СМР учитываются по договорной стоимости (без учета НДС) (абз. 3 п. 3.1.2 Положения).

Фактически понесенные организацией расходы на выполнение СМР (заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы, стоимость материалов, амортизация производственного оборудования и пр.), а также договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС), отражаются на счете учета вложений во внеоборотные активы (п. п. 2.3, 3.1.1, абз. 3, 5 п. 3.1.2 Положения).

НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету НДС, начисленного по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше и общих правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты на строительство, состоящие из стоимости работ, выполненных хозяйственным и подрядным способом (без учета НДС), производственного здания, которое в дальнейшем будет признано объектом амортизируемого имущества, в состав расходов не включаются, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Во втором квартале текущего года

Отражены затраты по СМР, выполненным собственными силами

08-3

70,

69,

10

и др.

3 200 000

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет,

Требование-накладная

и др.

Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления

(3 200 000 x 18%)

19

68

576 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления

68

19

576 000

Счет-фактура

В третьем квартале текущего года

Отражена стоимость СМР, выполненных подрядной организацией

(1 770 000 - 270 000)

08-3

60

1 500 000

Акт о приемке выполненных работ,

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

19

60

270 000

Счет-фактура

НДС, предъявленный подрядчиком, принят к вычету

68

19

270 000

Счет-фактура

Оплачена стоимость СМР, выполненных подрядчиком

60

51

1 770 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражены затраты по СМР, выполненным собственными силами

08-3

70,

69,

10

и др.

5 400 000

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет,

Требование-накладная

и др.

Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления

(5 400 000 x 18%)

19

68

972 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления

68

19

972 000

Счет-фактура

В четвертом квартале текущего года

Отражены затраты по СМР, выполненным собственными силами

08-3

70,

69,

10

и др.

4 700 000

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет,

Требование-накладная

и др.

Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления

(4 700 000 x 18%)

19

68

846 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления

68

19

846 000

Счет-фактура

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2016

Ситуация:

Как отразить в учете организации представительские расходы в виде затрат на оплату услуг переводчика, приглашенного для проведения переговоров с представителем иностранного контрагента? Переводчик (физическое лицо) не является работником организации и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Договорная стоимость услуг переводчика составила 20 000 руб. Договор возмездного оказания услуг переводчиком не предусматривает обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм выплат, произведенных исполнителю. Оказание услуг подтверждено актом приемки-сдачи оказанных услуг. Использование услуг переводчика в представительских целях подтверждено составленным и утвержденным руководителем отчетом о представительских расходах.

Денежные средства перечислены лицу, оказавшему услуги перевода, на его банковский счет. Переговоры проведены с целью заключения договора на поставку продукции организацией. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете такое понятие, как представительские расходы, не определено и особого порядка для их учета не установлено.

Затраты на проведение переговоров с целью заключения договора на поставку произведенной организацией продукции, в том числе затраты на услуги переводчика, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (расходов на продажу) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>. Датой признания указанного расхода в данном случае является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 16 ПБУ 10/99).

Начисленные на сумму вознаграждения переводчика страховые взносы (о чем будет сказано ниже) также признаются расходами по обычным видам деятельности в составе расходов на продажу на дату начисления взносов (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В общем случае расходы на оплату услуг физических лиц, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера относятся к расходам на оплату труда и признаются исходя из начисленных сумм (сумм, причитающихся к уплате согласно подписанным актам) (п. 21 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

В то же время для целей налогообложения прибыли затраты на услуги переводчика, не состоящего в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий (в том числе переговоров с иностранным контрагентом) относятся к представительским расходам. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, абз. 1, 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). В данном случае исходим из того, что расходы организации не превышают установленный норматив.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. По разъяснениям Минфина России и ФНС России для признания представительских расходов помимо первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы (в данном случае - акта приемки-сдачи оказанных услуг), следует оформить первичный документ, из содержания которого следует, что потребленные услуги использованы организацией именно в представительских целях. Таким документом может быть, например, отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации (Письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288, ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852 "О документальном подтверждении представительских расходов"). В данном случае такое подтверждение имеется.

Дополнительную информацию о подтверждении представительских расходов см. в Практическом пособии по налогу на прибыль и Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, полученный физическим лицом за оказанные услуги, является объектом налогообложения и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать из доходов физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение рассматриваемого дохода физического лица производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (день перечисления стоимости услуг на банковский счет физического лица).

Организация удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ) <**>.

Страховые взносы

Вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физического лица в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является оказание услуг по переводу, признается объектом обложения и формирует базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на дату начисления вознаграждения. Это следует из ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Страховые взносы начисляются по тарифам, установленным Законом N 212-ФЗ. Подробная информация о применяемых тарифах страховых взносов приведена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование <***>.

Рассматриваемое вознаграждение не облагается страховыми взносами, уплачиваемыми в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются с вознаграждений, начисляемых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В рассматриваемой ситуации стоимость услуг не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку договор возмездного оказания услуг не предусматривает такую обязанность организации.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражены затраты на услуги переводчика

44

60

20 000

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения по договору возмездного оказания услуг

(20 000 x (22% + 5,1%)) <***>

44

69-2,

69-3

5420

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ с суммы, выплачиваемой физическому лицу за оказанные услуги

(20 000 x 13%) <**>

60

68

2600

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Перечислены денежные средства за оказанные услуги (за вычетом удержанного НДФЛ)

(20 000 - 2600)

60

51

17 400

Выписка банка по расчетному счету

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

2600

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Отметим, что коммерческие расходы могут полностью относиться на себестоимость продаж в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

<***> Приведенные в таблице суммы страховых взносов в ПФР и ФФОМС рассчитаны с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов в ПФР). Подробная информация о применяемых тарифах страховых взносов и предельной величине базы для начисления страховых взносов приведена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.04.2016